資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險及對策研究

林琳

摘? 要：資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)的涉稅行為比較多，受多項政策影響下可能會導致抵債資產(chǎn)出現(xiàn)涉稅風險，這就會對抵債資產(chǎn)的債券歸屬和債務(wù)償還效果產(chǎn)生不利影響?；诖?，必須根據(jù)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險制定合理對策，提升資產(chǎn)公司稅務(wù)管理水平。本文側(cè)重分析資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)，了解資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為和各項風險表現(xiàn)，并從資產(chǎn)公司各項業(yè)務(wù)工作實施情況入手確定相關(guān)對策，確保資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險可以得到有效調(diào)整。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)公司;抵債資產(chǎn);涉稅風險;應(yīng)對策略

抵債資產(chǎn)是指資產(chǎn)公司在收購、管理和處置不良資產(chǎn)過程中依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。從資產(chǎn)公司入手進行分析，對抵債資產(chǎn)開展涉稅工作時可能會出現(xiàn)各項風險問題，影響資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)金融管理效果。加上資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)占比呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢，這就應(yīng)強化資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險處理力度，提升資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅工作的合法性，降低資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險惡化趨勢。

1抵債資產(chǎn)涉稅行為概述

1.1抵債資產(chǎn)取得、持有、處置中涉及到的稅費

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)取得、持有和處置中涉及的稅費存在一定差異，在這里針對這幾項抵債資產(chǎn)經(jīng)濟活動涉及的稅費進行分析。對于抵債取得來說，涉及的稅費包括印花稅、契稅、增值稅及附加和企業(yè)所得稅等。對于抵債持有來說，主要分為對外出租和自用抵債這兩種。其中資產(chǎn)公司對外出租抵債資產(chǎn)涉及的稅費包括印花稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等。資產(chǎn)公司自用或者自持的抵債涉及的稅費包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等。對于抵債處置來說，其中涉及的稅費包括印花稅、增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費等。

1.2資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅的常規(guī)處理方式

對于資產(chǎn)公司來說，其中抵債資產(chǎn)涉稅工作涉及的環(huán)節(jié)比較多，如果沒有對各個環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作項目進行優(yōu)化調(diào)整，必然會對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為和各項工作實施情況產(chǎn)生一定風險隱患，這就應(yīng)強化資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅處理效果，并在合理方法支持下控制各項風險問題，彰顯資產(chǎn)公司以物抵債決策的優(yōu)勢和相關(guān)工作落實情況。而且對抵債資產(chǎn)稅務(wù)工作進行常規(guī)處理時需要對抵債資產(chǎn)出租、占用和使用過程中遇到的風險問題進行綜合調(diào)整，并引導涉稅人員和抵債資產(chǎn)代管人員在相互配合情況下開展具體納稅工作，對于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為因為稅負過重而出現(xiàn)問題。一般來說，資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)在取得和處置過程中需要進行兩次納稅工作，這就可能導致資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為出現(xiàn)重復納稅問題，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為的經(jīng)濟管控效果和相關(guān)工作實際開展要求之間也存在明顯差異。為此，必須對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅工作各時期涉及的稅費金額進行精準核算，并做好抵債資產(chǎn)估值管理和涉稅風險管控等常規(guī)處理工作。針對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅進行常規(guī)處理時也需要按照實物資產(chǎn)的實際情況進行相應(yīng)管理工作，按照國家制定的稅法政策條例進行相對應(yīng)稅費繳納工作，使得資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅常規(guī)處理效果和綜合管控力度取得進一步提高。

2資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險

2.1稅收政策

主要有《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅﹝2001﹞10號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達等四家金融資產(chǎn)管理公司受讓或出讓上市公司股權(quán)免征證券（股票）交易印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)﹝2002﹞94號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于4家資產(chǎn)管理公司接收資本金項下的資產(chǎn)在辦理過戶時有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝2003﹞21號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞56號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅﹝2016﹞39號）等系列財稅政策

2.2抵債資產(chǎn)時的涉稅風險

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險大致分為納稅申報不及時、申報主體不清晰和納稅申報不準確等。對于抵債資產(chǎn)納稅申報不及時來說，表現(xiàn)在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)因為某些瑕疵原因而無法辦理過戶手續(xù)，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)也不能穩(wěn)步開展，這就影響資產(chǎn)公司實質(zhì)物權(quán)獲取的及時性和有效性。對于納稅主體申報不清來說，主要原因表現(xiàn)在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)開展稅務(wù)工作時沒有按照合理要求確定相關(guān)申報主體，這就會造成資產(chǎn)公司法定義務(wù)人與稅費實際承擔者之間存在明顯沖突和爭議問題，抵債資產(chǎn)取得后可能會導致資產(chǎn)公司債務(wù)人面臨破產(chǎn)危機，資產(chǎn)公司產(chǎn)權(quán)部門沒有按照抵債資產(chǎn)納稅主體將完稅證明和產(chǎn)權(quán)變更當作先決條件，嚴重時也會導致資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)納稅過程中出現(xiàn)明顯訴訟風險。對于納稅申報不準確來說，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅處理方式和稅務(wù)機關(guān)抵債資產(chǎn)涉稅方式差異明顯，這就影響資產(chǎn)公司與稅務(wù)機關(guān)之間協(xié)調(diào)配合力度，造成資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)納稅申報過程中出現(xiàn)風險問題，抵債資產(chǎn)納稅申報的準確性難以得到有效保障。

3資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險的應(yīng)對策略

3.1謹慎接收抵債資產(chǎn)

資產(chǎn)公司在開展各項金融業(yè)務(wù)工作時必須將抵債資產(chǎn)的作用和關(guān)聯(lián)稅務(wù)繳納實施效果提升到一定高度，從而避免資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)在管理和相關(guān)金融業(yè)務(wù)在具體實施過程中受到各項不合理因素的干擾，這就可以從源頭上減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險，保證資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)關(guān)聯(lián)納稅工作的實施效果和綜合管控力度，防止法院強行裁定以物抵債，為資產(chǎn)公司各項業(yè)務(wù)工作實施和穩(wěn)步運轉(zhuǎn)提供一定有力支持。加上資產(chǎn)公司在不斷發(fā)展過程中可能會面臨資金短缺的瓶頸期，而在這一階段應(yīng)根據(jù)各項金融業(yè)務(wù)實施情況謹慎接收抵債資產(chǎn)，并在法院參與執(zhí)行拍賣抵押抵債資產(chǎn)失敗之后與法院展開有效溝通，避免資產(chǎn)公司消極地等待被法院裁定抵債資產(chǎn)。而且強化資產(chǎn)公司與法院之間有效溝通力度，還可以為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)裁定法院爭取到一定緩沖時間，同時加快資產(chǎn)公司招商和抵債資產(chǎn)處置流速，加強資產(chǎn)公司現(xiàn)有債權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓力度，為資產(chǎn)公司抵債爭取到緩沖余地。如果資產(chǎn)公司與法院之間的溝通沒有達到和諧統(tǒng)一狀態(tài)，就需要資產(chǎn)公司在獲取抵債資產(chǎn)之后向法院申請抵債資產(chǎn)拍賣活動，將抵債資產(chǎn)拍賣收入用于資產(chǎn)公司債務(wù)抵償，增強資產(chǎn)公司階段償債能力，控制債務(wù)壓力過大對資產(chǎn)公司金融業(yè)務(wù)實施和綜合發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

3.2減少抵債資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

對資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)項目進行視同銷售時可能會出現(xiàn)環(huán)節(jié)混亂的問題，對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)進行流轉(zhuǎn)處理時也可能會因為環(huán)節(jié)過多而出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅重復繳納的問題，這就會影響資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)的保值效果，資產(chǎn)公司償債能力和金融業(yè)務(wù)承辦能力等方面也會受到很大影響。基于此，就需要從降低資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)稅負入手對具體工作的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效控制。在資產(chǎn)公司接收抵債資產(chǎn)之后可以采用抵債收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將公司現(xiàn)有的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)給受讓方，之后按照前期約定的償債要求對抵債資產(chǎn)進行競價出售。為保障資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)受讓方權(quán)益歸屬和涉稅風險應(yīng)對處理效果，需要受讓方自行辦理清場和過戶等手續(xù)，盡量減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，控制資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)在多次流轉(zhuǎn)納稅過程中產(chǎn)生涉稅風險，保證資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中納稅工作的合理性和各項風險問題實際處理效果。此外，也需要受讓方主動承擔資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其納稅過程中產(chǎn)生所有稅費和歷史欠繳稅費。這種處置方式不僅可以減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中各項財產(chǎn)稅支出額，還能避免資產(chǎn)公司在開展金融業(yè)務(wù)和綜合發(fā)展過程中出現(xiàn)資產(chǎn)閑置的問題?？刂瀑Y產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)貶損風險，繼而有效應(yīng)對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險問題。

3.3積極與稅務(wù)機關(guān)溝通交流

由于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)的涉稅行為較為復雜，按照資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和以及其他工作項目開展納稅工作時可能會因為各項不合理因素干擾而出現(xiàn)涉稅風險。為改善抵債資產(chǎn)涉稅風險問題，就需要根據(jù)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)用途和相關(guān)稅費繳納情況做好相應(yīng)發(fā)揮政策歸納工作，并在保證具體法規(guī)政策合理性和完善性的同時，為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為提供合理參考依據(jù)，改善資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為復雜性和特殊性現(xiàn)狀，突出完善法規(guī)政策在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為以及各項風險問題應(yīng)對處理中的作用。此外，也需要強化資產(chǎn)公司與關(guān)聯(lián)稅務(wù)機關(guān)之間溝通交流力度，這就可以幫助資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)管理人員按照稅務(wù)機關(guān)提出的政策條例要求開展有效的繳稅工作，使得資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為現(xiàn)實開展過程中可能出現(xiàn)的風險問題進行有效處理。針對資產(chǎn)公司各項實務(wù)工作實施過程中涉及的稅費繳納地點混亂和方式困難等風險問題來說，應(yīng)按照資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為表現(xiàn)和各項風險問題確定具體工作的執(zhí)行途徑。為強化資產(chǎn)公司與主管稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)配合力度，也需要將抵債資產(chǎn)涉稅行為的稅務(wù)立場清楚表現(xiàn)出來，并依照準確詳細稅務(wù)立場開展與資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)工作實施情況相關(guān)的抵債資產(chǎn)涉稅行為，增強資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為的稅法依從性，并在擴展稅務(wù)法規(guī)政策應(yīng)用范圍的同時妥善處理資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險。

3.4盡力爭取抵債資產(chǎn)繳納稅費財政獎勵

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為在具體實施過程中涉及的風險問題比較多，這就應(yīng)在考慮抵債資產(chǎn)稅務(wù)額度和涉稅風險表現(xiàn)等方面確定合理應(yīng)對模式，控制資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險綜合處理受到各項不合理因素干擾，化解資產(chǎn)公司開展各項金融業(yè)務(wù)工作時產(chǎn)生不良資產(chǎn)風險問題，協(xié)同不良資產(chǎn)風險處理和抵債資產(chǎn)涉稅風險應(yīng)對管控。當然也需要資產(chǎn)公司所在地區(qū)政府機關(guān)對抵債資產(chǎn)涉稅行為評估判斷力度，促使政府機關(guān)對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)繳納稅費提供一定財政獎勵，這就可以為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)合理繳納稅費提供一定推動力，并在改善稅款重復繳納問題的同時對資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險展開全面處理。在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)實施涉稅風險時也需要強化政府機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)在其中參與力度，對于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)各時期稅費繳納過程中可能出現(xiàn)的各項風險問題展開有效處理，找準抵債資產(chǎn)涉稅行為與資產(chǎn)公司各項業(yè)務(wù)工作之間的契合點，并在強化抵債資產(chǎn)稅費繳納與資產(chǎn)公司金融業(yè)務(wù)工作之間關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)配合力度的情況下降低抵債資產(chǎn)涉稅風險稅務(wù)負擔，保障抵債資產(chǎn)涉稅風險的經(jīng)濟效益和綜合管控效果，滿足資產(chǎn)公司各項金融業(yè)務(wù)穩(wěn)步實施和階段償債工作合理開展要求，并在政府獎勵支持下推進資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風險應(yīng)對和綜合處理工作協(xié)調(diào)穩(wěn)步實施。

4結(jié)語

為保證資產(chǎn)公司資產(chǎn)稅務(wù)管理效果和宏觀調(diào)控力度，就應(yīng)根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢和資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)工作實施情況對抵債資產(chǎn)涉稅風險進行有效調(diào)整，鼓勵資產(chǎn)公司根據(jù)抵債資產(chǎn)涉稅風險表現(xiàn)情況向國家稅務(wù)總局做出充分反映，之后充分利用各項稅收政策和相關(guān)條例對抵債資產(chǎn)涉稅風險進行有效處理，盤活資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)，實時解決地方金融風險問題，并在提升資產(chǎn)公司金融管理效果的同時將抵債資產(chǎn)涉稅風險優(yōu)化處理目標落到實處。

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