如何規(guī)范制造性企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

曾勇

為了促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的有序開展，我們來探討一下：如何規(guī)范研發(fā)流程，加強(qiáng)研發(fā)過程管理，完善研發(fā)相關(guān)底稿資料，明確研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

根據(jù)財(cái)稅【2015】119號文件，明確規(guī)定了：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的，具明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。凡不屬于上述范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均不能歸集到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。

二、研發(fā)活動(dòng)涉及到的相關(guān)組織及人員

一般來說是研發(fā)技術(shù)委員會(huì)、專家成員庫、研發(fā)執(zhí)行團(tuán)隊(duì)三層架構(gòu)：

研發(fā)技術(shù)委員會(huì)下設(shè)綜合部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、稅務(wù)部。其中：綜合部負(fù)責(zé)綜合統(tǒng)籌及審批;技術(shù)部負(fù)責(zé)技術(shù)支持;財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用歸集指導(dǎo)、預(yù)算執(zhí)行分析;稅務(wù)部負(fù)責(zé)高新申報(bào)，所得稅加計(jì)扣除指導(dǎo)。

專家成員庫下設(shè)技術(shù)類專家和財(cái)務(wù)類專家。其中：技術(shù)類專家負(fù)責(zé)涉及技術(shù)領(lǐng)域的審核;財(cái)務(wù)類專家負(fù)責(zé)費(fèi)用歸集真實(shí)準(zhǔn)確性審核，預(yù)算執(zhí)行分析審核。

研發(fā)執(zhí)行團(tuán)隊(duì)下設(shè)統(tǒng)籌部、技術(shù)部、核算組、稅務(wù)組。統(tǒng)籌部負(fù)責(zé)研發(fā)統(tǒng)籌、查新查重、專利申報(bào);技術(shù)部負(fù)責(zé)研發(fā)提案、預(yù)算編制、實(shí)施、試驗(yàn)、開發(fā)等工作;核算組按項(xiàng)目準(zhǔn)確進(jìn)行歸集、編制預(yù)算執(zhí)行分析;稅務(wù)組負(fù)責(zé)高新申報(bào)和所得稅加計(jì)扣除的具體實(shí)施。

三、研發(fā)活動(dòng)的階段劃分

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》的規(guī)定，接合自身研發(fā)業(yè)務(wù)的情況和特點(diǎn)，將研發(fā)活動(dòng)的過程劃分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。

研究階段為內(nèi)部研究開發(fā)而進(jìn)行的市場調(diào)研、對技術(shù)進(jìn)行前期分析以及立項(xiàng)可行性分析階段作為研究階段。該起點(diǎn)為研發(fā)部門的項(xiàng)目立項(xiàng)申請經(jīng)分管研發(fā)的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審核通過，終點(diǎn)為相關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)可行性研究完成，項(xiàng)目試驗(yàn)報(bào)告以及設(shè)計(jì)方案或圖紙等相關(guān)技術(shù)材料經(jīng)分管研發(fā)的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審核通過并下達(dá)《立項(xiàng)通知書》。項(xiàng)目研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

業(yè)務(wù)部門提出需求和構(gòu)想，明確產(chǎn)品的要求和特色，新產(chǎn)品的提供市場定位、競爭的產(chǎn)品以及目標(biāo)用戶的分析，闡述產(chǎn)品核心競爭力。新工具、新裝備和新工藝需要提供研發(fā)目的和需要達(dá)到的效果。然后成立項(xiàng)目組，投入資源對產(chǎn)品進(jìn)行研究、設(shè)計(jì)和試錯(cuò)，著重對產(chǎn)品查找產(chǎn)品的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合構(gòu)想理論進(jìn)行對照檢查，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃逐一進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)和試錯(cuò)，并逐步建立產(chǎn)品的制作程序，形成產(chǎn)品制作說明書。同時(shí)初步提出產(chǎn)品的整體框架和產(chǎn)品草圖有條件的提供產(chǎn)品模型。 根據(jù)《研發(fā)項(xiàng)目說明書》制作出概念產(chǎn)品，并進(jìn)行試驗(yàn)、檢查。檢驗(yàn)產(chǎn)品的外觀、性能以及各項(xiàng)指標(biāo)，尋找產(chǎn)品存在的缺陷和技術(shù)性問題。并提出解決方案。

研究階段需要提供的資料有《開發(fā)計(jì)劃書》、《立項(xiàng)申請書》、《經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)告》、《查重查新報(bào)告（若有）》、《會(huì)議紀(jì)要》、《圖紙（若有）》、《產(chǎn)品說明書》、《項(xiàng)目進(jìn)度管理表》、《試驗(yàn)領(lǐng)料記錄》、《試驗(yàn)報(bào)告》、《試驗(yàn)過程圖片》、《經(jīng)費(fèi)投入情況表》。

開發(fā)階段的起點(diǎn)為相關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)可行性研究完成，項(xiàng)目試驗(yàn)報(bào)告以及設(shè)計(jì)方案或圖紙等相關(guān)技術(shù)材料經(jīng)分管研發(fā)的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審核通過并下達(dá)《立項(xiàng)通知書》，終點(diǎn)為研究開發(fā)項(xiàng)目效用情況說明和研究成果報(bào)告經(jīng)研發(fā)專家小組質(zhì)詢并審核通過。公司進(jìn)入開發(fā)階段的項(xiàng)目支出，滿足資本化條件的，先在“開發(fā)支出”科目分項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并開始攤銷。

根據(jù)產(chǎn)品特性，有選擇的挑選實(shí)踐項(xiàng)目，以面向市場和批量生產(chǎn)、運(yùn)用的品質(zhì)要求為標(biāo)準(zhǔn)，全方位檢測產(chǎn)品的性能、效果。深一層發(fā)掘產(chǎn)品的缺陷，以及生產(chǎn)和運(yùn)用過程中存在的問題。并有計(jì)劃組織客戶和公司內(nèi)部員工進(jìn)行現(xiàn)場體驗(yàn)和觀摩，驗(yàn)證新產(chǎn)品大眾認(rèn)可程度和質(zhì)量技術(shù)可靠度，并就產(chǎn)品相關(guān)問題提出改進(jìn)性建議。根據(jù)實(shí)踐階段的反饋信息，組織改進(jìn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)，消除發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)品缺陷，完善相關(guān)問題和建議。給產(chǎn)品起名并準(zhǔn)備批量生產(chǎn)和對外銷售。組織成本效益分析和市場定價(jià)，制定經(jīng)營計(jì)劃并進(jìn)行目標(biāo)分解。

開發(fā)階段需要提供的資料有《立項(xiàng)通知書》、《實(shí)踐項(xiàng)目過程圖片》、《經(jīng)費(fèi)投入情況表》、《效用情況說明及成果報(bào)告》、《研發(fā)運(yùn)用的反饋和效益分析》、《項(xiàng)目驗(yàn)收申請》、《項(xiàng)目驗(yàn)收審批》。

四、研發(fā)過程中的標(biāo)準(zhǔn)步驟

（1）各研發(fā)主體接合自身經(jīng)營情況、技術(shù)情況以及高新認(rèn)定需求來制定研發(fā)項(xiàng)目個(gè)數(shù);

（2）各主體組織相關(guān)研發(fā)技術(shù)人員根據(jù)需求實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品，提升產(chǎn)能、產(chǎn)效制定研發(fā)提案，并編制開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書;

（3）各主體將提案資料提交至研發(fā)技術(shù)委員會(huì)審查，專利小組接合公司專利及提案情況，將重復(fù)項(xiàng)剔除或整合后，統(tǒng)一編排內(nèi)部提案號，再發(fā)給財(cái)務(wù)中心研發(fā)組備案，研發(fā)項(xiàng)目優(yōu)先分配給提案主體;

（4）研發(fā)項(xiàng)目分配到各主體后，研發(fā)技術(shù)人員對研發(fā)項(xiàng)目涉及的包括不僅限于人員、材料、試驗(yàn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分拆，完成研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制以及項(xiàng)目進(jìn)度管理表，財(cái)務(wù)人員核對金額;

（5）研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向所在公司提出研發(fā)立項(xiàng)申請，公司總經(jīng)理組織相關(guān)研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員召開研發(fā)會(huì)議，形成會(huì)議紀(jì)要，審核通過該研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng);

（6）研發(fā)負(fù)責(zé)人是研發(fā)的第一責(zé)任人，應(yīng)按開發(fā)計(jì)劃書制定的內(nèi)容組織開展研發(fā)工作，研發(fā)過程中發(fā)生的人工、領(lǐng)料、試驗(yàn)費(fèi)等與之相關(guān)費(fèi)用由研發(fā)負(fù)責(zé)人審批;研發(fā)過程中所做的試驗(yàn)、檢驗(yàn)、測試均需要有相關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)和試驗(yàn)報(bào)告留底;

（7）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、核算，每月應(yīng)將該研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)投入情況向研發(fā)負(fù)責(zé)人匯報(bào);

（8）研發(fā)小組根據(jù)研發(fā)進(jìn)展編制說明書，制作概念產(chǎn)品或工藝，并通過試驗(yàn)、檢驗(yàn)來獲取產(chǎn)品外觀、性能或工藝以及各項(xiàng)指標(biāo)，尋找產(chǎn)品存在的缺陷和技術(shù)性問題，并提出解決方案。至此研發(fā)小組向所在公司提出研發(fā)立項(xiàng)通知，公司總經(jīng)理組織相關(guān)技術(shù)人員召開會(huì)議進(jìn)行審批;

（9）研發(fā)小組根據(jù)實(shí)踐情況及反饋信息，組織改進(jìn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)，消除缺陷，解決技術(shù)問題，完善相關(guān)問題和建議，并編制效用情況說明及成果報(bào)告;

（10）財(cái)務(wù)人員編制經(jīng)費(fèi)投入情況表，對比預(yù)算進(jìn)行分析并向研發(fā)負(fù)責(zé)人匯報(bào);

（11）研發(fā)小組組織業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)備相關(guān)資料自行驗(yàn)收;

（12）自行驗(yàn)收后研發(fā)小組向研發(fā)技術(shù)委員會(huì)正式申請研目驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)需要提交試驗(yàn)報(bào)告、產(chǎn)品說明書、效用情況說明及成果報(bào)告、經(jīng)費(fèi)投入情況分析、業(yè)務(wù)部門使用情況反饋等資料;

（13）研發(fā)技術(shù)委員會(huì)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目板塊分類組織公司內(nèi)相應(yīng)板塊的專家、財(cái)務(wù)專業(yè)人員等對研發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場與遠(yuǎn)程相結(jié)合的方式進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，合格后按公司相關(guān)檔案管理制度對驗(yàn)收項(xiàng)目資料裝訂成冊，進(jìn)行歸檔;專利小組向國家專利機(jī)關(guān)申請專利。

五、開發(fā)階段支出資本化的條件

開發(fā)階段支出資本化的具體時(shí)點(diǎn)是經(jīng)過試驗(yàn)階段并經(jīng)評審?fù)ㄟ^。并同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：

（1）公司在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段對研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)能夠使用或出售的技術(shù)可行性進(jìn)行研究，并通過公司審核;

（2）公司的研發(fā)活動(dòng)圍繞其主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)制造與銷售，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)以最終實(shí)現(xiàn)包括對外專利授權(quán)許可以及公司自用于生產(chǎn)、制造及改良構(gòu)件產(chǎn)品為目標(biāo);

（3）公司在審核項(xiàng)目立項(xiàng)申請書、項(xiàng)目立項(xiàng)通知書以及研究成果驗(yàn)收報(bào)告時(shí)，分析研發(fā)項(xiàng)目在技術(shù)及經(jīng)濟(jì)上的可行性，并以最終實(shí)現(xiàn)包括對外專利授權(quán)許可以及公司自用于生產(chǎn)、制造及改良產(chǎn)品為目標(biāo);

（4）公司對技術(shù)的重視和專注，也體現(xiàn)公司有足夠的財(cái)物資源和技術(shù)不斷的來開發(fā)和探索這個(gè)行業(yè)中未知的領(lǐng)域。

（5）通過對研發(fā)項(xiàng)目的成果進(jìn)行分段管理，對經(jīng)費(fèi)采取總預(yù)決算和分段預(yù)決算相結(jié)合的模式，使研發(fā)項(xiàng)目在整個(gè)研究過程中，每個(gè)階段的研發(fā)支出都能夠可靠核算和歸集。

六、開發(fā)階段支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的具體時(shí)點(diǎn)和條件

公司將各類技術(shù)人員資質(zhì)進(jìn)行收集，成立公司內(nèi)部專家?guī)?。根?jù)研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)特點(diǎn)和內(nèi)容的不同，從專家?guī)焯暨x這方面最擅長的專家對項(xiàng)目進(jìn)行評審。專家成員組出據(jù)《項(xiàng)目驗(yàn)收審批報(bào)告》后，標(biāo)志著研發(fā)任務(wù)完成，停止資本化。待研發(fā)項(xiàng)目投入商業(yè)化運(yùn)營后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

綜上所述，規(guī)范制造性企業(yè)研發(fā)的流程、步驟、費(fèi)用歸集的范圍及資本化相關(guān)條件，將有利于企業(yè)獲得高新企業(yè)認(rèn)可，享受所得稅優(yōu)惠政策。