新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險控制研究

金萍 北京城建集團有限責(zé)任公司

引言

稅務(wù)籌劃是建筑企業(yè)財務(wù)管理中較為重要的工作內(nèi)容。隨著建筑業(yè)經(jīng)濟的日益發(fā)展，在激烈的競爭下，建筑企業(yè)要想保障獲得良好的發(fā)展前景，應(yīng)從稅務(wù)籌劃上突顯出企業(yè)優(yōu)勢，以便增加自身經(jīng)濟效益。同時，稅務(wù)管理者還應(yīng)利用先進的稅務(wù)風(fēng)險防控手段，提高稅務(wù)管理水平，編制科學(xué)稅務(wù)籌劃計劃，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用，最終在深度解讀稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

一、新時期建筑企業(yè)的稅務(wù)特征

在營改增政策下，建筑企業(yè)稅務(wù)管理呈現(xiàn)出以下顯著特征，主要歸納為以下三點：第一，建筑企業(yè)大多需要因地取材，而分供商的發(fā)票開取能力有所差異。部分偏遠山區(qū)項目及砂石料等很難順利獲取進項發(fā)票，造成稅負增加。第二，建筑企業(yè)與常規(guī)企業(yè)相比，密集性較強，人工成本較大，基本上可達到總成本的20%，人工費部分收取進項發(fā)票的難度較大，稅負壓力較為繁重；第三，建筑項目收取預(yù)收款時，因項目剛開工，未能獲取進項稅票，而業(yè)主基本要求開具9%稅率工程款發(fā)票，造成繳稅金額較大，影響建筑企業(yè)資金流動性?；诖?，建筑業(yè)更應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作，合理選擇供應(yīng)商，確保稅負水平達到最低，從而提升企業(yè)利潤水平[1]。

二、新時期建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型

（一）系統(tǒng)風(fēng)險

建筑企業(yè)旗下分公司在其獨立運營模式下，常面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，最為常見的是系統(tǒng)風(fēng)險。所謂的系統(tǒng)風(fēng)險指的是現(xiàn)下部分建筑企業(yè)為了提高稅務(wù)管理效率，紛紛選用稅務(wù)信息系統(tǒng)，用于完成稅務(wù)管理、籌劃以及風(fēng)險預(yù)警等任務(wù)。雖然稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用的確能夠為企業(yè)稅務(wù)處理事項帶來便捷，但隨著營改增政策的落實，會計信息質(zhì)量要求更高。而部分企業(yè)未及時掌握政策變化動態(tài)，甚至未對稅務(wù)信息系統(tǒng)及時更新，造成系統(tǒng)出具的稅單信息不準，從而無法實現(xiàn)增值稅發(fā)票的有效管理。因此，建筑企業(yè)應(yīng)注重稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險的合理化控制。

（二）人才風(fēng)險

稅務(wù)人才的缺失，對于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險控制工作產(chǎn)生不利影響。雖然，當(dāng)前已經(jīng)能夠依靠稅務(wù)信息系統(tǒng)代替人工核算等部分事宜，但并不代表稅務(wù)工作離得開人力支持。目前，全國稅務(wù)管理人員出現(xiàn)人才缺口，建筑企業(yè)常降低招聘門檻，甚至不惜聘用業(yè)余人員或沒有工作經(jīng)驗的人員，使建筑企業(yè)稅務(wù)管理在非專業(yè)人員參與下出現(xiàn)各種問題，繼而爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[2]。

（三）理念風(fēng)險

稅務(wù)管理理念需要與時俱進，尤其在營改增政策全面落實以來，管理者更需要針對新政策進行充分的解讀，并采取對應(yīng)的管理措施，幫助企業(yè)解決稅務(wù)問題。但實際情況是，管理者在新政策背景下，依舊按照傳統(tǒng)管理理念開展工作，致使建筑企業(yè)常面臨較大的經(jīng)濟損失。所以，目前管理理念上的落后，也是誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素。

（四）發(fā)票風(fēng)險

發(fā)票作為建筑企業(yè)繳納稅款及抵扣的憑證，在進行管理時，應(yīng)當(dāng)加強收取的分供商發(fā)票管理。目前，建筑業(yè)遇到最大的發(fā)票風(fēng)險是分供商在開具發(fā)票收取款項后將原開具發(fā)票作廢或紅沖，更有甚者出現(xiàn)走逃現(xiàn)象，造成的結(jié)果就是建筑業(yè)只能將進項稅轉(zhuǎn)出，甚至進行所得稅納稅調(diào)增。因此在選擇分供商時應(yīng)盡量選擇信用高、長期合作的單位，以便規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（五）資金風(fēng)險

稅收作為一種無償獲取財政收入的形式，對于國家經(jīng)濟的發(fā)展有著舉足輕重的作用。建筑企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，常因缺乏稅務(wù)籌劃的意識，造成稅費繳納不平衡，某個階段大額繳稅，后期可能形成大額留底。雖然目前政策規(guī)定，長期留底可以申請退稅，但實際上退稅是個很復(fù)雜、煩瑣的過程。另外，稅費繳納的不平衡，很大程度上也影響企業(yè)資金流，導(dǎo)致企業(yè)日益加劇。

三、新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險控制措施

（一）優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)功能

新時期建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險控制上，需要得到稅務(wù)信息系統(tǒng)的輔助，以此提高管理效率。

首先，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重系統(tǒng)合作商的科學(xué)選擇，既要保證合作商研發(fā)的技術(shù)產(chǎn)品符合營改增政策要求，又要在控制成本的基礎(chǔ)上憑借系統(tǒng)為企業(yè)降低風(fēng)險。在建筑企業(yè)中最為常見的是增值稅的繳納，所以，在選擇稅務(wù)信息系統(tǒng)的更新，特別是在對比多個技術(shù)合作廠商后，對于新引入的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，應(yīng)考慮是否與當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)具有良好的兼容性，同時還應(yīng)當(dāng)聘請專門的技術(shù)人員，指導(dǎo)稅務(wù)人員完成新系統(tǒng)的學(xué)習(xí)任務(wù)，以免因操作不當(dāng)，降低稅務(wù)信息準確度；其次，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中，也應(yīng)當(dāng)建設(shè)可靠的網(wǎng)絡(luò)安全連接環(huán)境，繼而為稅務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用創(chuàng)造有利條件[3]。

筆者所在單位所建的稅務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)了與金稅三期的對接，其中包含發(fā)票查驗、稅費抵扣及預(yù)繳計算等各項功能，不但能夠?qū)崿F(xiàn)稅款的集成分析，而且還能實現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一管理。在稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的選擇和建設(shè)過程中，應(yīng)注意以下幾項內(nèi)容，以保證稅務(wù)管理系統(tǒng)具有實用性：第一，均衡算法，系統(tǒng)在實踐運行期間，對于稅款業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)考慮其中的配件是否能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)的均衡訪問，避免系統(tǒng)不穩(wěn)定，促使稅務(wù)算法出錯；第二，服務(wù)器檢測，系統(tǒng)服務(wù)器作為系統(tǒng)高效運行的根本，一旦不具備較高的負載能力，很容易在相關(guān)人員操作系統(tǒng)時發(fā)生卡頓、延時問題；第三，拓展性研發(fā)，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)往往需要支撐數(shù)據(jù)中心完成數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計等工作。就此，應(yīng)保證系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)連接順暢。只有稅務(wù)系統(tǒng)性能穩(wěn)定，功能強大，才能在建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中給出可信度更高的會計數(shù)據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險[4]。

（二）加強人員稅務(wù)培訓(xùn)

建筑企業(yè)進行稅務(wù)籌劃最主要的是對增值稅進行科學(xué)籌劃，進而降低稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險把控上，除了需要依靠稅務(wù)管理信息系統(tǒng)外，還需要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，同時加強全員稅務(wù)培訓(xùn)，讓全體員工都了解稅甚至懂稅，從而在企業(yè)的經(jīng)營過程中做好稅務(wù)籌劃，降低稅收風(fēng)險。稅務(wù)籌劃并不單純是財務(wù)或者稅務(wù)管理人員的事情，而是整個稅務(wù)管理團隊包括全體管理人員的事情，所有管理人員都應(yīng)該具備明確的稅務(wù)籌劃認知，由此需要加強稅務(wù)培訓(xùn)。一方面，建筑企業(yè)可在內(nèi)部自行組織培訓(xùn)活動，包括解讀政策動態(tài)、分享稅務(wù)籌劃經(jīng)驗等。另一方面，可選拔出有潛力的稅務(wù)管理人員進行重點培養(yǎng)，為其提供外出學(xué)習(xí)機會，以便在其他企業(yè)的成功籌劃事例中汲取經(jīng)驗，最終促使企業(yè)能夠經(jīng)過稅務(wù)籌劃緩解稅負。

如可以通過實務(wù)+時政課程培訓(xùn)的方式，對企業(yè)稅務(wù)人員進行重點培訓(xùn)，由此不但分析了新政策的稅務(wù)影響，而且還深入分析企業(yè)面臨稅務(wù)問題，依托企業(yè)實踐基礎(chǔ)給出可行性整改建議，最終促使培訓(xùn)后的稅務(wù)人員，既有明確的稅務(wù)籌劃意識，又具備較強的稅務(wù)籌劃能力，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控指明了方向。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)納稅思想

以往建筑企業(yè)之所以忽視稅務(wù)籌劃，是將其與逃稅漏稅進行了混淆。但稅務(wù)籌劃實際上是在法律保障基礎(chǔ)上，盡量減少重復(fù)納稅款事項。通過節(jié)稅的形式，為企業(yè)節(jié)省更多成本，這樣才能保證企業(yè)有更多的機會獲得高收益。因此，稅務(wù)籌劃理應(yīng)從管理者的理念以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想上予以轉(zhuǎn)變，使其重新樹立正確的納稅觀念，促使建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中擁有更多可用資金。建筑企業(yè)若具有良好的資金周轉(zhuǎn)條件，將在項目承包、業(yè)務(wù)拓展上體現(xiàn)出競爭優(yōu)勢，以免過重稅負，影響企業(yè)運營秩序[5]。若建筑企業(yè)屬于集團制，在其分公司享受獨立運營管理權(quán)的基礎(chǔ)上，也應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立稅務(wù)籌劃崗位，用于從事增值稅籌劃等事項。同時，作為分公司領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)籌劃觀念，便于發(fā)揮帶頭作用，督促稅務(wù)籌劃人員結(jié)合國家稅務(wù)政策，合理節(jié)稅。

尤其在我國2016年全面實施營改增政策以來，營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅，稅款名目的改變，對建筑企業(yè)的稅務(wù)工作產(chǎn)生了深遠影響。此時，稅務(wù)人員若依舊采用傳統(tǒng)稅務(wù)管理觀念，不實施稅務(wù)籌劃，將失去更多與同行業(yè)競爭的良機。據(jù)此，建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注重稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)溝通效果，促使稅務(wù)人員能夠精準分析出當(dāng)前企業(yè)存在的納稅問題，及時轉(zhuǎn)變稅務(wù)籌劃觀念，增加納稅合理性。例如稅務(wù)籌劃人員應(yīng)對征收率、稅率區(qū)別以及納稅者身份的驗證依據(jù)進行深度分析，繼而提高認知水平，運用清晰的稅務(wù)籌劃思路處理企業(yè)納稅事項。

（四）注重發(fā)票紅沖管理

發(fā)票紅沖具體是針對錯誤發(fā)票進行的事后修正行為。一般而言，紅沖發(fā)票包含負數(shù)做賬與沖減差額兩種方式。例如在前一個月發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資采購上管理費用借貸額度別為5萬元。而在下個月發(fā)現(xiàn)此發(fā)票出現(xiàn)差額200元的錯誤。為了避免發(fā)票總額出錯，理應(yīng)在借貸款項上分別計取-48000元，從而保證建筑企業(yè)發(fā)票額度真實可靠。發(fā)票作為建筑企業(yè)收支憑證，要求企業(yè)各部門應(yīng)加強發(fā)票保管，尤其是對于作廢發(fā)票，不可直接將其丟棄，而是應(yīng)該將其收集在一起，用于后期賬目核算。

另外，對于稅務(wù)發(fā)票的管理，可通過以下方法，及時降低損失。好比小規(guī)模納稅者在增值稅納稅申報中，若發(fā)現(xiàn)某款項出錯，避免稅務(wù)發(fā)票出錯，多收取企業(yè)稅款，需立即填寫更正后正確的賬目報表。又或是借助稅務(wù)系統(tǒng)中的更正功能，進入更正模塊后，對其中的增值稅減免稅明細表、附屬資料、申報表等信息進行復(fù)核。而且目前稅務(wù)系統(tǒng)中設(shè)有“一窗式比對”選項，可在申報前予以點擊，以便提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平。

對于建筑企業(yè)供貨商開票后出現(xiàn)的紅沖現(xiàn)象，對于出具錯誤發(fā)票的供貨商，應(yīng)將其出錯行為記錄在冊，作為衡量供貨商資信的依據(jù)，從而在后續(xù)合作中加強票據(jù)檢查，并控制其合作業(yè)務(wù)量，以此督促供貨商保持嚴謹?shù)膽B(tài)度[6]。

（五）加強增值稅籌劃

稅務(wù)風(fēng)險對于建筑企業(yè)經(jīng)濟水平有著重大影響，故應(yīng)從稅務(wù)籌劃視角，幫助建筑企業(yè)打造良好的納稅環(huán)境，既要增加稅務(wù)規(guī)范性，又要避免發(fā)生重復(fù)征稅，造成企業(yè)成本加劇。

第一，建筑企業(yè)經(jīng)由納稅籌劃能夠節(jié)約稅款。例如在建材采購方面，每個建筑分公司都應(yīng)當(dāng)建立對應(yīng)的采購平臺，避免與總公司采購項目混合，造成納稅額度增加。在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)以分公司獨立采購項目為籌劃對象，從而節(jié)省納稅成本。而在勞務(wù)稅務(wù)籌劃中，在與施工方建立合作關(guān)系時，應(yīng)將建筑企業(yè)承包項目中的參建主體分別設(shè)立單獨的投資額，包括設(shè)計單位、服務(wù)商等，之后對其進行外包，以便通過外包模式減少納稅款項。第二，靈活利用減免稅務(wù)政策。我國現(xiàn)已發(fā)布的稅免政策包括“選用三廢材料為原料的企業(yè)五年內(nèi)可減免所得稅”“30萬以下年收入的企業(yè)可適當(dāng)減免稅款”，建筑企業(yè)可結(jié)合稅務(wù)減免范圍，分析自身是否符合減免條件，之后可通過優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)合理減稅[7]。尤其在生態(tài)環(huán)保技術(shù)日益發(fā)展背景下，若建筑企業(yè)在工程業(yè)務(wù)中應(yīng)用高新技術(shù)，可在技術(shù)納稅上適當(dāng)減免稅款。此外，建筑企業(yè)也可從技術(shù)創(chuàng)新層面上，享受減稅政策的福利。稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)深層次解讀免稅政策，便于把握稅務(wù)減免機會，提出可行性更強的納稅規(guī)劃，最終促使建筑企業(yè)在提升核心競爭力的同時，也能利用節(jié)稅措施提高自身經(jīng)濟效益，確保企業(yè)能在合理化納稅環(huán)境下踐行長遠發(fā)展目標[8]。

就建筑企業(yè)的增值稅籌劃事宜，其主要遇到的阻力包含人工成本無票據(jù)、輔助建材無發(fā)票。尤其在建筑設(shè)備租賃業(yè)務(wù)中，設(shè)備的轉(zhuǎn)租促使企業(yè)很難順利獲取進項發(fā)票。據(jù)此，在籌劃過程中，應(yīng)把控好籌劃方向。以有限股份制建筑企業(yè)為例，首先應(yīng)當(dāng)將建材設(shè)備租賃以及勞務(wù)業(yè)務(wù)的注冊信息定于稅源地。此時可至少保證企業(yè)獲得13%左右的進項抵扣資格，并且繳納的增值稅也在國家政策要求下，留取40%到70%用作扶持資金。至于人工成本票據(jù)籌劃，還可利用單設(shè)工商戶轉(zhuǎn)包模式，其稅負可保持在2.86%左右。

結(jié)語

綜上所述，新時期稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，對于建筑行業(yè)的良性運營有著積極影響。據(jù)此，建筑企業(yè)相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險，從稅務(wù)系統(tǒng)性能、人員職業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)納稅思想、發(fā)票紅沖管理、增值稅籌劃等方面著手，提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理有效性。在降低成本的同時，也能獲取更大利潤，進而為企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升提供有力支持。