基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理制度的建立與完善

劉靜芳

隨著我國(guó)城鄉(xiāng)居民生活水平的提高，人民群眾對(duì)于醫(yī)療健康的需求日益增長(zhǎng)，基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)也得到快速的發(fā)展，對(duì)其內(nèi)部管控提出了新的更高的要求。但是，當(dāng)前我國(guó)有很多地區(qū)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部管控體系并沒有得到相應(yīng)的加強(qiáng)，對(duì)基層機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)安全、運(yùn)行安全造成了很大的隱患。本文結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)前的具體情況，闡述了內(nèi)部控制管理制度的重要性，分析了目前階段存在的主要問題，并提出進(jìn)一步完善的具體措施。

我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是醫(yī)療體系內(nèi)覆蓋面最廣，延伸觸角最長(zhǎng)，最能貼近群眾、保障群眾生命健康安全的機(jī)構(gòu)，是我國(guó)整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生體系中十分重要的組成部分?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制水平，不僅決定著機(jī)構(gòu)日常辦公的合規(guī)性和高效性，而且決定著財(cái)政資金使用的合理性及安全性。面對(duì)新的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，各地在加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)投入的同時(shí)，應(yīng)該同步加強(qiáng)對(duì)其的財(cái)政資金監(jiān)管力度，形成完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，才能逐步提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)防范和化解運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，建立和完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理制度，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提升管理水平，成為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)亟需解決的重要問題。

一、內(nèi)部控制管理制度對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重要意義

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建立合理可用的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)于提高工作效率、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、控制成本、減少浪費(fèi)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升效益方面，具有十分重要的積極作用。具體表現(xiàn)為：

（一）有助于規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程，降低財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部管理的要義在于合規(guī)，合規(guī)的目的在于程序的正義。程序正義的作用，不僅體現(xiàn)在能夠?yàn)閱挝灰?guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，而且體現(xiàn)在能夠?yàn)楣芾碚邆€(gè)人規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。建立健全科學(xué)、完善、可用、高效的內(nèi)部控制制度，能夠堵住很多管理漏洞，規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程，從制度上杜絕個(gè)人色彩、非法操作給機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于規(guī)范支出管理，節(jié)約運(yùn)行成本

完善的內(nèi)控制度，能夠明確基層日常各種經(jīng)營(yíng)行為的標(biāo)準(zhǔn)及流程，不僅有助于更加精確地測(cè)算各項(xiàng)支出費(fèi)用，制定更加科學(xué)實(shí)際的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而且有助于機(jī)構(gòu)更加有條不紊地開展相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率，最終實(shí)現(xiàn)控制機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本、減少資金浪費(fèi)的目標(biāo)。

（三）有助于規(guī)范資金支配，提高經(jīng)濟(jì)效益

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)屬于國(guó)家的全額撥款單位，是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)支配權(quán)力。追求經(jīng)濟(jì)效益，也是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)很重要的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)控管理制度能夠?yàn)闄C(jī)構(gòu)提供資金投用方向和投用標(biāo)準(zhǔn)上的保障，還能進(jìn)一步協(xié)調(diào)內(nèi)部資金流動(dòng)，保障資金流向的真實(shí)性，確保資金投入的有效性，進(jìn)而增強(qiáng)機(jī)構(gòu)的盈利能力。

二、當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的編制很少，往往沒有高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，尤其在2019年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革，很多基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員還你了解新的政府會(huì)計(jì)制度。有些機(jī)構(gòu)甚至直接使用醫(yī)務(wù)人員等非財(cái)會(huì)人員來(lái)兼職財(cái)會(huì)工作，而對(duì)于財(cái)會(huì)工作的要求也僅僅是能應(yīng)付上級(jí)報(bào)表、能理清本級(jí)賬目即可。在這種工作安排下，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)連最基本的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性都無(wú)法保證，更遑論去分析報(bào)表、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)。而完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅僅是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的責(zé)任，它其實(shí)是針對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)提出的規(guī)范和要求，僅僅制定一個(gè)制度，配備一個(gè)財(cái)會(huì)人員，根本無(wú)法稱得上是具備了內(nèi)部控制機(jī)制，更談不上利用內(nèi)控來(lái)提高機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率。

（二）內(nèi)控制度不合理

很多的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)缺乏內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，往往只是為了應(yīng)付上級(jí)報(bào)表和檢查，照搬照抄，制定的內(nèi)部管理控制體系卻與機(jī)構(gòu)自身脫節(jié)，無(wú)法應(yīng)用到實(shí)際工作中。因?yàn)槠渲饕?jīng)濟(jì)來(lái)源出自國(guó)家財(cái)政，因此機(jī)構(gòu)的內(nèi)控質(zhì)量直接和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值強(qiáng)相關(guān)。然而，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在人員配備、管理理念等方面都處于比較落后的階段，其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系往往只得其形而不得其用。有些單位雖然也制定了比較完善的內(nèi)控制度，卻為了省事，越過(guò)審批流程直接隨意地進(jìn)入入庫(kù)、出庫(kù)、領(lǐng)用等后期環(huán)節(jié)。同時(shí)，醫(yī)療資源的領(lǐng)用、醫(yī)療資金的使用都沒有形成比較規(guī)范、比較完整的記錄。這樣的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，不僅造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本成為一本糊涂賬，也造成了國(guó)家醫(yī)療資源的極大浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制是一個(gè)比較復(fù)雜的體系，其規(guī)劃、構(gòu)建、流程制定等操作都需要專門的內(nèi)控專業(yè)管理人員來(lái)實(shí)施，同時(shí)，內(nèi)部控制工作的順利展開，也有賴于機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)部門的積極配合，流程上的審批權(quán)力帶來(lái)的是各個(gè)員工之間的互相制約，進(jìn)而保障各項(xiàng)工作能夠按照規(guī)范有序進(jìn)行。如果參與其中的某些員工認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性、其素質(zhì)也不足以來(lái)理解、遵守內(nèi)控體系，就會(huì)出現(xiàn)流程卡殼，進(jìn)而影響內(nèi)控工作的開展。現(xiàn)階段，很多基層機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員、后勤人員都缺乏必要的系統(tǒng)的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，很容易就造成內(nèi)控工作無(wú)法正常開展。因此，有必要對(duì)內(nèi)控體系參與人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，提高他們接受內(nèi)部控制理念、完成內(nèi)部控制流程的業(yè)務(wù)能力。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)管

對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的上級(jí)單位往往重視結(jié)果而輕視過(guò)程，雖然每年都會(huì)要求進(jìn)行報(bào)表報(bào)送，但是卻疏于對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行管理。在這個(gè)大的管理框架下，盡管一些基層機(jī)構(gòu)已經(jīng)構(gòu)建了比較完整的內(nèi)控體系，根本沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)相關(guān)的部門，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員自身，很難去發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)控中出現(xiàn)的問題。由于監(jiān)管的缺失，沒有相關(guān)的審計(jì)部門去審計(jì)基層機(jī)構(gòu)內(nèi)控的真實(shí)情況，內(nèi)控的質(zhì)量監(jiān)督作用已經(jīng)完全喪失，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況處于不透明狀態(tài)，基層本身也會(huì)認(rèn)為沒有必要去完善內(nèi)部控制體系，失去了進(jìn)一步改善的動(dòng)力。

三、完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理的對(duì)策建議

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)能否意識(shí)到機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，決定了該機(jī)構(gòu)實(shí)際的內(nèi)部控制成效。作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理者，應(yīng)該從提高本機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平這個(gè)最終目標(biāo)出發(fā)，明確自己的職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，優(yōu)化控制流程，同時(shí)并以身作則，帶頭遵守相關(guān)準(zhǔn)則，推動(dòng)內(nèi)部控制體系在本機(jī)構(gòu)內(nèi)能夠順利落地，并真正融入到機(jī)構(gòu)的日常工作活動(dòng)中。同時(shí)，管理者應(yīng)深刻理解審計(jì)的重要性，可以由醫(yī)院內(nèi)部成立審計(jì)小組，給予審計(jì)小組足夠的權(quán)力，每年至少督促審計(jì)小組對(duì)單位的整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行一次完整的評(píng)價(jià)，用審計(jì)工作來(lái)反饋到內(nèi)部控制流程中，進(jìn)一步提高本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理水平。

（二）健全有效實(shí)際的內(nèi)部控制制

為了使基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠運(yùn)營(yíng)地更加規(guī)范，各個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該首先做好頂層設(shè)計(jì)，在學(xué)習(xí)借鑒其他機(jī)構(gòu)先進(jìn)的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，因地制宜，結(jié)合本機(jī)構(gòu)規(guī)模、日常流程等實(shí)際情況，建立完善而可行的自身內(nèi)部控制制度。新建立的制度不僅應(yīng)能夠明確財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等部門的明確責(zé)任，而且應(yīng)該能夠貼合機(jī)構(gòu)實(shí)際工作需求，在采購(gòu)、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)、預(yù)決算、出入庫(kù)等工作環(huán)節(jié)，制定合規(guī)合法、實(shí)際可操作的完整流程。將內(nèi)控管理真正融入到日常工作的流程之中。

（三）增強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行力

制度的生命力在于執(zhí)行，如果有了規(guī)范，卻不按照規(guī)范來(lái)執(zhí)行，那規(guī)范的作用和意義將蕩然無(wú)存。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在建立健全了本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度后，還應(yīng)再接再厲，繼續(xù)努力在遵守和執(zhí)行上下苦功夫。新的規(guī)定、新的要求總是讓人反感，讓人覺得多此一舉，覺得毫無(wú)必要，但只要堅(jiān)持下去，固化流程思維，內(nèi)控涉及到的人員最終也就能夠適應(yīng)這種制度，潛移默化地將內(nèi)控管理的理念貫穿到整個(gè)日常工作之中。

（四）提高內(nèi)控涉及人員的素質(zhì)

要想真正將內(nèi)控制度落到實(shí)處，必須首先解決人的問題?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理意識(shí)，要讓他們清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)會(huì)人員的工作職責(zé)不僅僅是流水記賬，更應(yīng)該不斷努力提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)決策提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐和導(dǎo)向建議。具體的措施包括：一方面可以通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)，讓大家先有整體的內(nèi)部管控意識(shí)，在腦中建立內(nèi)部管理的藍(lán)圖，同時(shí)認(rèn)識(shí)到自己所在的崗位在內(nèi)部管控流程中的責(zé)任，確保大家能夠理解到內(nèi)控管理的重要性，同時(shí)能夠有專業(yè)的能力去推進(jìn)這些制度的落實(shí);另一方面通過(guò)外部交流，學(xué)習(xí)借鑒兄弟機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理制度，使其更加符合本機(jī)構(gòu)實(shí)際，更具有操作性。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該與上級(jí)協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取由審計(jì)部門或者聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制情況定期審計(jì)，加強(qiáng)外部監(jiān)管，同時(shí)也要在加強(qiáng)內(nèi)部管理方面做出自己的努力。在日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制，通過(guò)定期的盤點(diǎn)、檢查，確保賬面和實(shí)物的記錄一致性，同時(shí)審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)流程的合理性及合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)反饋和改進(jìn)。機(jī)構(gòu)的紀(jì)律也應(yīng)該加強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作行為，嚴(yán)肅處理，做到賞罰分明，令行禁止，形成內(nèi)部監(jiān)督合力，真正將權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，真正降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為普通民眾生命健康的最重要的保障和屏障，其能否更加健康、順利的發(fā)展至關(guān)重要。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理，不僅能夠在當(dāng)下規(guī)范其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)流程，而且也為未來(lái)這些機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。只有擁有了完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)才能夠確保將決策風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提升自身的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，在未來(lái)激烈的醫(yī)療服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中守住陣地，并在未來(lái)我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體系中發(fā)揮更為重要的作用。

（作者單位：襄汾縣南辛店鄉(xiāng)衛(wèi)生院）