成品油消費稅改革拉開大幕？

楊霞 王宗

我國將進一步完善地方稅稅制，合理配置地方稅權，理順稅費關系。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進改革。

近日，財政部、海關總署、國家稅務總局發(fā)布《關于對部分成品油征收進口環(huán)節(jié)消費稅的公告》（以下簡稱《公告》），自2021年6月12日起，對部分成品油視同石腦油或燃料油征收進口環(huán)節(jié)消費稅。

財政部介紹，“輕循環(huán)油”“混合芳烴”“稀釋瀝青”通常含有較多芳烴或瀝青成分，一般不用作燃油。近年來，少數(shù)企業(yè)大量進口，加工生產(chǎn)為不符合國家標準的燃油，流向非法經(jīng)營渠道，危害成品油市場公平，存在較大社會安全隱患，造成環(huán)境污染。為解決這些問題，國內(nèi)已將有關產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，現(xiàn)三部門發(fā)布《公告》，對部分成品油征收進口環(huán)節(jié)消費稅，有利于規(guī)范市場秩序，促進公平競爭。《公告》僅涉及消費稅的征、退（免）稅政策，不涉及其他貿(mào)易管理政策。

《公告》主要涉及三種成品油：一是歸入稅則號列27075000，且200攝氏度以下時蒸餾出的芳烴以體積計小于95%的進口產(chǎn)品，主要包括“混合芳烴”;二是歸入稅則號列27079990、27101299的進口產(chǎn)品，主要包括“輕循環(huán)油”;三是歸入稅則號列27150000，且440攝氏度以下時蒸餾出的礦物油以體積計大于5%的進口產(chǎn)品，主要包括“稀釋瀝青”。

財政部表示，企業(yè)購進并使用上述產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品，適用燃料油或石腦油現(xiàn)行消費稅退（免）稅政策，不會增加合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的稅負。

繼“十四五”規(guī)劃文件中對消費稅改革作出部署后，財政部等相關部門負責人接連談及下一步消費稅改革的考慮，透露相關政策思路。

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，一般在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)繳納，是典型的間接稅。從稅收收入來看，消費稅是我國當前第三大稅種，2020年我國國內(nèi)消費稅收入為12028億元，約占全國稅收收入的7.79%。2021年第一季度，國內(nèi)消費稅收入為5154億元，同比增長18.5%。

“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要提出，“調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”。4月7日，國務院新聞辦公室（下文簡稱國新辦）就貫徹落實“十四五”規(guī)劃綱要，加快建立現(xiàn)代財稅體制有關情況舉行發(fā)布會，明確提出后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。財政部稅政司司長王建凡在國新辦發(fā)布會上表示，下一步，將完善地方稅稅制，合理配置地方稅權，理順稅費關系。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進改革。

那么，這是否意味著成品油消費稅改革就此拉開大幕？

成品油消費稅改革聲音此起彼伏

成品油消費稅是指消費者在消費汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油等七種成品油時繳納的消費稅。自1994年分稅體制改革以來，國內(nèi)成品油消費稅額一直呈上漲趨勢，其在2014-2015年期間的調(diào)整更為頻繁。

自從國內(nèi)成品油消費稅設立以來，成品油消費稅一直屬于價內(nèi)稅且在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行征收。并且，成品油消費稅為中央收入，地方政府不能參與分配稅款。這樣做，一方面，有利于國家通過稅收調(diào)控經(jīng)濟;另一方面，有利于保證稅源的穩(wěn)定和統(tǒng)一集中征收。

不過，在實行過程中，越來越多的問題開始顯現(xiàn)。為了更好地發(fā)揮消費稅在實際執(zhí)行過程中的公平性、導向性，建立規(guī)范的稅費體制和完善的價格機制，促進節(jié)能減排、環(huán)境保護、結(jié)構(gòu)調(diào)整，近年來，成品油消費稅改革的聲音此起彼伏。2020年全國兩會期間，就有人大代表建言，一是把成品油消費稅的征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到終端環(huán)節(jié)，同時把價內(nèi)稅改為價外稅;二是把成品油消費稅改為中央和地方共享稅。那么，如此調(diào)整后，對于成品油行業(yè)的各個環(huán)節(jié)又會產(chǎn)生怎么樣的影響？

將成品油消費稅征收放到終端環(huán)節(jié)

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，這意味著綜合生產(chǎn)成本將會有一定程度的下降。原來應該上繳的成品油消費稅將會成為上游生產(chǎn)企業(yè)利潤的一部分，企業(yè)的現(xiàn)金流將更加充裕。生產(chǎn)企業(yè)可以利用多出來的這部分利潤進行再生產(chǎn)，或者讓利給客戶，在銷售過程中更加具備優(yōu)勢。

對于終端加油站來說，意味著將成為繳納成品油消費稅的主體，但這并不意味著加油站的銷售利潤將會收窄，因為目前可以實現(xiàn)在終端環(huán)節(jié)進行征稅的前提條件是需要在所有加油終端增加稅控裝置。只有在加油站進行對外銷售時才會產(chǎn)生成品油消費稅，主要的承擔者還是消費者。

對于市場來說，將成品油消費稅征收放到終端環(huán)節(jié)，可以有效打擊市場的不法行為，有利于規(guī)范市場秩序。但因為終端加油站多且雜，對于國家來說，投入的時間成本和資金成本過高。

對于國家征稅來說，將成品油消費稅放到終端環(huán)節(jié)征收還有一個明顯的變化：成品油消費稅的納稅大省將會由原來的煉化生產(chǎn)大省轉(zhuǎn)移到成品油消費大省。如果配合第二點提議，同時將成品油消費稅改為中央和地方共享稅，那將會有更加明顯改變。成品油消費大省的政府會更加積極地參與成品油市場的征收和監(jiān)管，促進成品油市場的健康發(fā)展。

對于地方來說，一方面可以提高地方對成品油市場監(jiān)管和消費稅征收的積極性，減少稅源流失，使地方獲得更多更穩(wěn)定的稅收;另一方面有利于增強地方對煉油企業(yè)安全環(huán)保質(zhì)量和發(fā)展監(jiān)管的積極性，防止煉油能力進一步過剩，引導資金流向油品零售和相關服務業(yè)領域，促進涉油消費產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和進步，提升整體服務質(zhì)量。但將成品油消費稅部分歸為地方，中央對于稅款使用的監(jiān)管力度仍需加強。

消費稅后移準備工作已經(jīng)開始

傳統(tǒng)的稅控設備可靠性差、傳輸保存數(shù)據(jù)困難，已經(jīng)不能滿足新的管理需求。因此，國家稅務總局對各個省市下發(fā)了安裝新版稅控系統(tǒng)（即智能稅控系統(tǒng)）的文件。

以山東為例，2020年，山東省稅務局在臨沂市試點推行了“加油站網(wǎng)關數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)”，該系統(tǒng)以加油站行業(yè)精細化管理為切入口，依托物聯(lián)網(wǎng)信息化手段，強化環(huán)節(jié)監(jiān)控和過程管控，初步形成人員監(jiān)控、軟件管控、物理防控“三位一體”管理模式，有效提升了行業(yè)專業(yè)化管理水平。

2021年1月19日，由廣東省政府采購中心編制的國家稅務總局廣東省稅務局加油站智能稅控系統(tǒng)采購項目正式發(fā)布，標志著廣東省加油站即將進入安裝稅務監(jiān)控系統(tǒng)的階段。

智能稅控系統(tǒng)既可以對數(shù)據(jù)實時采集，監(jiān)控設備狀態(tài)，又可完成對外圍數(shù)據(jù)的對接。比如，稅務機關通過該系統(tǒng)精準掌握了加油站的實際銷售數(shù)量和增值稅銷項稅額，促使其對銷售收入如實申報，向上游積極索取進項發(fā)票，拉緊了行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有效減少了加油站“富余發(fā)票”，從根源上防范了成品油庫存的回流。這既為加油站行業(yè)夯實了公平的稅收環(huán)境，也為消費稅后移做了前期的準備工作。

需要明確的是，此次財政部出臺的后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方的改革并未直接點名成品油行業(yè)。據(jù)了解，消費稅后移大概率將以分品種的形式進行，如奢侈品、高檔轎車、珠寶、煙酒等。而成品油關乎國計民生，其改革之路需建立統(tǒng)一開放、有序的成品油市場體系，目前看仍是任重道遠。

在此次國新辦舉行的新聞發(fā)布會上，國家稅務總局相關負責人介紹《關于進一步深化稅收征管改革的意見》有關情況，直接推動稅收征管的第三次變革。這些信息彰顯著成品油消費稅改革的步伐在加快，后續(xù)情況值得關注。