會計誠信體系構(gòu)建研究

壽一青

摘 要：會計自產(chǎn)生以來，作為反映經(jīng)濟組織的經(jīng)濟狀況和活動的媒介，會計誠信一直占據(jù)最重要的基礎位置。沒有誠信，會計工作就失去了意義。會計誠信是企業(yè)健康發(fā)展和社會經(jīng)濟進步的基礎。會計誠信缺失將是百害而無一利，對國家、社會、企業(yè)和個人的利益造成嚴重的危害。本文探討我國會計誠信體系建設的障礙因素，探尋建設完善會計誠信體系的途徑，希望能夠為我國會計工作質(zhì)量的提升做點貢獻。

關(guān)鍵詞：會計誠信;影響因素;誠信構(gòu)建

會計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，會計從產(chǎn)生到發(fā)展，在經(jīng)濟中始終承擔著客觀、真實地記錄、反映經(jīng)濟事項的職責，是反映和監(jiān)督著經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計發(fā)揮的作用也在不斷地擴大，會計誠信與個人、企業(yè)和國家的利益息息相關(guān)。誠實守信作為我國會計職業(yè)道德基本要求，是會計的本質(zhì)屬性，是廣大會計從業(yè)人員的責任和擔當。不真實的會計信息只會危害國家和人民的利益。1720年爆發(fā)的英國南海公司事件，是第一個由于會計失信對社會和經(jīng)濟造成巨大損失的事件。英國南海公司會計信息舞弊事件造成人們對股份公司近百年的關(guān)閉，嚴重影響了經(jīng)濟的進步。除此，1929年爆發(fā)的美國股市大崩潰也是由于會計誠信的缺失所引發(fā)出來的。中共十八大上提出“不忘初心，繼續(xù)前進”，中共十九大上提出“不忘初心，牢記使命”，這兩大精神時刻提醒著會計從業(yè)人員要實事求是、按事實說話。

一、關(guān)于會計誠信體系構(gòu)建的研究成果

會計誠信的嚴重性和在經(jīng)濟活動中的重要性使得很多的專業(yè)學者和專家對該課題進行了大量的研究，積累了較多的研究成果。

1999年，海外專家研究后發(fā)現(xiàn)，管理層受利益驅(qū)動是會計誠信缺失的根本原因。企業(yè)的高級管理人員是最了解企業(yè)運營狀況的，當企業(yè)的股份被高估時，他們會賣掉自己所持有的股份。2004年另外一名學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績不達標是企業(yè)選擇做出違反會計誠信選擇的另一重要原因。當企業(yè)的業(yè)績不達標時，企業(yè)管理層會本著利益收益原則，選擇粉飾財務報表。

我國學者專家對會計誠信問題也進行了大量的研究。樊燕萍（2005）在其《會計誠信體系建設的系統(tǒng)思考》一文中指出，會計行為誠信和會計人員誠信是會計誠信主要的兩個方面。要想解決會計失信問題，就必須找到影響會計誠信因素之間內(nèi)外部聯(lián)系，建立健全具有系統(tǒng)性的會計誠信體系。馮衛(wèi)東（2009）在《試論構(gòu)建會計誠信體系若干問題》提出會計誠信體系構(gòu)建原則有：會計誠信體系要與社會主義市場經(jīng)濟、我國傳統(tǒng)文化和我國法律法規(guī)相適應。鄭清波（2019）在《“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會計誠信體系的建設》一文中指出在互聯(lián)網(wǎng)背景下會計信息出現(xiàn)了信息泄露、信息傳播不實、虛假信息擾亂經(jīng)濟市場等問題，所以在會計誠信體系建設中引入網(wǎng)絡化管理系統(tǒng)。

二、影響會計誠信的因素分析

本文認為，會計處于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)管理中的重要組成部分。會計會受到外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變化的影響。此外，整個會計體系的完善程度也會影響到會計。所以，本章將從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和會計體系三個方面來剖析影響會計誠信的因素。

外部環(huán)境不利因素分析

經(jīng)濟環(huán)境因素

市場經(jīng)濟在社會資源合理配置的方面起到了十分重要的作用，但是它也帶來了個人主義和利己主義，使得企業(yè)管理者、會計人員和注冊會計師等相關(guān)人員為了自己的利益，會選擇違背原則、放棄誠信。

法律環(huán)境因素

法律環(huán)境會影響會計人員的職業(yè)道德，目前我國關(guān)于對會計職業(yè)道德約束的法律還存在空白，如果沒有法律約束會計人員職業(yè)道德，那么將會出現(xiàn)會計人員職業(yè)道德的下滑。

（二）內(nèi)部存在的不利因素分析

1、企業(yè)負責人追逐利益

不同的會計信息會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，影響到不同主體的利益，所以有關(guān)主體會在機會主義的驅(qū)使下使會計信息失真，使會計信息有利于自己的利益實現(xiàn)。在利益的驅(qū)動作用下，企業(yè)負責人愿意違反法律、不顧聲譽，去進行造假。對企業(yè)來說，利潤是經(jīng)營的主要目標，有些企業(yè)會通過虛構(gòu)會計信息來騙投資者、債務人和政府，從而獲得投資、貸款以及政府政策優(yōu)惠。有些企業(yè)管理者會因為一次會計造假，獲得更高的薪水和職位，甚至使自己手中公司股票大大上漲。有些會計人員也得到了財務造假的好處。但是企業(yè)負責人通過財務造假獲得經(jīng)濟利益，無非是飲鴆止渴，必是死路一條。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

公司的治理結(jié)構(gòu)，是在公司法人資產(chǎn)的委托代理制度下，不同的權(quán)利主體之間根據(jù)法律賦予的權(quán)、責、利相互分工和制衡，從而實現(xiàn)有效的資源配置，從本質(zhì)上看是一種權(quán)力制衡機制。從現(xiàn)代企業(yè)制度提出到現(xiàn)在，我國的相關(guān)規(guī)章制度還不完善，運作經(jīng)驗也不夠豐富，我國的公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力配置功能、制衡功能、激勵功能、約束功能及協(xié)調(diào)功能沒有得到基本的發(fā)揮。此外，委托人與代理人利益不一致和信息的不對稱性導致道德風險和逆向選擇的產(chǎn)生，內(nèi)部人控制問題極為突出，從而增加了會計信息失真的可能?？偠灾?，會計誠信缺失與公司的治理結(jié)構(gòu)有著密切的因果關(guān)系。

企業(yè)的主觀因素

（1）為了業(yè)績考核而制造虛假會計信息

通常財務指標是目前我國企業(yè)業(yè)績的考核的基礎，比如：投資報酬率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等。經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果是企業(yè)投資者、債權(quán)人、社會公眾對企業(yè)運營情況評價的基礎，而且經(jīng)營業(yè)績還與企業(yè)管理者的業(yè)績和利益有關(guān)。財務指標需要根據(jù)會計數(shù)據(jù)來計算，如果相關(guān)的會計數(shù)據(jù)不能使相關(guān)指標達到預定目標，就會促使企業(yè)增加放棄會計誠信的動機，以不正當?shù)氖侄蝸碇\求不正當?shù)睦妗?/p>

（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會計信息

信貸資金和商業(yè)信用在企業(yè)的經(jīng)營過程中起著重要的作用，是企業(yè)獲得資金不可缺少的內(nèi)容。銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護，他們不會把資金貸給那些虧損和缺乏資信的企業(yè)。這就會使這那些經(jīng)營情況不佳、信譽不好的企業(yè)，為了獲得信貸資金和商業(yè)信用，就會增加放棄會計誠信的動機，可能會粉飾財務報表，影響會計信息的真實性。

（三）會計體系因素分析

1、會計政策的使用受到人為因素的影響

我國的會計處理方法具有很大的選擇空間，很多需要根據(jù)會計人員的主觀判斷。我國會計政策對同一經(jīng)濟事項的處理存在多種方法，需要會計人員根據(jù)企業(yè)自身和事項的特點來選擇適合的方法，比如資產(chǎn)的折舊計算方法、壞賬準備計提比例等。這些方法的選擇中摻雜了會計人員主觀判斷和選擇，有可能造成會計信息的失真，使得會計信息偏離實際。

2、會計人員缺少獨立性

會計人員是負責提供企業(yè)會計信息的主要人員，會計信息質(zhì)量好壞與其工作成效息息相關(guān)。所以，會計人員需要有高度的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎，擁有過硬的職業(yè)技能，真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，始終做到誠實守信、自律廉潔和客觀公正。但是，會計畢竟是企業(yè)的的一部分，需要依附于企業(yè)，它的這一特征也限制了企業(yè)職能的履行。從企業(yè)管理的角度，會計需要服從企業(yè)管理當局的指揮和領(lǐng)導。有些企業(yè)管理者為了追求自身利益，如：完成短期業(yè)務指標、逃稅、標榜業(yè)績，指使會計粉飾業(yè)績、篡改數(shù)據(jù)，或者設置賬外賬，從而導致會計信息失真。這種會計人員受管理層指使、強令、慫恿造成的會計造假頻頻發(fā)生，所以說會計人員缺乏獨立性是會計誠信缺失的重要原因之一。

三、如何構(gòu)建會計誠信體系

本文認為，建立會計誠信體系主要從會計誠信環(huán)境建設、會計內(nèi)外誠信監(jiān)督體系建設、會計誠信評估體系建設三個方面入手，首先對會計誠信環(huán)境進行建設，主要從優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)文化環(huán)境開始;其次對會計內(nèi)外誠信監(jiān)督體系建設，加強來自企業(yè)內(nèi)外部對會計誠信的監(jiān)督，內(nèi)部誠信監(jiān)督體系建設主要從加強企業(yè)單位負責人責任、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)、完善公司治理結(jié)構(gòu)開始，外部誠信監(jiān)督體系建設主要從加強政府監(jiān)督和加強會計事務所監(jiān)督開始;最后對會計誠信等級評估體系進行建設。

1、堅持深化經(jīng)濟體制改革，

在保證以公有制為前提下，降低企業(yè)國有股和法人股的占比;既要解決企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問題、由于政府過多干預造成的政企不分，企業(yè)缺失自主權(quán)的問題，以及由于國有資本者缺位造成的廉價投票權(quán)的問題。從2005年開始，我國開始開展股權(quán)分置改革試點工作，使非流通股與流通股處于同一地位，真正做到同股同權(quán)，使非流通股流通起來。這一舉措積極地推動解決以上問題，大大降低了國有股和法人股的占比。

2、建立并完善相關(guān)的法律法規(guī)

構(gòu)建會計誠信體系需要多方面、多層次的參與，其中法律法規(guī)是會計誠信體系構(gòu)建的重要保障。如上述的“一股獨大”問題就可以通過完善和修改《公司法》來解決，從制度上完善公司治理結(jié)構(gòu)。此外，目前我國的民法通則、刑法等法律都有關(guān)于誠信的法律規(guī)定，但是整體上看不成體系，并且可操作性差，對社會失信行為得不到合理的懲治。加快我國社會信用領(lǐng)域的法律建設，是為會計誠信提供良好的法律環(huán)境的關(guān)鍵，為會計誠信體系提供了保障。

3、完善民事賠償制度

完善民事賠償制度是保護投資人和債權(quán)人利益的必要之舉。目前，一些發(fā)達國家已經(jīng)建立起一套良好的民事賠償制度，使觸犯法律獲得的收益小于成本，極大的保護了投資人和債權(quán)人的利益。但是我國政府在民事責任方面做得還不夠完善，如果企業(yè)發(fā)生了會計失信的問題，投資者和債權(quán)人得不到足夠的賠償，成為了最大的受害者。我國應該加大對民事賠償責任的制度的完善，一方面可以保護投資者和債權(quán)人的利益，另一方面可以增加企業(yè)選擇違反法律，進而放棄會計誠信的成本。

4、加強會計誠信教育

誠信是會計人員的立身之本，決定了會計人員在經(jīng)濟生活中的職業(yè)判斷。我國應該把會計人員的誠信教育作為會計人員道德建設的重點，將會計誠信教育貫徹會計學習的始終，使會計人員始終把會計誠信作為行業(yè)道德要求和行為規(guī)范。此外，還要營造“失信可恥”良好的的行業(yè)氛圍，對會計人員的行為進行規(guī)范。

5、增強企業(yè)單位負責人的會計責任

企業(yè)領(lǐng)導人對會計的態(tài)度影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量和企業(yè)對會計的監(jiān)督力度。如果企業(yè)領(lǐng)導人支持會計監(jiān)督，那么企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量比較有保障。

6、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新的業(yè)務類型、新問題的不斷涌現(xiàn)，對應的會計新規(guī)則、新制度也相應的推出。一方面，會計人員要樹立終身學習的理念，不斷與時俱進;另一方面，要加強會計人員的職業(yè)培訓，提高對經(jīng)濟活動中的不確定因素的判斷、評估和決策水平。具有良好職業(yè)素質(zhì)會計人員會對企業(yè)起到有力的監(jiān)督作用，能有效的防止會計失信事件的發(fā)生。

7、完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）健全企業(yè)董事會制度

要解決由國有股“一股獨大”造成的大股東操控董事會的問題，提高中小股東在董事會中的地位，從而降低大股東對公司會計數(shù)據(jù)的操控以及對小股東利益的侵犯。此外，應該規(guī)定董事會與經(jīng)理層職位相分離，董事會成員不能兼任經(jīng)理層職位，確保董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督。

（2）健全企業(yè)監(jiān)事會制度

要強化監(jiān)事會的權(quán)利和作用，保證監(jiān)事會的獨立性，加強完善對監(jiān)事會成員的任選的資格、責任和義務的法律規(guī)定。我國的監(jiān)事會存在功能弱化的情況，針對這一現(xiàn)象要從制度入手，控制企業(yè)內(nèi)部人在監(jiān)事會中的占比，加大債權(quán)人、中小股東以及審計代表的占比;此外，還要加大監(jiān)事會的權(quán)利和責任，加大監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)，以及賦予監(jiān)事會選擇聘用企業(yè)內(nèi)外審計人員，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

（3）建立科學的激勵約束和業(yè)績評價機制

為了防止企業(yè)管理者為了追求短期利益，而選擇放棄會計誠信，進行財務造假篡改利潤等財務目標，必須建立一個合理的、科學的業(yè)績評價機制和獎懲制度，使客觀的反映企業(yè)管理者的業(yè)績，將管理者的報酬與公司的長期發(fā)展聯(lián)系起來，比如：實施股權(quán)激勵政策。

四、未來展望

我國會計誠信體系的建設還有十分漫長二艱巨的路要走。本文認為，法律建設是會計誠信建設的基礎，加強來自政府的監(jiān)督;未來需要建立會計誠信評價體系，設定評價指標，評價時定量與定性相結(jié)合。構(gòu)建會計誠信評價體系是一個非常復雜的系統(tǒng)性工程，評價指標的選取直接影響了評價過程的科學性和評價結(jié)果的有效性。在這個系統(tǒng)中，選取的定量指標就是這個評價體系的基礎，選取的定性指標 就是這個評價體系的延伸。定性指標是可以直接反應會計誠信狀況，定量指標則是對會計誠信狀況的數(shù)據(jù)支撐。所以要以定性指標為核心，以定量指標為輔助。

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