淺析上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及信息化發(fā)展趨勢(shì)

王瑤

摘 要：近年來，我國(guó)上市公司造成環(huán)境污染的新聞?lì)l出，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受到社會(huì)各界的關(guān)注，然而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏制度規(guī)范和職責(zé)約束。因此，在信息化程度不斷提高的今天，如何解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題并把握環(huán)境會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;會(huì)計(jì)信息化

中圖分類號(hào)：F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）10-0080-03

引言

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也引發(fā)了一系列環(huán)境問題，對(duì)人民生活和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展造成了重大影響。因此，環(huán)境問題已經(jīng)成為社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)問題。根據(jù)我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》確定的“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護(hù)”原則以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出的“污染者付費(fèi)”原則，企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞、資源能源消耗者和環(huán)境污染制造者，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展需要企業(yè)明確自身的環(huán)保主體責(zé)任，強(qiáng)化綠色生產(chǎn)行為，以承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任。企業(yè)環(huán)境信息披露是社會(huì)大眾了解企業(yè)低碳綠色發(fā)展的重要渠道，越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。在當(dāng)今信息化浪潮的大背景下，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨著自身發(fā)展瓶頸，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中也將面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及信息化

1.環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，其依托于相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)要求，主要通過貨幣、實(shí)物單位和文字說明等形式來計(jì)量和解釋社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，測(cè)量、記錄和控制環(huán)境污染，核算開發(fā)利用環(huán)境的費(fèi)用成本，評(píng)估環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本的影響關(guān)系，以求實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩者之間關(guān)系的目標(biāo)，以期最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益共贏的效果，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與自然環(huán)境和諧共生共處提供重要保障。環(huán)境會(huì)計(jì)最初始于“綠色革命”的爆發(fā)，由于經(jīng)濟(jì)的快速野蠻發(fā)展導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境日益惡化和自然資源的肆意浪費(fèi)，學(xué)術(shù)界開始重視環(huán)境會(huì)計(jì)，并開始提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，即以會(huì)計(jì)信息的形式對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的影響進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算。1996年，聯(lián)合國(guó)通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，該公告形成了系統(tǒng)的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)者也開始開展環(huán)境會(huì)計(jì)研究。1992年，學(xué)者葛家澍發(fā)表了《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》的文章，在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界引起強(qiáng)烈的反響。2001年我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，標(biāo)志著中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。值得注意的是，盡管我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展，但是我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作卻仍舊任重而道遠(yuǎn)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息的一種重要形式[1]，主要包括企業(yè)自身環(huán)境行為、實(shí)施的相關(guān)環(huán)境工作以及由其引起的一系列財(cái)務(wù)效應(yīng)相關(guān)信息，是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作成果的最終展現(xiàn)。李永臣認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要包括為保護(hù)環(huán)境構(gòu)建或投資的設(shè)施信息、已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境支出信息、未來可能發(fā)生的環(huán)境支出信息、環(huán)境負(fù)債信息、環(huán)境收入信息以及環(huán)境質(zhì)量信息[2]。企業(yè)需要采取必要措施將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的環(huán)境支出以及采取環(huán)保措施后的環(huán)保收益及時(shí)準(zhǔn)確地向企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行披露。上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以發(fā)揮信號(hào)傳遞作用，一方面，企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況，為利益相關(guān)者的各項(xiàng)決策提供有效的信息支撐;另一方面，使得企業(yè)環(huán)境行為接受社會(huì)監(jiān)督，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變粗放型的發(fā)展方式，進(jìn)而選擇綠色生產(chǎn)方式，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式主要有兩類，一類是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中披露企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境支出，另一類是在報(bào)表附注進(jìn)行相關(guān)信息披露，披露內(nèi)容主要涵蓋企業(yè)環(huán)境政策、環(huán)境行為以及環(huán)境治理參與力度等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的兩大主要模式分別為環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息披露和環(huán)境績(jī)效信息披露。

3.信息化。信息化的概念最早是由日本學(xué)者梅棹忠夫提出。信息化是指培育、發(fā)展以智能化工具為代表的新的生產(chǎn)力并使之造福于社會(huì)的歷史過程。信息化必須以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)、情報(bào)、消息的加工、處理、傳遞過程。目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了多種信息化系統(tǒng)，并且實(shí)現(xiàn)了跨領(lǐng)域?qū)嵤?/p>

二、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。目前，我國(guó)還尚未出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則或制度，對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定和約束，信息披露形式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)范。上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露采取自愿原則，企業(yè)自主選擇是否進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)披露工作。朱蕓研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相對(duì)較多，其選擇的主要披露形式是企業(yè)內(nèi)部工作會(huì)議記錄、發(fā)布獨(dú)立報(bào)告、年報(bào)和公司網(wǎng)站期刊等[3]。企業(yè)采用發(fā)布獨(dú)立報(bào)告形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其披露內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，主要是一些定性的文字說明，其中定量信息較少。我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容從早期的環(huán)境保護(hù)政策逐漸發(fā)展到后期的企業(yè)節(jié)能減排以及環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響等。整體來看，基于相關(guān)政策及社會(huì)輿論壓力，大多數(shù)上市公司都會(huì)選擇在年報(bào)中進(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，由于披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致披露內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，且多為定性描述，使得其傳遞信息不充分。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏可靠性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的原則，以真實(shí)的環(huán)境事件為依據(jù)，不得因外部利益驅(qū)使虛假陳述環(huán)境現(xiàn)象，遺漏重大的環(huán)境活動(dòng)。目前我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容主要集中在企業(yè)環(huán)保費(fèi)和排污費(fèi)投入、執(zhí)行國(guó)家環(huán)保政策的情況、企業(yè)獲得的環(huán)保補(bǔ)貼以及企業(yè)在環(huán)保節(jié)能工藝上研發(fā)投入情況以及進(jìn)展成果等內(nèi)容。企業(yè)基于自身利益考量，營(yíng)造良好的綠色形象，增強(qiáng)企業(yè)的知名度和美譽(yù)度，故其環(huán)境信息披露內(nèi)容主要集中描述企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中的積極正面角色，而較少披露其負(fù)面消極的環(huán)境信息，比如環(huán)境處罰，環(huán)境訴訟等。大多數(shù)企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境治理以及污染物綜合排放等方面的披露基本采用文字性描述，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)支持的定量化描述。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏橫向、縱向可比性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平較低，加劇了信息不對(duì)稱水平。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏實(shí)用性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要集中于過去已經(jīng)發(fā)生的信息，具有一定的滯后性，不披露未來可能發(fā)生的影響企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的信息，缺少對(duì)不確定信息的發(fā)布，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不全面，不能完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，企業(yè)披露的環(huán)境信息基本都是一些普通的環(huán)境信息，諸如環(huán)保準(zhǔn)則、環(huán)保理念、環(huán)保管理體系以及企業(yè)污染物排放情況，針對(duì)企業(yè)重大環(huán)保工程的披露主要集中于企業(yè)對(duì)工程的投入情況，沒有環(huán)保工程的收益分析。大多數(shù)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏持續(xù)性，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露不具有連續(xù)性和一貫性，存在隨意性等問題，這導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏縱向可比性。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化對(duì)策

1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度化建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的主體意識(shí)淡薄，環(huán)境違法成本低，要促使更多的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，必須從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，從法規(guī)制度層面進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)定與規(guī)范。一方面在法律法規(guī)層面，應(yīng)盡早出臺(tái)與環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，以法律的形式來明確其地位，并對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露做出最低限度要求，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式。另一方面在會(huì)計(jì)制度層面，企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)中最重要的經(jīng)濟(jì)主體，以追求自身利益最大化為目標(biāo)，使得企業(yè)主動(dòng)披露自身負(fù)面環(huán)境信息的內(nèi)生動(dòng)力嚴(yán)重不足。頒布與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則與制度，加大政府監(jiān)管力度，倒逼企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)制度，引入外部第三方力量參與審計(jì)，提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性，降低企業(yè)利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱水平。

2.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度。資源具有稀缺性特征，企業(yè)資源是有限的，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必然會(huì)擠占企業(yè)投入在其他生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)資源?；诖耍髽I(yè)不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)自身無益的負(fù)面環(huán)境信息，而是選擇披露正面環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在此背景下，需要充分發(fā)揮社會(huì)各界力量的監(jiān)督作用。首先，發(fā)揮政府監(jiān)督作用。相關(guān)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)加大環(huán)境執(zhí)法力度，加大企業(yè)環(huán)境違法成本，嚴(yán)厲打擊違法排污企業(yè)，嚴(yán)懲相關(guān)企業(yè)及其責(zé)任人。針對(duì)重污染行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，督促企業(yè)建立內(nèi)部環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新完善環(huán)境信息，為企業(yè)自身環(huán)境政策調(diào)整以及外部監(jiān)督提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。其次，發(fā)揮環(huán)保非政府組織的監(jiān)督作用。環(huán)保非政府組織擁有專業(yè)技術(shù)人才，掌握環(huán)保專業(yè)知識(shí)，充分發(fā)揮其專業(yè)背景，有助于填補(bǔ)政府和市場(chǎng)監(jiān)管的空白。最后，發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。加大對(duì)公眾的環(huán)保宣傳與教育，提高公民的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)公眾對(duì)重大環(huán)境事件的持續(xù)追蹤關(guān)注，以推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展。

3.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與企業(yè)實(shí)踐的融合。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究成果豐碩，但在實(shí)務(wù)界并未引起強(qiáng)烈關(guān)注，從業(yè)人員缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的全面認(rèn)識(shí)，更對(duì)其引發(fā)的社會(huì)效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益缺少深刻認(rèn)識(shí)。只有將環(huán)境會(huì)計(jì)理論與企業(yè)實(shí)務(wù)工作緊密結(jié)合，使企業(yè)全面了解環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)，加大培育環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露專業(yè)人才，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系，增設(shè)相應(yīng)的職能部門，才能從企業(yè)內(nèi)部完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。同時(shí)，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，推動(dòng)企業(yè)自動(dòng)自發(fā)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息化發(fā)展

當(dāng)今時(shí)代是信息化高度發(fā)展的社會(huì)，會(huì)計(jì)信息化呼聲此起彼伏，環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要分支，也不可避免地受到信息化浪潮的沖擊。與企業(yè)普通會(huì)計(jì)信息相比，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息與人類生存環(huán)境息息相關(guān)，其所涵蓋的內(nèi)容與企業(yè)利益相關(guān)者的相關(guān)決策判斷有著更為直接的聯(lián)系。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息化發(fā)展顯得更具現(xiàn)實(shí)意義。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息化主要包括兩個(gè)方面，一方面在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上下互通有無。從企業(yè)基層的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)到高層人員的管理決策環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效信息化溝通，企業(yè)高層決策者全面掌握基層環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)環(huán)境行為，降低企業(yè)環(huán)境行為負(fù)面效益;而企業(yè)基層生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)及時(shí)掌握企業(yè)最新環(huán)境會(huì)計(jì)信息，根據(jù)信息反饋及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)行為，從源頭上控制企業(yè)環(huán)境成本，增加企業(yè)環(huán)境收入。另一方面是實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部平行區(qū)域環(huán)境會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露。企業(yè)外部利益相關(guān)者是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要需求方，環(huán)境信息的及時(shí)披露使得企業(yè)外部利益相關(guān)者可以及時(shí)掌握相關(guān)信息，以調(diào)整投融資決策?？傮w來說，環(huán)境會(huì)計(jì)信息化發(fā)展既可以促使企業(yè)改善環(huán)境行為和改良制造工藝，也有助于支持企業(yè)外部環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)決策。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是會(huì)計(jì)信息發(fā)展的必然趨勢(shì)，是踐行綠色發(fā)展理念的必然要求。加快企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度化建設(shè)，提高從業(yè)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)信息認(rèn)知高度，培訓(xùn)企業(yè)員工的信息處理能力，有助于推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。與此同時(shí)，在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展受到信息化沖擊與挑戰(zhàn)的背景下，企業(yè)需要主動(dòng)抓住會(huì)計(jì)信息化發(fā)展機(jī)遇，建立完善的信息化系統(tǒng)，以利于企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，應(yīng)用電算化軟件對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)記錄，能充分反映環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境效率的影響，約束企業(yè)的不良環(huán)境行為，調(diào)整企業(yè)環(huán)境政策和生產(chǎn)活動(dòng)，使企業(yè)努力實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的三贏。在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)展有助于企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

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