國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題及對策剖析

陳麗

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭日趨激烈，國有企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，需要良好的內(nèi)控管理制度為其發(fā)展保駕護航。而財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重要組成部分，財務(wù)內(nèi)控管理所起的作用已受到國企管理者的高度關(guān)注。但目前部分國企內(nèi)部控制制度尚不完善，或控制制度執(zhí)行不到位，造成財務(wù)內(nèi)部控制流于形式?；谏鲜鰡栴}，國企管理者應(yīng)重視財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，細化財務(wù)內(nèi)部控制活動，讓控制手段落地執(zhí)行，使財務(wù)內(nèi)控管理工作真正落到實處，從而充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的作用，保證企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

一、引言

國有企業(yè)是我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，在我國公共經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮著特有的宏觀調(diào)控能力，對社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)具有不可替代的位置。因此國有企業(yè)管理層要清楚的認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用。但目前國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制存在著各種問題，需要企業(yè)管理者進一步加強企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，完善財務(wù)內(nèi)部控制的管理機制，使其發(fā)揮出重要的作用，這樣國有企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的各種風險中負重前行，保持穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的根本，是其他內(nèi)部控制因素的基礎(chǔ)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)都需要逐步進行制度改革。部分國企受傳統(tǒng)管理理念的影響，對內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏差，雖然形式上已經(jīng)進行了改革，但實質(zhì)上變化甚微，沒有及時根據(jù)公司的實際需求對內(nèi)控管理制度進行完善補充，導致內(nèi)控管理制度流于形式。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制活動不夠細化

1.未遵循不相容崗位相分離原則。為節(jié)省人工費用，現(xiàn)在許多企業(yè)人員配置相對較少，尤其財務(wù)人員，經(jīng)常會出現(xiàn)一人兼職多崗的現(xiàn)象，例如會計崗位兼任出納，資金收支、銀行未達賬項的挑對、憑證編制等，都由同一人完成，這種工作安排為舞弊行為的產(chǎn)生提供了條件，企業(yè)財產(chǎn)安全存在較大風險。

2.賬務(wù)處理不當導致資產(chǎn)管理出現(xiàn)盲區(qū)。企業(yè)將一些應(yīng)該資本化的資產(chǎn)在進行賬務(wù)處理時直接進行了費用化，比如購進金額較大的車用發(fā)動機等配件，根據(jù)會計制度要求完全可以資本化，但有些企業(yè)處于各種原因，購入時直接作為維修配件予以費用化，導致這部分資產(chǎn)沒有在資產(chǎn)賬面上進行反映，盤點時處于盲區(qū)，不利于企業(yè)對資產(chǎn)的管理。

3.預(yù)算控制流于形式。預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。但目前部分國企在進行年度預(yù)算編制時，缺少編制標準，預(yù)算編制隨意性太強，預(yù)算數(shù)據(jù)不合理;執(zhí)行過程中則剛性不強，預(yù)算頻繁調(diào)整，失去了預(yù)算控制的真正目的。

4.運營分析未發(fā)揮指導作用。運營分析的主要目的是通過對比分析、因素分析等方法，對企業(yè)運營情況進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并進行改進。但部分企業(yè)的運營分析內(nèi)容過于簡單，或者不全面，分析結(jié)果未能體現(xiàn)出企業(yè)的實際運營效率和效果，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，對優(yōu)化企業(yè)管理未起到指導與參考的作用。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制對風險的防范效力有待提升

隨著國有企業(yè)的改革和發(fā)展，企業(yè)的整體管理體系和管理模式在不知不覺中發(fā)生著巨大的變化，與此同時，企業(yè)風險也隨之增加，尤其是財務(wù)風險。而財務(wù)風險的存在，會引起企業(yè)運營過程中一系列風險的產(chǎn)生，例如：國有資產(chǎn)的多元化投資方面所存在的風險、國有企業(yè)日常經(jīng)營管理方面存在的風險、決策層面存在的風險、相關(guān)政策調(diào)整時存在的風險等。然而財務(wù)風險是國有企業(yè)在面對市場經(jīng)濟競爭時不可避免的。所以國有企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)風險的管控能力，及時制定財務(wù)風險應(yīng)對策略，不斷完善內(nèi)控管理制度，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。

（四）內(nèi)控評價覆蓋面與深入程度不夠

對國有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計部門或稽核部門來完成，但部分企業(yè)的內(nèi)控評價部門缺少獨立性和權(quán)威性，無法真實體現(xiàn)評價結(jié)果，使得審計稽核管理流于形式。同時，部分國企不重視對內(nèi)部審計人員的培訓，內(nèi)審人員專業(yè)知識不全面、企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度不熟悉，導致內(nèi)審內(nèi)容缺失或深入程度不夠，不能真實反映內(nèi)控管理存在的問題。

三、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的對策

（一）完善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

公司領(lǐng)導應(yīng)高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)和落地執(zhí)行，不能將內(nèi)控管理流于形式。首先要根據(jù)公司的實際情況，制定切實可行的財務(wù)內(nèi)控管理制度。比如，制定適合本企業(yè)的會計核算準則、明確資金支付流程、明確費用報銷審批授權(quán)、制定預(yù)算編制標準、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警制等，使財務(wù)內(nèi)部控制標準化、流程化、規(guī)范化。其次，財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度和規(guī)定要監(jiān)督落實執(zhí)行到位。公司可授權(quán)內(nèi)審部門定期對各部門執(zhí)行情況進行審計，查出違規(guī)情況予以重罰，保證內(nèi)控制度真正落地執(zhí)行。同時，財務(wù)部要承擔起相關(guān)的審核把關(guān)職責，勇于拒絕違規(guī)操作。另外，根據(jù)公司的發(fā)展需求，內(nèi)審部和財務(wù)部需及時將與公司發(fā)展相悖的制度和流程反饋管理層并提出改進建議，保證內(nèi)控管理制度的適用性。

（二）細化執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制活動

1.實現(xiàn)不相容崗位相分離設(shè)置。財務(wù)內(nèi)控管理的最終目的是為了規(guī)避財務(wù)風險，而財務(wù)風險中資金風險的管控是財務(wù)內(nèi)控管理的重中之重。財務(wù)出納人員擔負著企業(yè)所有資金的收支管理，如果管控措施不當，企業(yè)資金會存在較大風險。所以，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立出納崗位，與出納工作相關(guān)聯(lián)的資金支付審核、銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、報銷單據(jù)的審核、記帳憑證的編制等則應(yīng)由其他會計人員完成。同時，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之工作相互監(jiān)督又相互制約，形成有效的制衡機制，真正實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。

2.完善對企業(yè)財產(chǎn)的保護和控制措施。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標之一，所以要建立健全針對資產(chǎn)管理的相關(guān)制度措施。首先，建立資產(chǎn)管理臺賬，對于一次性攤銷的低值易耗品、大額設(shè)備配件等 要建立資產(chǎn)管理臺賬，視同固定資產(chǎn)進行管理，確保資產(chǎn)管理無盲區(qū)。資產(chǎn)臺賬等登記資料要妥善保管，專人管理，防止損毀、被盜，如果有需要，應(yīng)將重要的資料進行備份。其次要做到定期盤點和賬實核對。制定固定資產(chǎn)、存貨盤點制度，盤點方法可采取抽盤與定期盤點相結(jié)合，記賬人員和實物保管人員不能同時參與盤點，如出現(xiàn)賬實不符，應(yīng)及時查找原因，落實責任，并完善管理制度。最后，財務(wù)單據(jù)要妥善保管，其他部門因工作需要借閱財務(wù)資料，需經(jīng)授權(quán)人審批并在借閱登記簿登記，確保財務(wù)資料的安全完整。

3.建立健全預(yù)算制度控制體系。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的實際情況建立預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等，預(yù)算編制前，各預(yù)算指標關(guān)聯(lián)部門要進行充分溝通，保證預(yù)算數(shù)據(jù)科學合理，避免預(yù)算指標過高或過低。預(yù)算管理委員會要對提報的預(yù)算方案進行研究論證，確保預(yù)算方案要符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略;財務(wù)部要承擔起預(yù)算指標執(zhí)行分析的職責，對不達標預(yù)算指標定期進行通報預(yù)警;企業(yè)各部門要對各預(yù)算指標進行嚴格把控，非特殊原因，不得隨意調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算控制的剛性。

4.讓運營分析充分發(fā)揮其決策參考作用。企業(yè)應(yīng)建立運營分析控制制度，綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，定期開展企業(yè)運營情況分析，根據(jù)企業(yè)管理需要進行獨立分析或綜合分析。分析結(jié)果要充分體現(xiàn)出企業(yè)整體及各部門運營效率和效果，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)、部門在運營過程中存在的問題，及時采取措施予以解決，充分發(fā)揮運營分析的決策參考作用。

（三）強化財務(wù)內(nèi)控對風險的管控效力

財務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是控制財務(wù)風險，企業(yè)管理人員要具有風險防范意識，要具備對風險的識別和應(yīng)對能力，通過對財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和制度的落地執(zhí)行，使財務(wù)風險控制在可承受范圍內(nèi)。以企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的風險為例，國有企業(yè)要嚴格根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會對于企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的防控要求，做好企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的把控工作。首先要建立存貨資金和應(yīng)收賬款資金的風險責任制度，將對風險的管理責任落實到具體責任人，并簽訂目標責任書，督促并監(jiān)督其對風險防控的責任工作的展開。其次是快速實現(xiàn)企業(yè)資金的回籠，可以根據(jù)不同等級客戶給予不同的信用額度并進行有效催收政策，將回收的風險控制放在事前。國有企業(yè)也要控制好營銷等相關(guān)部門的資金額度，同時明確營銷人員的收款責任，并將回收的資金金額作為對其的評價考核，進而達到企業(yè)資金回收的及時性。企業(yè)為了能夠加大對資金回收的力度，還可以與第三方進行合作，或者設(shè)立還款的激勵政策，或者通過法律的方法實現(xiàn)資金回收，進而使企業(yè)財務(wù)風險達到最小，企業(yè)資金得到最大限度的保障。

（四）完善內(nèi)部審計與稽核的廣度與深度

國有企業(yè)需要按照《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》進行制度建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或部門具有獨立性、權(quán)威性，保證企業(yè)內(nèi)部審計、稽核人員能夠客觀、公平、公正地履行監(jiān)督和評價的職責。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者與內(nèi)部審計、稽核人員應(yīng)積極主動學習現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計與稽核的理論和方法，進一步完善企業(yè)內(nèi)部審計與稽核制度，優(yōu)化審計、稽核流程，提高審計與稽核的廣度和深度。國有企業(yè)更要加強對財務(wù)審計稽核內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的設(shè)置，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，進而提升國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計稽核的工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，需要內(nèi)部控制進行風險防范，而風險不是一成不變的，企業(yè)管理層要具有風險識別和應(yīng)對能力，根據(jù)需要及時修改完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，并采取措施保證制度的落地執(zhí)行。企業(yè)管理層要高度重視財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，健全的內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，也是企業(yè)所有活動的重要基石，只有國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度足夠完善，企業(yè)才能夠順利的進行運營發(fā)展，才能夠完成企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃。

（作者單位：青島市固體廢棄物處置有限責任公司）