企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善分析

呂玉賀

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化快速推進(jìn)的潮流下，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了快速發(fā)展的機(jī)遇，國(guó)內(nèi)企業(yè)也得到了較快成長(zhǎng)，同時(shí)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力也日趨激烈，生存的壓力明顯增大。內(nèi)控制度的建立與完善可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，能夠促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)控制度能否得到有效地執(zhí)行也體現(xiàn)著企業(yè)管理者水平。文章通過(guò)分析部分企業(yè)在內(nèi)控方面存在的主要問(wèn)題，并提出了完善內(nèi)控制度的對(duì)策建議，以期對(duì)缺乏內(nèi)控的企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)控制度;建議對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)控是企業(yè)建立的一種用于約束內(nèi)部行為的規(guī)范制度，全面、高質(zhì)量的內(nèi)控制度能夠合理地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理符合相關(guān)的法律法規(guī)、保護(hù)企業(yè)擁有的資產(chǎn)不受損失、同時(shí)能夠提升企業(yè)的管理水平，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率，降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控理念

多數(shù)企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中，為了追逐業(yè)績(jī)，思想上具有片面的“短期效應(yīng)”經(jīng)營(yíng)理念，注重生產(chǎn)、銷售的表面，忽略企業(yè)內(nèi)控管理為企業(yè)整體發(fā)展帶來(lái)的靈魂支撐，缺乏企業(yè)永久性發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，與企業(yè)所有者的可持續(xù)發(fā)展意圖相違背。也有部分管理者認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控是對(duì)執(zhí)行人員的一種無(wú)形的束縛，會(huì)給執(zhí)行人員帶來(lái)心理上的負(fù)擔(dān)，完全可以依賴于自己以往的經(jīng)驗(yàn)及威望，以“就事論事”的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理和控制，無(wú)需相關(guān)內(nèi)控制度的約束。即使認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的重要性，但在短期內(nèi)追逐利益面前內(nèi)控管理的地位略顯渺小，只是把內(nèi)控作為日常工作開展的一個(gè)環(huán)節(jié)，未能將其重視程度上升到戰(zhàn)略的高度。

（二）內(nèi)控制度制定未有效落實(shí)

完整的內(nèi)控制度應(yīng)能夠全面覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此在制定時(shí)不能僅有企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層等決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部所有的各個(gè)職能部門應(yīng)充分參與到其中。然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)控制度只是有財(cái)務(wù)部門獨(dú)立制定，其他內(nèi)部各職能部門未能充分參與，必然導(dǎo)致內(nèi)控制度的覆蓋范圍不全面。部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但未能以董事會(huì)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)層名義公布，直接交由少數(shù)的內(nèi)控實(shí)施人員，其效力在執(zhí)行時(shí)未能顯示內(nèi)控制度的權(quán)威性，相關(guān)受內(nèi)控約束的職能部門人員對(duì)其知之甚少，不能進(jìn)行事前、事中對(duì)業(yè)務(wù)開展進(jìn)行控制，待業(yè)務(wù)開展后，再進(jìn)行事后控制，已違背內(nèi)控制度為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的內(nèi)涵。

（三）企業(yè)不良的文化氛圍阻礙內(nèi)控制度執(zhí)行

在企業(yè)的生命周期中，要經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期四個(gè)階段，企業(yè)在初創(chuàng)期因受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱，為減少各方面的開支，盡量壓縮人員費(fèi)用，最大限度使用人力資源，經(jīng)常是一人擔(dān)任多個(gè)崗位，尤其是在財(cái)務(wù)人員的使用上較為突出，基于內(nèi)控的特殊性，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督也多數(shù)落實(shí)至財(cái)務(wù)部門。另外由于財(cái)務(wù)工作相對(duì)于其他工作，其專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)往往對(duì)財(cái)務(wù)人員采取外部聘任方式，而其他工作人員多數(shù)利用“裙帶關(guān)系”進(jìn)入企業(yè)，由于人員進(jìn)入企業(yè)的途徑不同，在能力、素養(yǎng)等方面有時(shí)會(huì)存在著一定的差距，無(wú)形中植入了一道阻礙溝通的屏障，拉開了財(cái)務(wù)人員與其他人員之間的距離，帶來(lái)企業(yè)文化氛圍的不和諧，必然為內(nèi)控制度的執(zhí)行帶來(lái)不利影響。

（四）內(nèi)控制度與企業(yè)發(fā)展進(jìn)程不匹配

內(nèi)控制度具有一定的時(shí)效性，運(yùn)營(yíng)良好的企業(yè)應(yīng)能夠應(yīng)對(duì)和適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化帶來(lái)不利或有利的影響，內(nèi)部相關(guān)制度也應(yīng)隨之修訂、改進(jìn)。多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，習(xí)慣套用其他企業(yè)內(nèi)控制度，或過(guò)度依賴制度參與制定者以往的工作經(jīng)驗(yàn)，未能充分結(jié)合本企業(yè)實(shí)際。也有部分企業(yè)實(shí)施的內(nèi)控制度為多年以前制定，長(zhǎng)期不對(duì)其加以修訂，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原制定的內(nèi)控制度已不適合當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際，不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，與企業(yè)發(fā)展進(jìn)程不相匹配。

（五）內(nèi)控制度相關(guān)信息傳遞不及時(shí)導(dǎo)致舞弊行為

在具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)內(nèi)控相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)傳遞，以確保企業(yè)管理者有效的利用。由于不能有效地對(duì)信息進(jìn)行收集匯總，信息傳遞不暢通、不及時(shí)上報(bào)或隱瞞重大事項(xiàng)的真相，給予具有舞弊傾向的人員利用內(nèi)控信息在傳遞過(guò)程中的漏洞，做出危害企業(yè)利益的行為，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)維護(hù)企業(yè)利益的舉報(bào)人而言，不但得不到很好的保護(hù)，有時(shí)甚至?xí)艿酱驌魣?bào)復(fù)，致使相關(guān)人員更加肆意妄為。

（六）缺乏對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的評(píng)價(jià)機(jī)制

部分建立內(nèi)控制度的企業(yè)，沒有建立與之相配套的考評(píng)機(jī)制，未能對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行有效地監(jiān)督和考核，相關(guān)人員為了追求某種利益尋找各種借口繞過(guò)內(nèi)控制度。由于內(nèi)控執(zhí)行的系統(tǒng)性、全面性、復(fù)雜性，內(nèi)控制度具體實(shí)施時(shí)只是停流于形式，日常喊喊口號(hào)，未能真正落實(shí)，內(nèi)控制度的作用未能發(fā)揮，經(jīng)常出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小”的現(xiàn)實(shí)，相關(guān)責(zé)任無(wú)法落實(shí)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）由企業(yè)主要或分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭制定，各職能部門充分參與

企業(yè)管理者應(yīng)正確對(duì)待內(nèi)部控制制度，權(quán)衡內(nèi)控管理與經(jīng)營(yíng)效益之間相互促進(jìn)的密切聯(lián)系，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是實(shí)行內(nèi)控的前提條件。內(nèi)控制度具有對(duì)整體工作的全面覆蓋性，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，并且制度的制定并非一人一朝一夕能夠完成的，因此在制定內(nèi)控制度時(shí)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起“領(lǐng)頭羊”責(zé)任，發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，由各職能部門結(jié)合實(shí)際工作廣泛參與，查找工作中容易出現(xiàn)漏洞或產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，反復(fù)征求意見，最終制定應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)要將內(nèi)控程序逐層分解到各職能部門，最終落實(shí)到具體的崗位和員工，精確到每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，才能確保內(nèi)控制度建立和實(shí)施的效率效果。

（二）制度制定后由董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)層發(fā)布，使相關(guān)人員熟知

內(nèi)控本身處于戰(zhàn)略高度的地位，內(nèi)控制度制定后企業(yè)應(yīng)將其戰(zhàn)略高度呈現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部。制定后的內(nèi)控制度要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)層會(huì)議決策后以正式文件形式發(fā)布，顯示內(nèi)控的絕對(duì)權(quán)威性，以突出企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的重視，確保全體人員能夠了解內(nèi)控的具體內(nèi)容和要求，讓具體實(shí)施、參與的部門和人員熟知，以便工作中對(duì)照制度約束可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)行為，保證具體實(shí)施時(shí)有制度可循。

（三）塑造良好的企業(yè)文化，營(yíng)造執(zhí)行內(nèi)控制度的良好環(huán)境

良好的企業(yè)文化是企業(yè)隱形的財(cái)富，讓企業(yè)能夠得到員工的認(rèn)同，提升員工對(duì)企業(yè)的滿意程度，從而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，并指引企業(yè)向前發(fā)展，因此在企業(yè)初創(chuàng)階段是建立和塑造企業(yè)文化的最佳時(shí)機(jī)。隨著企業(yè)的發(fā)展，員工隊(duì)伍的壯大，管理者和各職能部門負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)發(fā)揮模范作用，用自己的人格魅力和實(shí)際行動(dòng)，通過(guò)層層引領(lǐng)、逐步擴(kuò)散的方式，影響、引領(lǐng)下屬乃至全體員工。在塑造企業(yè)文化的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合員工的思想，培養(yǎng)正確的人生觀和價(jià)值觀，提倡集體榮譽(yù)感，宣傳和引導(dǎo)內(nèi)控制度，樹立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，約束員工做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為，為實(shí)施內(nèi)控營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（四）財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高制度制定的能力

由于財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控的制定、執(zhí)行、考評(píng)中充當(dāng)著重要的角色，且在內(nèi)控制度方面，企業(yè)往往會(huì)較多地依賴財(cái)務(wù)人員，對(duì)制度的制定也是財(cái)務(wù)人員的軟肋，因此，財(cái)務(wù)人員不能滿足于日常的核算工作，應(yīng)加強(qiáng)自身理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的理論知識(shí)的全面性、系統(tǒng)性，塑造“業(yè)財(cái)融合”的復(fù)合型人才，以提高在制度制定方面的能力。

（五）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，及時(shí)修訂內(nèi)控制度

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，為保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨著環(huán)境的變化適時(shí)進(jìn)行修訂，比如在初創(chuàng)階段，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)、銷售主要業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的活動(dòng)領(lǐng)域;成熟時(shí)期，可以制定能夠覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)及活動(dòng)的全面性控制。當(dāng)然考慮到部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資源配置、業(yè)務(wù)范圍等方面與先進(jìn)企業(yè)存在著的一定差距，修訂內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)本著“尊重事實(shí)、抓關(guān)鍵抓重點(diǎn)”的思路，遵循企業(yè)不同的發(fā)展階段，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)符合企業(yè)發(fā)展周期的時(shí)效性要求。

（六）建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，遏制舞弊行為

多數(shù)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部舞弊案通常與內(nèi)部信息的傳遞不當(dāng)有著直接的關(guān)系。為避免因信息傳遞的不暢通引發(fā)舞弊行為，企業(yè)可以運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立適合企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)，以減少信息在傳遞過(guò)程中相關(guān)厲害關(guān)系人的干擾，提高信息傳遞效率，緊急情況下可以直接反應(yīng)至企業(yè)主要負(fù)責(zé)人處。為便于揭發(fā)檢舉舞弊行為，可以成立內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)，公布舉報(bào)電話、電子信箱等舉報(bào)方式，為防止舉報(bào)人受到打擊報(bào)復(fù)，有效保護(hù)舉報(bào)人，消除舉報(bào)人的后顧之憂，企業(yè)應(yīng)建立舉報(bào)人保護(hù)制度，并加大宣傳力度，鼓勵(lì)相關(guān)人員勇敢地揭發(fā)檢舉內(nèi)部舞弊行為。

（七）對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)

內(nèi)控制度制定后，企業(yè)應(yīng)制定對(duì)應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，否則會(huì)使內(nèi)控制度只是停留在形式上。企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際，設(shè)置專門的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門或臨時(shí)評(píng)價(jià)小組，根據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的制定考評(píng)指標(biāo)，可以采用情景模擬、抽樣檢測(cè)等方式收集信息，注重對(duì)過(guò)程的全面監(jiān)督控制，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)督促相關(guān)人員及時(shí)整改，并對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤?？荚u(píng)時(shí)應(yīng)充分考慮外部環(huán)境等客觀因素的影響，對(duì)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)實(shí)施后，要及時(shí)形成書面評(píng)價(jià)報(bào)告，交由企業(yè)決策層做最終的評(píng)定。

四、結(jié)語(yǔ)

建立有效的內(nèi)控制度能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障，企業(yè)應(yīng)灌輸內(nèi)控理念，塑造良好的企業(yè)文化，暢通內(nèi)部信息的傳遞，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際及時(shí)修訂和完善內(nèi)控制度，并建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能真正有效發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

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