地方政府投融資平臺會計(jì)核算方法淺析

向亦嵐

摘 要：近些年，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會體制的不斷完善下，各地方政府紛紛成立了大量的政府投融資平臺，以實(shí)現(xiàn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動為目標(biāo)，以及政府信用為基礎(chǔ)籌集資金并加以運(yùn)用。在這類平臺中，其會計(jì)核算具有一定的特殊性，由于其主要職能是代政府融資，進(jìn)行基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)，具備一定的政府性質(zhì)，但同時，它作為一個企業(yè)來講，在會計(jì)核算方面，又融入了部分的企業(yè)財(cái)務(wù)知識，如何讓二者進(jìn)行很好的融合，準(zhǔn)確的反映出平臺公司的財(cái)務(wù)信息，是首要解決的問題。本文主要基于現(xiàn)下地方政府投融資平臺會計(jì)核算方法運(yùn)用現(xiàn)狀，簡單分析其中存在的問題，給出簡單建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：地方政府;投融資平臺;會計(jì)核算

對于政府投融資平臺來說，其主要的資金來源是財(cái)政資金，并且將原有政府的基礎(chǔ)建設(shè)職能劃歸旗下，用于進(jìn)行各種政府要求的基礎(chǔ)建設(shè)以及管理工作，既有行政事業(yè)單位的性質(zhì)，又有企業(yè)的職能，因此為其會計(jì)核算帶來了一定的困難，要想改變現(xiàn)狀，規(guī)范地發(fā)政府投融資平臺的建設(shè)，必須選擇合適的會計(jì)核算方法，滿足多方需求。

一、地方政府投融資平臺概念及設(shè)立原因

（一）地方政府投融資平臺

所謂的地方政府投融資平臺，就是指各級地方政府成立，以融資為主要經(jīng)營目的的公司，根據(jù)其不同的目的，分為城市建設(shè)投資、城建開發(fā)、城建資產(chǎn)等。其資金來源除了上文提到的財(cái)政收入，還包括自有資金、銀行、金融等，通過對各項(xiàng)資金和資產(chǎn)的高效利用，組建可以達(dá)到融資標(biāo)準(zhǔn)的公司，進(jìn)而投身到各項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)、公共事業(yè)的建設(shè)中去。

（二）設(shè)立原因

政府投融資平臺公司的出現(xiàn)，是政府與市場關(guān)系發(fā)展的最終結(jié)果。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心思想的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，長期以來的發(fā)展模式偏向于政府主導(dǎo)的市場經(jīng)濟(jì)，雖改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代下的大包大攬，但離真正的公益服務(wù)型政府還存在距離。另外，還有以下幾點(diǎn)原因，促成了投融資平臺的成立：其一，投融資平臺能夠?qū)⑵髽I(yè)行為與政府行為進(jìn)行切割，究其融資平臺本質(zhì)來說，它是具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)主體，而通過其他方式或多或少在一定程度上會損害政府的權(quán)威性或社會公信度;其二，政府投融資平臺融資規(guī)模大、速度快，通過土地、房屋等的抵押，再通過政府隱性的擔(dān)保，相對其他渠道來說，能夠增加信服度，獲得更多的資金。

二、地方政府投融資平臺會計(jì)核算方法中的問題

（一）會計(jì)核算方法不能統(tǒng)一

地方政府投融資平臺，需要管理協(xié)調(diào)多個項(xiàng)目，這些項(xiàng)目之間存在著較大差距，需要進(jìn)行不同的會計(jì)核算，針對不同項(xiàng)目的特點(diǎn)、類型單獨(dú)核算，導(dǎo)致平臺上的賬戶繁多，難以進(jìn)行統(tǒng)一的會計(jì)核算。

第一，由于地方政府投融資平臺特殊的經(jīng)營性質(zhì)，部分賬目與事業(yè)單位屬性分開管理，難以體現(xiàn)出政府投資的內(nèi)涵，例如，平臺上的賬面處理只針對公司項(xiàng)目進(jìn)行，而相關(guān)人員的薪酬、獎金等則通過事業(yè)單位的賬務(wù)進(jìn)行核算。以資產(chǎn)核算為例，一是平臺公司土地資產(chǎn)的核算就涉及到三種，權(quán)屬平臺公司，不進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，僅用于融資抵押的土地;代政府進(jìn)行平整的土地;自行開發(fā)的土地。二是公益性項(xiàng)目資產(chǎn)，且其中包括無收益的公益性資產(chǎn)和有收益的公益性資產(chǎn);三是非公益性資產(chǎn)。這些資產(chǎn)核算方式各有不同，導(dǎo)致投融資平臺會計(jì)核算工作難以進(jìn)行。

第二，相關(guān)財(cái)務(wù)核算的口徑難以有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，地方政府投融資平臺在管理上，實(shí)行的是事業(yè)單位辦法，相關(guān)會計(jì)核算均按照事業(yè)單位要求進(jìn)行，但是在其業(yè)務(wù)部門方面，實(shí)行的又是企業(yè)管理辦法，相關(guān)納稅申報、資產(chǎn)核算等又是按照企業(yè)核算進(jìn)行，導(dǎo)致同一會計(jì)主體出現(xiàn)兩套賬務(wù)、兩套報表、兩套會計(jì)核算體系。

第三，投融資平臺在會計(jì)核算方面缺少績效管理。在政府投融資平臺的管理中，缺少與項(xiàng)目結(jié)合的投融資績效考評制度，導(dǎo)致項(xiàng)目從計(jì)劃、執(zhí)行、結(jié)束等過程中缺少外界監(jiān)督和有力的執(zhí)行力度，影響了項(xiàng)目進(jìn)行的科學(xué)性，一定程度上影響了投融資平臺的資產(chǎn)安全，造成了資金浪費(fèi)。

（二）部分會計(jì)科目不夠準(zhǔn)確

因?yàn)橥度谫Y平臺的性質(zhì)，長期以來，在會計(jì)核算實(shí)施過程中難以有統(tǒng)一、科學(xué)的會計(jì)科目。導(dǎo)致當(dāng)前的政府投融資平臺中，會計(jì)核算方面存在問題最大的，就是相關(guān)財(cái)務(wù)問題，不僅影響了平臺的日常核算，還影響了平臺相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展，打亂了既定的建設(shè)計(jì)劃。資金是任何組織發(fā)展的重中之重，會計(jì)科目的建設(shè)工作十分重要，在投融資平臺中，沒有進(jìn)行明確的核算科目與體系，讓該平臺的財(cái)會人員不知如何下手，限制了平臺的各項(xiàng)賬務(wù)處理的時效性。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)工作差

會計(jì)核算是財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)職能，其工作展開對投融資平臺的實(shí)際資產(chǎn)核算十分重要，且關(guān)系到政府平臺公司在市場上的競爭力。可目前，多數(shù)平臺公司中尚存在基礎(chǔ)性會計(jì)核算問題。其一，會計(jì)核算范圍不明確，各種資產(chǎn)管理中存在問題，且會計(jì)核算過程缺少嚴(yán)格的監(jiān)管，無法滿足現(xiàn)下投融資的需求。其二，部分政府平臺公司尚未秉持不相容崗位分離準(zhǔn)則，權(quán)限模糊，還存在一定權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象，關(guān)于賬務(wù)處理、資金管理方面存在較大隨意性，這些都限制了地方平臺公司的會計(jì)核算發(fā)展。

（四）投融資手段影響會計(jì)核算

政府投融資平臺在進(jìn)行投融資過程中，受到相關(guān)法律以及地方經(jīng)濟(jì)影響較大，雖從事的是公益性建設(shè)，但在實(shí)際開展中難免出現(xiàn)權(quán)限模糊的情況，融資平臺的財(cái)政處理權(quán)利和業(yè)務(wù)進(jìn)展權(quán)利沒有進(jìn)行統(tǒng)一，二者進(jìn)行數(shù)據(jù)對接時由于其中的差異性，導(dǎo)致會出現(xiàn)財(cái)政資金難以支撐業(yè)務(wù)開展的情況，繼而影響會計(jì)核算工作，另外地方政府也不能直接通過商業(yè)銀行進(jìn)行融資，限制了其投融資平臺的進(jìn)一步發(fā)展。

三、地方政府投融資平臺會計(jì)核算方法的改善建議

針對目前地方政府投融資平臺會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，給出了以下幾點(diǎn)建議，希望能夠起到相應(yīng)幫助作用：

（一）統(tǒng)一核算口徑

政企不分、權(quán)責(zé)交叉是目前地方政府投融資平臺公司在會計(jì)核損方面存在的最大問題，所以，必須加強(qiáng)平臺公司的財(cái)務(wù)管理工作，理清事業(yè)單位與企業(yè)之間的職位和業(yè)務(wù)關(guān)系，為會計(jì)核算方法的適行提供良好的環(huán)境。第一，將投融資平臺中的事業(yè)單位性質(zhì)與企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，將事業(yè)單位的職能發(fā)揮統(tǒng)一處理，實(shí)現(xiàn)集中管理;第二，參考現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的管理模式，建設(shè)相應(yīng)管理制度，明確職能，實(shí)現(xiàn)政企分開，減少政府領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)企業(yè)管理的現(xiàn)象，平臺公司內(nèi)部人員均按照相關(guān)企業(yè)制度進(jìn)行管理，取消事業(yè)編制，做好身份轉(zhuǎn)換工作，推動快核算方法的變革。

（二）提高財(cái)務(wù)人員能力

做好平臺公司財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控作用，根據(jù)平臺公司項(xiàng)目分類，創(chuàng)新會計(jì)核算方法。其一，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，做好會計(jì)核算的規(guī)范性工作;其二;做好會計(jì)科目設(shè)置工作，提高會計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)性，結(jié)合平臺公司項(xiàng)目類型具體分析，建設(shè)規(guī)范的會計(jì)核損科目體系，為會計(jì)核算方法提供依據(jù);其三，統(tǒng)一平臺公司內(nèi)部的報表規(guī)格，既能滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的要求，又能滿足外部財(cái)務(wù)信息的披露要求;其四，著重提高財(cái)務(wù)人員能力，投融資平臺公司特殊的經(jīng)營性質(zhì)，要求財(cái)務(wù)人員具備一定隨機(jī)應(yīng)變的能力，而這要基于財(cái)務(wù)人員有著豐富工作經(jīng)驗(yàn)，必要情況下，平臺公司可從外部引進(jìn)綜合能力較強(qiáng)的復(fù)合型人才，提高平臺公司的整體會計(jì)核算水平。

（三）構(gòu)建科學(xué)會計(jì)核算體系

在做好投融資平臺公司轉(zhuǎn)型工作之后，必須注重內(nèi)部會計(jì)核算體系的構(gòu)建。首先，明確項(xiàng)目進(jìn)展中的各環(huán)節(jié)具體資金情況，做好資金收支記賬工作，力求賬實(shí)相符;其次，建立健全項(xiàng)目相關(guān)績效考評體系，對平臺公司涉及到的所有項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行績效考評，調(diào)動職員的工作熱情同時，還能保證項(xiàng)目完成的質(zhì)量;再次，會計(jì)核算內(nèi)容要具有全面性，覆蓋到平臺公司的所有人員，還要提高內(nèi)部審計(jì)職能，做好項(xiàng)目風(fēng)險的監(jiān)督工作;最后，利用現(xiàn)代信息技術(shù)的加持，提高平臺公司財(cái)務(wù)信息的公開透明程度，引進(jìn)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，不斷推動平臺發(fā)展。

（四）強(qiáng)化會計(jì)核算基礎(chǔ)工作

地方平臺公司的會計(jì)核算，必須從其基礎(chǔ)工作出發(fā)，為會計(jì)核算工作進(jìn)行建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境。首先，根據(jù)平臺公司實(shí)際發(fā)展確定會計(jì)核算范圍，拓展會計(jì)核算深度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤算，盤活平臺公司資金，提高資金利用效率。同時，引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化其應(yīng)用，通過科學(xué)的手段實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算過程的動態(tài)監(jiān)督。其次，依照全面性、準(zhǔn)確性、客觀性原則，合理設(shè)置會計(jì)崗位，形成相互牽制、相互促進(jìn)的關(guān)系，強(qiáng)化資金控制力度，權(quán)責(zé)分明，及時落實(shí)會計(jì)責(zé)任，避免推諉責(zé)任情況出現(xiàn)，不斷提高會計(jì)核算質(zhì)量。

四、關(guān)于地方政府投融資平臺會計(jì)核算方法的一點(diǎn)思考

（一）明確各項(xiàng)資產(chǎn)的界定

根據(jù)投融資平臺公司所擁有的不同資產(chǎn)形式，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求對其資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，明確各項(xiàng)資產(chǎn)的界定，在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的時候，及時準(zhǔn)確的進(jìn)行會計(jì)核算，前提是平臺公司內(nèi)部事業(yè)單位與企業(yè)的界限清晰，且有較為完善的會計(jì)科目體系，強(qiáng)化資產(chǎn)管理力度。

（二）增設(shè)專項(xiàng)資產(chǎn)管理科目

地方政府投融資平臺公司，代表政府進(jìn)行地方基礎(chǔ)設(shè)施等公益性建設(shè)，融資抵押是最常見也是最切實(shí)可行的方式，而這部分資產(chǎn)，若是完全通過“固定資產(chǎn)”科目核算，數(shù)額龐大，且不利于發(fā)揮及時的作用。對融資取得的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的分類，設(shè)置“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的核算，其中應(yīng)當(dāng)包括能為平臺公司帶來直接經(jīng)濟(jì)流入以及歸于平臺公司控制的項(xiàng)目。在會計(jì)核算方面：不需要建設(shè)，直接投入可直接進(jìn)行“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目核算，對需要進(jìn)行建設(shè)的先通過“在建工程”科目，待竣工后轉(zhuǎn)為“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目，例如房屋、土地等的抵押，應(yīng)借記“專項(xiàng)資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，諸如此類，必須有與之對應(yīng)的轉(zhuǎn)型科目核算。

五、結(jié)束語

目前，諸多地方政府投融資平臺公司，在會計(jì)核算方法運(yùn)用方面，存在著核算不規(guī)范的問題，其中最主要的原因，就是投融資平臺公司內(nèi)部政企不分，權(quán)責(zé)交叉，缺少明顯的財(cái)務(wù)界定，導(dǎo)致部分的會計(jì)核算工作，不知道是按照事業(yè)單位來，還是企業(yè)來。要想投融資平臺公司有穩(wěn)定、清明的財(cái)務(wù)核算環(huán)境，提高其會計(jì)核算方法的科學(xué)性，必須建立完善的會計(jì)核算體系。但就目前平臺公司的發(fā)展來看，要想做好會計(jì)核算工作，選擇正確的會計(jì)核算方法，還有很大的完善空間。

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