實(shí)質(zhì)重于形式原則在新收入準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討

曹曉東

摘 要：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)交往日益密切，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化成為必然要求。實(shí)質(zhì)重于形式原則是將新收入準(zhǔn)則真正變?yōu)樾袆?dòng)以及靈活有效落實(shí)的方法。文章分析了“物重于形式”原則的重要性、收入標(biāo)準(zhǔn)的代表性及上市公司適用情況等相關(guān)問題，并對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在收入標(biāo)準(zhǔn)中的運(yùn)用提出了建議。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式;收入準(zhǔn)則;問題;建議

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入準(zhǔn)則國際化勢在必行。為了提高公司收入信息質(zhì)量，我國的公司收入制度明確規(guī)定，企業(yè)必須遵循該收入準(zhǔn)則。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義

（一）使收入準(zhǔn)則符合國際化趨勢

當(dāng)今世界是經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代。要想在競爭中獲勝，所有參與國際貿(mào)易競爭的國家必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢。跨國企業(yè)間的貿(mào)易競爭取決于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)條件。商業(yè)合作不再追求形式上的收入預(yù)測，而是追求能夠計(jì)算收入的真實(shí)收入信息。所以，對于中國企業(yè)來說，從事國際貿(mào)易和根據(jù)國際化趨勢制定收入標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)原則比正式原則更為重要。

（二）應(yīng)對市場復(fù)雜化因素

雖然我國有一句古老的諺語："不變就是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化"，但它并不適用于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。經(jīng)貿(mào)受若干因素的影響。公司間的商業(yè)合作基本上是互惠互利的，市場的角色不受人的控制，為了適應(yīng)迅速變化的市場，我們必須遵循實(shí)質(zhì)而非形式的原則。

（三）彌補(bǔ)原有準(zhǔn)則、制度缺陷

我們國家也很謹(jǐn)慎地制定標(biāo)準(zhǔn)和制度。準(zhǔn)則和制度是由整體環(huán)境決定的。但是，隨著時(shí)間的推移，我們的原始財(cái)政和標(biāo)準(zhǔn)收入制度，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的豐富性和復(fù)雜性，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要，因此，必須堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

二、新收入準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容

在新的收入標(biāo)準(zhǔn)方面，"新"事物做了很多修改，每一次修改都要與經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)。下面列舉一些重大修改：

（一）收入調(diào)整模型的增加

修改后的收入標(biāo)準(zhǔn)是取消了施工合同標(biāo)準(zhǔn)，將施工合同與施工合同合并，統(tǒng)一了施工合同和施工合同。然而，以前確定費(fèi)用使用完成時(shí)間表的方法并未明顯改變，而且為了確保公平，在時(shí)間點(diǎn)和時(shí)間段之間對收入的確認(rèn)方法進(jìn)行了區(qū)分。

（二）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

而新的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)準(zhǔn)則也有所改變：用風(fēng)險(xiǎn)收益轉(zhuǎn)移來代替。這一觀念上的轉(zhuǎn)變改變了過去難以界定的“風(fēng)險(xiǎn)”困境，使得兩家公司之間的交易更安全、更有保障、更經(jīng)濟(jì)。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用問題

在運(yùn)用實(shí)質(zhì)和形式原則時(shí)，最明顯的問題是公司極易被濫用。舉例來說， A地產(chǎn)公司將2012年5月開發(fā)的辦公樓賣給 B銀行，然后簽訂購房合同。合約總額為3，000萬元，并已存入甲公司儲(chǔ)蓄帳戶。2013年5月，甲公司與乙銀行同意甲公司以三千五百萬元回購了辦公樓。這件事將被依法分析。A這家公司簽訂了購房合同，并收取了作為營業(yè)收入的房價(jià)。與 A房地產(chǎn)公司簽訂房屋買賣合同后，營業(yè)利潤的增加，對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有很大影響。

（二）過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)，忽略法律形式問題

當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，四個(gè)最重要的質(zhì)量特征是：理解、相關(guān)性、可靠性和可比性?？煽啃枨蠓从沉私?jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)對面料外觀的夸大。換言之，過分強(qiáng)調(diào)公司的主觀而非公司形式，將對收入信息的可驗(yàn)證性和質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入準(zhǔn)則中缺乏監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)盈利是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一。為在股票市場上籌集更多資金或使利潤最大化，管理當(dāng)局可對公司負(fù)責(zé)，并利用真實(shí)的主觀性，協(xié)助收入機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)，通過生成錯(cuò)誤信息、維持帳目和偽造收入證明文件等手段，為其提供幫助。這樣，簿記工作就由管理人員來控制，管理人員的監(jiān)督就不能獨(dú)立執(zhí)行破壞正常簿記的功能。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則合理運(yùn)用的建議

（一）進(jìn)一步規(guī)范售后回購要件

為評價(jià)公司是否進(jìn)行了售后付款，其默認(rèn)的設(shè)置是：出售產(chǎn)品時(shí)是否簽訂了“回購協(xié)議”，因?yàn)椤昂贤本哂蟹杉s束力。買方和賣方同時(shí)簽訂買賣合同和退休金合同時(shí)，為經(jīng)濟(jì)交易提供資金的行為不只是一種正常的報(bào)酬合同。

（二）綜合運(yùn)用所有的收入核算原則

在實(shí)質(zhì)重于形式的原則與其他原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)哪種原則能夠更好地反映業(yè)務(wù)，提高收入信息質(zhì)量，為報(bào)告人提供更相關(guān)、更可靠的信息，從而使各種收入信息原則相互協(xié)調(diào)。

（三）適度運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則

這同樣適用于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。當(dāng)采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則時(shí)，收入員應(yīng)進(jìn)行精確的專業(yè)評估，建立咨詢和要求系統(tǒng)，以預(yù)先控制和過程控制以及"實(shí)質(zhì)"標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，并了解其實(shí)質(zhì)與"表"之間的關(guān)系。

（四）加強(qiáng)收入人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì)

實(shí)質(zhì)改革原則使收入有更大的自主權(quán)。當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收入面臨著多種多樣的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。若收益部分不能合法地反映交易的真實(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)告就可能不能反映公司的經(jīng)濟(jì)狀況。所以，財(cái)政官員應(yīng)該增加他們的財(cái)政理論研究，以減少使用財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制

目前我國公共企業(yè)審計(jì)的主要目標(biāo)是對公共企業(yè)的收入范圍進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。因?yàn)檎f你的收入有相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)，所以你需要核對一下你的收入。要考察收入這一含糊不清的項(xiàng)目，你需要理解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，考慮法律形式，并有效地調(diào)整它們，并為報(bào)告使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料。

（六）認(rèn)真識別與客戶訂立的合同

在與顧客確認(rèn)合同時(shí)，要考慮到合并和修改合同。更改合同有兩種情況。首先，修改合同價(jià)格，而且合同價(jià)格還反映出新增加的商品零售價(jià)，因此，修改合同的一部分應(yīng)作為單獨(dú)的合同核算。例如， M公司與 N公司簽訂了一份合同， M公司將在5年內(nèi)每年向 N公司供應(yīng)40種特定的產(chǎn)品。一次200元。今年年初， N公司因產(chǎn)品使用良好，決定延長采購期，將采購期延長2年。每個(gè)產(chǎn)品的市場價(jià)是每件230元人民幣。本例中，可以使用合同變更的第一種情形。可對添加的產(chǎn)品和合同價(jià)格進(jìn)行清晰劃分其中。新增加合同貨物的市場價(jià)格按合同價(jià)格計(jì)算為230元。如能明確區(qū)分，則將原始合同視為已終止，并將其作為"服務(wù)"部分與合同修改部分合并為一種新的收入處理。這些條約的修正都遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

（七）綜合考慮因素確定交易價(jià)格

當(dāng)你決定交易價(jià)格時(shí)，你需要保持靈活性，并充分考慮各種因素。這種考慮多個(gè)因素并決定交易價(jià)格的行為符合物質(zhì)比值形式的基本原理。你需要估計(jì)預(yù)期值或者在考慮變量時(shí)最可能的金額。要得到最高的分?jǐn)?shù)，你需要考慮某個(gè)分?jǐn)?shù)是多個(gè)等級還是單一等級。環(huán)境評價(jià)旨在更好地保護(hù)企業(yè)利益。支付給客戶的非現(xiàn)金對價(jià)取決于公允價(jià)值的存在。如果不存在公允價(jià)值，則交易價(jià)格是基于公司所轉(zhuǎn)讓商品的零售價(jià)減去交易對手方支付或公司支付的差額。

（八）確認(rèn)履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)的收入

收入在顧客取得相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)后確認(rèn)。要注意的是，要明確是否應(yīng)該區(qū)分時(shí)間段確認(rèn)和時(shí)間確認(rèn)。在一段時(shí)間內(nèi)，確認(rèn)強(qiáng)調(diào)顧客對商品的控制，或顧客與簽訂合同的公司之間權(quán)利義務(wù)的交換，確認(rèn)進(jìn)度表是以轉(zhuǎn)讓控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)的。在新的收入標(biāo)準(zhǔn)修訂內(nèi)容中，"五步法"是一個(gè)比較創(chuàng)新的方法，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常接近。最終，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該帶來利益，因此必須考慮其內(nèi)容，而這些內(nèi)容原則上可以為公司帶來大量收入。法律肯定會(huì)有限制，但重點(diǎn)應(yīng)該是靈活且有利可圖。

五、總結(jié)

簡單地說，在日常收入核算中，我們需要以收入標(biāo)準(zhǔn)的形式正確理解真實(shí)原則的運(yùn)用。收益管理人員應(yīng)致力于提高專業(yè)判斷能力，考慮內(nèi)容和格式，提供更多有用的信息以幫助做出決定。

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