論如何設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度促企業(yè)有效內(nèi)控管理

謝榮

摘 要：企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展，從省會(huì)、地市級(jí)城市下沉到縣級(jí)城市，三級(jí)連鎖經(jīng)營(yíng)模式下連鎖機(jī)構(gòu)不斷建設(shè)，集團(tuán)需要不斷建全和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，使各子公司經(jīng)營(yíng)管理符合集團(tuán)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，統(tǒng)一核算口徑保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，用標(biāo)準(zhǔn)化流程實(shí)現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)有效統(tǒng)一，內(nèi)控管理確保經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控。如何結(jié)合行業(yè)及連鎖機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理要求，統(tǒng)一部署集團(tuán)下屬連鎖機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)簽批權(quán)限及流程，使制度貼進(jìn)業(yè)務(wù)，并得到貫徹實(shí)施，這是促進(jìn)企業(yè)有效內(nèi)控管理，集團(tuán)長(zhǎng)期規(guī)范發(fā)展的重要支撐。本文嘗試對(duì)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理制度制定;貫徹實(shí)施;制度檢查

某企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展，從省會(huì)、地市級(jí)城市下沉到縣級(jí)城市，三級(jí)連鎖經(jīng)營(yíng)模式下連鎖機(jī)構(gòu)不斷建設(shè)，規(guī)模擴(kuò)張到200多家，集團(tuán)確定授權(quán)省區(qū)直管，深化地縣一體化管理、縣級(jí)共享機(jī)制。

三級(jí)連鎖經(jīng)營(yíng)模式下，集團(tuán)垂直管理向授權(quán)省區(qū)管理轉(zhuǎn)變，各連鎖機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)參差不齊，集權(quán)向分權(quán)轉(zhuǎn)變后如何統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理行為，有效管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)支持各連鎖機(jī)構(gòu)整體協(xié)調(diào)成長(zhǎng)，迫切要求集團(tuán)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理要求，梳理和搭建一套集團(tuán)統(tǒng)一、完整的制度體系，并研判和監(jiān)督制度執(zhí)行狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差。

如何從制度設(shè)計(jì)的角度出發(fā)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，且符合經(jīng)營(yíng)需求，并能得到有效貫徹實(shí)施，筆者結(jié)合自身實(shí)踐工作，由此立論，探討三級(jí)連鎖經(jīng)營(yíng)模式下財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及實(shí)施難題。

一、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，迫切需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度長(zhǎng)期未重新修訂，已與現(xiàn)實(shí)環(huán)境不適應(yīng)

集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)初期，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)精簡(jiǎn)，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理層更多的注重于營(yíng)收規(guī)模的快速增長(zhǎng)，內(nèi)控精細(xì)化管理欠缺，現(xiàn)行制度已與當(dāng)前經(jīng)營(yíng)環(huán)境不相適應(yīng)，特別是新業(yè)態(tài)業(yè)務(wù)急待內(nèi)控制度規(guī)范，以防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，原內(nèi)控管理制度亟待細(xì)化

集團(tuán)垂直管理省、地、縣三級(jí)連鎖機(jī)構(gòu)，隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)管理跨度增加，對(duì)原垂直管理模式提出挑戰(zhàn)，原內(nèi)控管理制度度亟待細(xì)化。集團(tuán)搭建省區(qū)管理團(tuán)隊(duì)，賦予省區(qū)管理職責(zé)，劃清集團(tuán)和省區(qū)管理邊界，并對(duì)省區(qū)管理實(shí)施工作量化和KIP考核等，須設(shè)計(jì)適應(yīng)這一變化的內(nèi)控管理制度來(lái)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理行為。

（三）組織架構(gòu)調(diào)整，風(fēng)控管理需要。

組織架構(gòu)調(diào)整后，已對(duì)于各層級(jí)連鎖機(jī)構(gòu)簽批權(quán)限、流程審批節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。集團(tuán)須結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理要求，重新梳理和建立管理制度規(guī)范，通過(guò)制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，規(guī)范、管控省區(qū)和省地縣連鎖機(jī)構(gòu)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、統(tǒng)一報(bào)告口徑，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

二、內(nèi)控制度如何貼近經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)行為，并得到有效貫徹實(shí)施，是管控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的關(guān)健

擬定制度的目的主要是明確管理導(dǎo)向，規(guī)范流程和標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)行為，堵塞經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使各業(yè)務(wù)單元事前了解工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，利益相關(guān)者的訴求往往具有相斥性。下級(jí)機(jī)構(gòu)為達(dá)成考核指標(biāo)，可能會(huì)犧牲集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而實(shí)現(xiàn)短期利益;機(jī)構(gòu)管理者力求最大限度地維護(hù)管理和權(quán)威，而制度執(zhí)行人往往會(huì)申訴困難來(lái)逃避管控。從制度設(shè)計(jì)角度提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議，在財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)中應(yīng)考慮以下問(wèn)題：

（一）制度的核心是集團(tuán)董事會(huì)或高管層戰(zhàn)略管理導(dǎo)向

三級(jí)連鎖經(jīng)營(yíng)模式下，機(jī)構(gòu)地域跨度大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在差異，信息的準(zhǔn)確傳達(dá)可能存在偏并。為實(shí)現(xiàn)從上而下地貫徹集團(tuán)董事會(huì)或高管的管理導(dǎo)向，需要集團(tuán)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度來(lái)約束、規(guī)范或引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行為，統(tǒng)一業(yè)務(wù)報(bào)告口徑，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保障法律法規(guī)有效執(zhí)行。

（1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算制度，便于集團(tuán)統(tǒng)一核算口徑，利于連鎖機(jī)構(gòu)不同時(shí)期數(shù)據(jù)比較，或同層級(jí)連鎖機(jī)構(gòu)間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)分析，對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況作出評(píng)價(jià)和考核;

（2）設(shè)計(jì)費(fèi)用管理制度，規(guī)范費(fèi)用開(kāi)支行為，管控費(fèi)用支出，明確費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流，保證費(fèi)用合法合規(guī);

（3）設(shè)計(jì)綜合管理制度，事前規(guī)范三級(jí)連鎖機(jī)構(gòu)管理層經(jīng)營(yíng)行為，或規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程關(guān)注到的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。

（二）內(nèi)控制度體系框架設(shè)計(jì)需考慮企業(yè)文化和評(píng)估客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境，設(shè)定集團(tuán)設(shè)計(jì)制度的執(zhí)行力度

（1）對(duì)于須集團(tuán)審批、集權(quán)管控的事項(xiàng)，設(shè)計(jì)制度條款須明確管控要求和規(guī)范辦法，對(duì)于違反制度的情形明確責(zé)任承擔(dān)人和考核辦法，制度剛性應(yīng)設(shè)定為統(tǒng)一遵照?qǐng)?zhí)行管理制度，才可確保管理戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。如財(cái)務(wù)簽批流程及權(quán)限管理辦法、預(yù)算管理制度。

（2）連鎖機(jī)構(gòu)發(fā)展階段不同，精細(xì)化管理程度存在差別，要兼顧效率和效益統(tǒng)一，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理需求設(shè)計(jì)執(zhí)行細(xì)節(jié)管理制度。如科室核算管理辦法針對(duì)連鎖機(jī)構(gòu)的不同發(fā)展階段，分別設(shè)計(jì)收入法、收入成本法和收入全成本法三種核算辦法。

（3）集團(tuán)內(nèi)控制度應(yīng)定位于頂層設(shè)計(jì)，無(wú)需對(duì)所有的業(yè)務(wù)制定管理制度，無(wú)法面面俱到的擬定制度，連鎖機(jī)構(gòu)還需結(jié)合自身管理需求自行設(shè)計(jì)管理制度。

（三）授權(quán)省區(qū)直管模式下，建立財(cái)務(wù)管理制度的集團(tuán)審核備案機(jī)制，保障省區(qū)或連鎖機(jī)構(gòu)自行制定的制度與集團(tuán)管理目標(biāo)相一致

（1）建設(shè)以集團(tuán)制定制度為主，省區(qū)和連鎖機(jī)構(gòu)制定執(zhí)行細(xì)節(jié)制度為輔的制度建設(shè)體系。連鎖機(jī)構(gòu)根據(jù)集團(tuán)制度制定執(zhí)行細(xì)節(jié)管理制度，報(bào)送省區(qū)、集團(tuán)審核、備案;

（2）集團(tuán)、省區(qū)檢查連鎖機(jī)構(gòu)制度體系建設(shè)及執(zhí)行情況，將結(jié)果納入考評(píng)指標(biāo);收集制度執(zhí)行中的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)問(wèn)題解釋匯編，形成制度集錦，必要時(shí)修訂和完善頂層管理制度。

三、制度宣貫利于集團(tuán)管理導(dǎo)向全面理解，標(biāo)準(zhǔn)和流程執(zhí)行到位，促進(jìn)有效內(nèi)控管理

公司通過(guò)制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體框架，若僅關(guān)注制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，忽略制度的宣貫和有效執(zhí)行，從而末能達(dá)到初衷目標(biāo)。

制度能有效地促進(jìn)內(nèi)控管理，除設(shè)計(jì)符合單位客觀環(huán)境和企業(yè)文化的財(cái)務(wù)管理制度，還須經(jīng)集團(tuán)總裁簽發(fā)確定其權(quán)威性，并第一時(shí)間向適用對(duì)象進(jìn)行宣貫和解讀，收集制度執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和理解偏差，必要時(shí)考慮是否存在較大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否需要進(jìn)一步修正完善制度。

一般情況下不建議一年內(nèi)多次修訂制度，以確保制度嚴(yán)肅性和一貫性。

四、制度能否有效的得到執(zhí)行，監(jiān)督和檢查程序必不可少

制度設(shè)計(jì)、宣貫后能否真正的促進(jìn)內(nèi)控管理，與制度是否得到有效的執(zhí)行和監(jiān)督檢查密不可分，任何制度的執(zhí)行必須有監(jiān)督作為基礎(chǔ)。為確保制度有效執(zhí)行，可通過(guò)以下方式對(duì)制度的有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（1）將制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和流程植入OA辦公系統(tǒng)，通過(guò)信息化來(lái)固化流程和標(biāo)準(zhǔn)，避免人為的調(diào)控審批節(jié)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）集團(tuán)實(shí)施內(nèi)審風(fēng)控機(jī)構(gòu)或集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門(mén)到各連鎖機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)檢查，包括檢查內(nèi)控制度的建設(shè)、實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和流程是否與管理制度相符。

（3）建立違反集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度的罰責(zé)機(jī)制，包括經(jīng)濟(jì)損失的承擔(dān)、通報(bào)批評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)提示函，對(duì)于故意違反制度規(guī)定的連鎖機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人給予降級(jí)或撤職處分等。

五、結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理要求，設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用案例

集團(tuán)管理層考慮到連鎖機(jī)構(gòu)費(fèi)用管控問(wèn)題及車(chē)輛使用責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，并不提倡私車(chē)公用，但連鎖機(jī)構(gòu)未配備辦公車(chē)輛時(shí)，部分工作崗位為提高工作效率確實(shí)需要頻繁用車(chē)，客觀條件需要用到職工私家車(chē)輛。制度設(shè)計(jì)時(shí)如何權(quán)衡制度利益相關(guān)者的需求，確保制度得到雙方的認(rèn)可并執(zhí)行？結(jié)合管理層不提倡私車(chē)公用的管理導(dǎo)向與規(guī)范客觀環(huán)境下確需私車(chē)公用行為，設(shè)計(jì)車(chē)輛費(fèi)用管理制度。

（1）制度的目的和原則須明確車(chē)輛費(fèi)用管理的目的和不提倡私車(chē)公用的管理導(dǎo)向;

（2）模擬、評(píng)估用車(chē)風(fēng)險(xiǎn)，制定有效轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的方式，包括規(guī)定嚴(yán)苛的用車(chē)情形、私車(chē)公用條件、購(gòu)買(mǎi)高額車(chē)輛商業(yè)保險(xiǎn);

（3）企業(yè)追求效率的同時(shí)要求費(fèi)用能得到管控，設(shè)計(jì)私車(chē)公用定額包干或單次實(shí)際合理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)（實(shí)際公里數(shù)乘以元/公里費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)）兩種方式，由連鎖機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)情形選擇報(bào)銷(xiāo)方式，細(xì)化用車(chē)手續(xù)和流程，達(dá)到用車(chē)費(fèi)用管控目標(biāo)。

集團(tuán)通過(guò)對(duì)《車(chē)輛費(fèi)用管理制度》如上設(shè)計(jì)，2020年車(chē)輛費(fèi)用大幅降低，連鎖機(jī)構(gòu)與職工的利益均得到維護(hù)。

六、結(jié)束語(yǔ)

制度無(wú)法做到對(duì)任何事項(xiàng)均進(jìn)行約定，需考慮行業(yè)特征或地域差異性、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)性，但定要確保制度的原則性、適應(yīng)性和靈活性。

集團(tuán)層面制度更多的從頂層設(shè)計(jì)原則性規(guī)范，權(quán)衡管理導(dǎo)向與管理對(duì)象的適應(yīng)性，配合組織架構(gòu)監(jiān)督和流程控制，確保制度落地。連鎖機(jī)構(gòu)應(yīng)以集團(tuán)制度為藍(lán)本，充分考慮制度的執(zhí)行細(xì)節(jié)和實(shí)操流程，落實(shí)集團(tuán)管理導(dǎo)向，從細(xì)枝末節(jié)進(jìn)行規(guī)范，堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度促進(jìn)內(nèi)控管理的初衷，必須有相應(yīng)的監(jiān)督和檢查機(jī)制，有違反制度規(guī)范給集團(tuán)造成損失的責(zé)任承擔(dān)及過(guò)錯(cuò)考核辦法，來(lái)保障制度有效地執(zhí)行，定期對(duì)管理制度進(jìn)行梳理，及時(shí)修訂。

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