中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

許樹森

近幾年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，教育發(fā)展的速度也逐步加快。中小學(xué)作為義務(wù)階段教育越來越受到社會各界的高度重視。辦好中小學(xué)教育，加強(qiáng)對中小學(xué)的內(nèi)部管理，提高中小學(xué)辦學(xué)質(zhì)量對未來國家的發(fā)展和社會的進(jìn)步起著關(guān)鍵性作用。本文主要通過對中小學(xué)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行解析，探討如何加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制的有效策略，提高中小學(xué)內(nèi)部控制水平，創(chuàng)新中小學(xué)內(nèi)部控制模式，優(yōu)化中小學(xué)資金配置，提高資金使用利用率，從而適應(yīng)新形勢下中小學(xué)校的發(fā)展，提升中小學(xué)管理水平，推動中小學(xué)教育的可持續(xù)發(fā)展。

自財政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）文件發(fā)布實施以來，各地行政事業(yè)單位積極推進(jìn)、落實內(nèi)部控制建設(shè)，并取得了初步成效。但也存在部分單位，特別是中小學(xué)重視不夠、內(nèi)控制度不健全、缺乏科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系等問題。為規(guī)范中小學(xué)的內(nèi)部管理問題，讓中小學(xué)有限的財政資金發(fā)揮更大的效益，控制好財務(wù)風(fēng)險，有必要對中小學(xué)的內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析探討并加以改進(jìn)。

一、中小學(xué)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于規(guī)范學(xué)校日常管理

中小學(xué)通過內(nèi)控制度建設(shè)，完善各項規(guī)章制度，能夠促進(jìn)教育教學(xué)和日常管理的有序進(jìn)行，加強(qiáng)各部門、各科室之間的交流和合作，全體人員根據(jù)內(nèi)控制度來執(zhí)行各項工作，不斷提升各項教學(xué)管理工作的質(zhì)量，增強(qiáng)團(tuán)隊的凝聚力，為更好地完成教育職能打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）有助于防范舞弊和預(yù)防腐敗

近幾年，國家對各教育的投入越來越大，每年流入學(xué)校的資金也越來越多，怎樣管控好、使用好這些資金，讓其發(fā)揮最大的效益來滿足教育需求是我們越來越迫切解決的問題。學(xué)校通過內(nèi)部控制建設(shè)能夠有效防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，保證學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，通過建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，對各相關(guān)人員的崗位責(zé)任進(jìn)行明確分工，確保不相容崗位相互分離、進(jìn)而起到相互制約和相互監(jiān)督的作用，有效防范舞弊和腐敗行為。

（三）有助于資源的優(yōu)化配置

學(xué)校通過內(nèi)控建設(shè)不斷優(yōu)化和完善資產(chǎn)管理與監(jiān)督，比如，通過完善資產(chǎn)登記、盤點、維護(hù)保養(yǎng)、規(guī)范使用等一系列措施，保證學(xué)校資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、完整性和安全性。通過細(xì)化會計信息記錄和管理信息的真實性和可靠性，提升中小學(xué)會計信息質(zhì)量，全面實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

二、中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

（一）對內(nèi)控重要性認(rèn)識不足

大部分學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層和教職工認(rèn)為，學(xué)校的主要任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生，在整個學(xué)校的運行中，一切活動都是為了學(xué)生和教學(xué)服務(wù)。說起內(nèi)部控制時多數(shù)教職工認(rèn)為牽扯經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的制度建立和實施是財務(wù)部門的事。據(jù)調(diào)查，領(lǐng)導(dǎo)層和一線教職工很少參與內(nèi)控建設(shè)，多數(shù)中小學(xué)內(nèi)部控制制度都是由財務(wù)人員制定并負(fù)責(zé)全面實施。糾其原因，他們?nèi)鄙傧嚓P(guān)的財務(wù)知識。另外，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識淡薄，只重視提高學(xué)生的成績和教學(xué)管理，忽視和內(nèi)控制度的建設(shè)，所以中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)也流于形式，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）財務(wù)內(nèi)控管理人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

由于現(xiàn)在各學(xué)校教學(xué)任務(wù)繁重，一線教學(xué)人員缺少嚴(yán)重，中小學(xué)校的財務(wù)人員由教學(xué)人員兼職擔(dān)任現(xiàn)象普遍存在，一些財務(wù)人員從來沒有接觸過會計，也沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，直接由一線教師崗位調(diào)到會計崗位，這些財務(wù)人員缺少相關(guān)的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，甚至沒有專業(yè)勝任能力。又由于經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展、對財務(wù)管理制度的要求也越來越高，如果財務(wù)人員后續(xù)不加強(qiáng)自身專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)等方面的學(xué)習(xí)，不能及時掌握國家的財經(jīng)政策和發(fā)展規(guī)劃，就會對不斷變化的會計處理方式和會計環(huán)境無所適從，更談不上內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

據(jù)調(diào)查，多數(shù)中小學(xué)現(xiàn)行的財務(wù)管理制度過于陳舊，在財務(wù)管理過程中所涉及的經(jīng)濟(jì)活動依然依據(jù)《中小學(xué)校財務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》《行政事業(yè)單位會計制度》。缺乏一套依據(jù)學(xué)校實際來制定的內(nèi)控制度，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為制定相關(guān)收支業(yè)務(wù)制度和財務(wù)會計制度即可，并沒有建立相配套的內(nèi)控制度來加強(qiáng)財務(wù)部門對資金使用的監(jiān)督權(quán)力。即使有部分學(xué)校初步建立了內(nèi)控制度，但由于制度流于形式、難以發(fā)揮其實際作用。只是為了每年填報行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告系統(tǒng)而出于應(yīng)付的心態(tài)來完成該任務(wù)，并沒有真正利用內(nèi)控制度來防范和監(jiān)督相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險。

（四）財務(wù)內(nèi)控流程設(shè)計不合理

由于財務(wù)人員對內(nèi)控文件和制度缺少相應(yīng)的學(xué)習(xí)和指導(dǎo)，內(nèi)控牽頭部門的財務(wù)部門人員對內(nèi)控的理解也僅限于一年一到兩次的培訓(xùn)講座。加之沒有結(jié)合單位實際情況，不能深刻認(rèn)識到學(xué)校職能、業(yè)務(wù)特點及人員編制等客觀實際情況，學(xué)校部門和科室之間缺少有效的內(nèi)控流程，導(dǎo)致內(nèi)控工作不會執(zhí)行，不能執(zhí)行，無法執(zhí)行的局面。

（五）缺少相關(guān)監(jiān)督和評價體系

一個學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層往往把主要精力都用在了教學(xué)上，而忽略了內(nèi)控體系的建設(shè)以及相應(yīng)的評價監(jiān)督機(jī)制。學(xué)校的科室之間工作分工不明確，關(guān)鍵崗位之間也未實行輪崗機(jī)制，并且在計劃學(xué)校項目資金支出的同時未做到相應(yīng)的項目績效評價系統(tǒng)，使得學(xué)校工作效率不高。另外，多數(shù)中小學(xué)內(nèi)部沒有建立專門的內(nèi)控監(jiān)督小組。只是由教育局對重點資金支出合理合規(guī)性進(jìn)步監(jiān)督，這樣在無形中削弱了學(xué)校內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的條件。

三、完善財務(wù)內(nèi)控制度的對策措施

（一）提高認(rèn)識，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，首先要轉(zhuǎn)變學(xué)校管理層的管理理念，讓他們既注重教學(xué)業(yè)務(wù)管理，又重視學(xué)校財務(wù)管理工作。特別是近幾年來，社會各界對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險關(guān)注越來越大，作為學(xué)校的管理來，更應(yīng)該通過建立健全切實可行的財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，防范財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理水平。其次，要讓全體教職工參與到內(nèi)部控制過程中去，中小學(xué)應(yīng)該將內(nèi)控建設(shè)作為學(xué)校管理的重要部分，將學(xué)校內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)納入內(nèi)部控制建設(shè)，做到經(jīng)濟(jì)活動事前有審批、執(zhí)行有監(jiān)督，事后有審核。只有學(xué)校管理層和全體教職工充分認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，全員參與進(jìn)來，學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)才能落到實處，才能有效防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）提升財務(wù)內(nèi)控管理人員專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)人員專業(yè)水平不高是當(dāng)前中小學(xué)普遍存在的現(xiàn)象，他們一般都是由教學(xué)人員兼職或者從教學(xué)崗位上轉(zhuǎn)崗過來的。隨著財務(wù)專業(yè)化水平的提高以及國家相關(guān)政策的變化，他們很難適應(yīng)當(dāng)前財務(wù)活動以及內(nèi)控管理的要求。這就要求主管部門一是要聘用財會專業(yè)的財務(wù)人員，因為只有專業(yè)化的財務(wù)人員才能更加熟悉和掌握國家相關(guān)政策和財務(wù)知識，才能在實際的工作實踐中建立起更適應(yīng)學(xué)校當(dāng)前情況的財務(wù)制度，使學(xué)校的財務(wù)活動更加符合相關(guān)法律法規(guī)，有助于提高學(xué)校的資金利用率，有效的防范財務(wù)風(fēng)險。二是要強(qiáng)化財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，中小學(xué)財務(wù)人員不但要熟悉中小學(xué)財務(wù)制度和會計法律法規(guī)，還要嚴(yán)格執(zhí)行其中的相關(guān)規(guī)定。這就需要相關(guān)部門要加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和國家政策的培訓(xùn)，要讓財會人員從業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)校內(nèi)部控制以及財務(wù)管理水準(zhǔn)等方面得到提升。

（三）建立完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

制定內(nèi)控制度是內(nèi)控建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該根據(jù)學(xué)校自身實際發(fā)展情況和管理模式對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，同時也要結(jié)合各部門和科室的意見，來保證建立科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，并確保能夠順利的實施。學(xué)校管理層要以身作則，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重視程度，帶頭執(zhí)行，保證有效防范財務(wù)風(fēng)險。而管理人員也要嚴(yán)格按照制度開展好內(nèi)控工作，從而營造良好的內(nèi)控環(huán)境。學(xué)校還要加強(qiáng)內(nèi)控制執(zhí)行的監(jiān)督力度，完善獎懲機(jī)制來促進(jìn)內(nèi)控工作的開展，這不但有助于優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，而且也保障財務(wù)風(fēng)險管控工作的順利開展。

（四）合理設(shè)計財務(wù)內(nèi)控流程

在內(nèi)控管理中最重要的是按照相關(guān)的制度和流程來進(jìn)行開展工作，只有建立完善相關(guān)內(nèi)控制制度和流程，才能杜絕腐敗和舞弊以及員工效率低下等突出問題。要解決這些問題首先需要對中小學(xué)內(nèi)部控制系統(tǒng)審核鑒定，尤其是一些關(guān)鍵部門，例如財務(wù)部門和教務(wù)部門等，通過深入了解工作特點以及出現(xiàn)的問題才能夠制定合理的內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn)，同時還需要聘請相關(guān)的內(nèi)控專業(yè)人員根據(jù)學(xué)校發(fā)展的實際以及戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行制定，確保標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)目前的狀況的發(fā)展。其次，健全內(nèi)部控制制度后，還需要動員全體教職工和相關(guān)部門、科室要嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確定合理的績效機(jī)制，獎懲分明，確保內(nèi)控制度有效運行，最近完成相關(guān)的內(nèi)部控制流程，使其達(dá)到預(yù)期的效果。

（五）建立健全監(jiān)督和評價體系

制定健全完善的監(jiān)督和評價是很有必要的，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的形成是評價內(nèi)控體系建立成功與否的一把尺子，也是保證內(nèi)部控制順利實施的關(guān)鍵。內(nèi)部評價也可以檢驗內(nèi)部控制的合理性以及其中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)監(jiān)督管理系統(tǒng)的形成，并進(jìn)一步來改善內(nèi)控監(jiān)督檢查制度。同時學(xué)校應(yīng)建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，對學(xué)校的預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行情況動態(tài)的反應(yīng)，對全面預(yù)算管理等內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行綜合的分析、評估，將內(nèi)控成果和風(fēng)險預(yù)警情況形象、直觀地呈現(xiàn)給管理層和監(jiān)督部門。引入并完善電子賬務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和專業(yè)管理信息集成化，對業(yè)務(wù)資金支出進(jìn)行審核并監(jiān)控。通過該系統(tǒng)實時準(zhǔn)確反映出各部門對預(yù)算計劃、使用進(jìn)行評價并進(jìn)行績效考核。這樣可以提升財務(wù)人員工作效率，同時也防范了經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，保障學(xué)?；顒拥捻樌_展。

四、結(jié)語

綜上所述，中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)具有綜合性、復(fù)雜性的特點，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果直接影響著中小學(xué)的運行?，F(xiàn)在中小學(xué)內(nèi)控建設(shè)正處于摸索階段，只有領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)重視，在內(nèi)控建設(shè)中結(jié)合學(xué)校自身實際發(fā)展情況，建立適合的內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)控制流程，并運用到財務(wù)風(fēng)險防控中去，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對合理配置有限的教育資源，提高資金的使用效益，提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展有著重大的意義。

（作者單位：無棣縣第一實驗小學(xué)）