企業(yè)合同管理過程中如何規(guī)避稅務風險

李文芳

經(jīng)濟合同決定業(yè)務流程；業(yè)務流程決定法律關系認定；法律關系認定決定稅收計算。在交易中我們只有遵循實際交易的原則，遵守法律法規(guī)，實時把握稅收征管新格局下的稅收政策，才能正確地處理財務賬務處理中遇到的問題。因此，經(jīng)濟合同是企業(yè)控制稅收風險和降低稅收成本最有效的重要工具。

需要重點關注的經(jīng)濟合同涉稅條款

簽訂經(jīng)濟合同時，交易雙方往往只重視雙方的權利、義務及法律風險方面的條款，雙方納稅義務按照有關法律法規(guī)的規(guī)定確定，卻很少關注涉稅條款，稅企爭議源于合同涉稅條款的不明確。我們在訂立合同時要關注下列涉稅條款。

納稅義務發(fā)生時間方面的有關條款

在合同中確定的貨款結算方式，是判斷直接收款、賒銷、預收貨款模式的首要依據(jù)。企業(yè)在合同中應當明確付款方式、時間、交貨地點等信息，以便確定增值稅納稅義務發(fā)生時間。增值稅納稅義務時間的確定具體可歸納為以下幾種情況：直接收款方式的本質(zhì)是錢貨兩清，采取直接收款方式的，確定好開具發(fā)票時間、收到銷售款項或者可以索取銷售款項憑據(jù)的時間，以發(fā)生在前的時間作為納稅義務時間。

賒銷合同的基礎是貨物交付時間與收款時間的分離，貨物發(fā)出即取得收取貨款的權力，帶有明顯的隱形融資性質(zhì)，在賒銷合同應明確收款時間。采取預收貨款方式的，因為是先收款之后才發(fā)貨，所以納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。

有關發(fā)票的涉稅條款

企業(yè)在簽訂合同過程中要注意以下條款：一是明確供應商提供發(fā)票的時間，合同中應約定為“根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票”，而不應約定“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”之類的內(nèi)容，以免不能取得全額發(fā)票。二是明確供應商應按規(guī)定提供發(fā)票的義務，不是僅注明“取得合理票據(jù)”，以避免收到與實際業(yè)務不符的發(fā)票。

在訂立采購貨物的合同中，如果本企業(yè)是增值稅一般納稅人，一般應注明供應商必須提供增值稅專用發(fā)票，以免造成因取得普通發(fā)票而損失不能抵扣的進項稅額。三是合同中必須完善當事人名稱和相關信息，重大信息變更及時通知條款。四是合同中應當明確金額、增值稅額及價外費用等，采購合同中對不同稅率（或征收率）的業(yè)務內(nèi)容應當分項定價。

例如：在一項施工合同中，建筑企業(yè)作為發(fā)包方將建筑服務分包給施工單位，如果施工單位為一般納稅人，此施工單位采用甲供材、清包工、建筑工程老項目這三種形式，施工企業(yè)計征增值稅可以選擇一般計稅方法，也可以選用簡易計稅方法，如果雙方協(xié)商一致同意，施工企業(yè)采用簡易計稅方法時，“發(fā)票開具”條款中應約定：施工企業(yè)提供的建筑服務應按照扣除甲方提供設備、材料、動力等的金額向發(fā)包方開具3%稅率的增值稅發(fā)票，并注明是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。五是企業(yè)必須嚴格規(guī)定不合規(guī)發(fā)票的賠償責任。如果供應商提供的發(fā)票不符合相關法律法規(guī)的規(guī)定而出現(xiàn)涉稅問題時，開票方應承擔相應的民事賠償責任。

工作中，如果出現(xiàn)了只開具發(fā)票沒有貨物往來等未按規(guī)定開具發(fā)票的情形，可能被視為虛開發(fā)票，虛增限額扣除費用的扣除基礎，導致少繳企業(yè)所得稅，這樣將會面臨稅務罰款并責令限期改正，而且可能會多繳納印花稅，增加企業(yè)的稅收負擔。

合同中的價格條款和包稅條款

在訂立銷售合同時最好采用含稅價，增值稅是價外稅，所說的含稅價是價稅合計。實踐中我們的合同價格通常是含稅價。訂立采購合同時最好采用不含稅價，約定本合同相關稅費由購買方或者是銷售方承擔。如果采用含稅價，購買方會承擔銷售方的稅金，作為非納稅義務方會出現(xiàn)負擔此項業(yè)務應繳納稅款的情況。如果約定購買方包稅，必須在合同中載明稅前金額，要把合同的不含稅收入還原為含稅收入，再計征稅款，準予在計算應納稅所得額時扣除。

訂立包稅條款一定要分析有可能存在的稅務風險，不要認為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由購買方甲企業(yè)進行承擔。簽訂合同時，如果稅金均由對方承擔，要督促對方把在經(jīng)濟合同中承諾的包稅金額繳納完畢后，才能付清購買價款或者由本企業(yè)在支付時進行抵扣，這樣才能防范稅務風險。

合同中的違約金條款

企業(yè)所得稅前能否扣除所支付的違約金，要根據(jù)業(yè)務發(fā)生時是否開具發(fā)票來定。如果采購方違約，銷售方收取違約金，屬于價外費用，要交增值稅，要開發(fā)票，否則是漏稅風險。如果銷售方違約，采購方向銷售方收取違約金不構成增值稅納稅義務，不需要開具發(fā)票，否則多交稅風險。

簽訂合同主體與“三流一致”問題分析

企業(yè)發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，確定該項業(yè)務是否繳稅以及按照什么標準繳稅，不僅只是看企業(yè)會計核算或?qū)嶋H操作是如何進行的，還要看企業(yè)所簽訂的合同是否符合稅法的要求。

分公司的合同簽訂和稅務處理

分公司以自己的名義簽合同，但分公司不具有法人資格，其民事責任由總公司承擔?？偡止驹鲋刀惖奶幚砀鶕?jù)業(yè)務實質(zhì)按照稅法有關規(guī)定采取匯總、分別申報納稅或者視同銷售納稅；但是企業(yè)所得稅應該由總公司匯總計算繳納。例如：簽訂一份互聯(lián)網(wǎng)專線租賃合同，聯(lián)通公司某地分公司可以與本公司直接簽訂，相關民事責任由總公司承擔。

合伙企業(yè)的合同簽訂和稅務處理

合伙企業(yè)應根據(jù)合伙企業(yè)的正常業(yè)務類型，區(qū)分不同的稅率和征收率正常對外開具增值稅發(fā)票，正常繳納增值稅即可。合伙制企業(yè)本身并不具有法人地位，不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙在進行企業(yè)所得稅稅務處理時應按“先分后稅”原則繳納所得稅，即合伙企業(yè)以每一個合伙人的性質(zhì)，決定是繳納個人所得稅還是企業(yè)所得稅。

三流一致問題分析

三流一致是指資金流、發(fā)票流、物流（或勞務流）的一致。在經(jīng)濟業(yè)務中，確保三流一致，首先必須清楚同一個法律主體的概念，收款方、開票方和貨物銷售方（勞務提供方）需要保持法律主體的一致性，付款方、貨物采購方（勞務接收方）也需要保持法律主體的一致性；其次要確保經(jīng)濟合同與企業(yè)賬務處理、稅務處理相匹配、與企業(yè)的發(fā)票相匹配，保證法律憑證、會計憑證和稅務憑證相統(tǒng)一。三流一致是進項稅抵扣的必備條件，如果三流不一致，必須留存資料證明業(yè)務的真實性。例如：聯(lián)通公司某地分公司與本公司簽訂了一份互聯(lián)網(wǎng)專線租賃合同，發(fā)票開具方和收款方是總公司，總公司和分公司是同一個法律主體，這個業(yè)務三流一致、真實合法。

關于付款條款：切忌采用現(xiàn)金收款這種結算方式，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式付款，并保存好相關銀行的回單、對賬單。如果銷售方需要變更收款單位，必須提供變更附加說明并提供完整的變更手續(xù)，必須采用書面形式由雙方蓋章確認后方可變更。例如：一項專利申請費業(yè)務，開票方為國家知識產(chǎn)權局專利局，附件資料為由國家知識產(chǎn)權局出具專利申請受理通知書，收款方為XX知識產(chǎn)權代理有限公司，實際收款單位和開具發(fā)票方不一致，這就需要提供注明開票方和收款方分別是誰、代為收款的收款方賬戶信息的專利費用清單。

關于收款條款：如果實際業(yè)務中收貨方與付款方不一致，而合同中沒有約定此種情況，必須要求付款方出具書面說明，表示這筆款項是代購買方支付的款項，保證此項業(yè)務流程的有效銜接，確保收款方收款合法，避免不必要的法律糾紛。

不簽合同的風險提示及應對

在市場經(jīng)濟活動中，合同對交易雙方經(jīng)濟行為的約束發(fā)揮著至關重要的作用。合同是證明交易雙方之間發(fā)生真實經(jīng)濟業(yè)務的重要原始依據(jù)。為避免法律和稅務風險，企業(yè)訂立合同時應采用合同書、信件、電報、電傳、傳真等書面形式。企業(yè)所簽訂的合同文本，對重要的合同條款約定要明確，用專業(yè)的術語表達清楚，仔細斟酌文字表述，做到用詞的準確性，認真審查相關業(yè)務內(nèi)容的實質(zhì)問題，避免產(chǎn)生歧義。如果不簽訂經(jīng)濟合同，雙方出現(xiàn)糾紛時無法維權甚至會導致敗訴，會面臨不必要的法律風險；如果不簽合同可能會面臨企業(yè)所得稅無法稅前扣除的稅務風險。

企業(yè)必須將合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等與稅前扣除憑證相關的資料留存?zhèn)洳?，來確保此項稅前扣除業(yè)務的合法性和真實性。如果存在不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證等，要想到相關的補救措施，例如能重新開具合規(guī)發(fā)票的要及時開具，能提供合規(guī)憑證的要及時提供，否則要提供證明該業(yè)務真實性的合規(guī)資料。

合同簽訂過程中的稅務風險防范

企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時，必須事先對有關涉稅的條款進行仔細推敲，積極應對合同中對企業(yè)不利的稅務風險，以免造成企業(yè)的資產(chǎn)損失。企業(yè)為在經(jīng)營中規(guī)避各種稅收風險，維持企業(yè)健康的經(jīng)營，一定要重視經(jīng)濟合同的重大作用。

首先，應簽訂分期收款合同比直接簽訂貨到付款的合同的納稅時間延長，遞延納稅可以有效減少企業(yè)的資金壓力。其次，由于我國增值稅的稅率目前采用基本稅率、較低稅率、低稅率、零稅率形式，在簽訂合同時如果涉及兩種及以上稅率或有減免稅政策的業(yè)務，根據(jù)交易的經(jīng)濟實質(zhì)如果能簽訂分稅率的合同，或者注明該筆混合或者兼營業(yè)務財務上分別核算銷售額，就可以適用幾種稅率來計算增值稅。再次，要設置稅收政策變化特別條款。如果稅率調(diào)整，企業(yè)簽訂的合同和開具的發(fā)票也會相應變化，在簽訂合同時明確交易價格是否含稅，以減少交易雙方圍繞增值稅引發(fā)的爭議，規(guī)避稅率調(diào)整帶來的風險。最后，企業(yè)合同中要注意成本費用的“價稅分離”，在降低成本費用的同時，可以抵扣進項稅額。在訂立合同前應該分析本企業(yè)各項成本費用支出及資產(chǎn)科目，然后修訂采購合同中涉稅條款，建立最大限度抵扣理念，要求相關業(yè)務人員盡可能取得抵扣憑證，修訂包含抵扣憑證管理的采購管理制度，全面掌握出現(xiàn)異常事宜時能爭取的補救措施。

（山東黃金礦業(yè)（萊州）有限公司三山島金礦）