大數(shù)據(jù)時代審計工作的創(chuàng)新研究

喬子軼　遲麗華

摘要：大數(shù)據(jù)給人們的生活帶來許多變化，其應(yīng)用也已普及到多個領(lǐng)域。審計行業(yè)是國家經(jīng)濟的“探測器”，長期以來為保證財務(wù)報告的正確性和真實性服務(wù)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的操縱下，傳統(tǒng)的審計工作正在開啟新篇章。文章介紹了傳統(tǒng)的審計方式到大數(shù)據(jù)時代背景下的審計方式的過渡，從“機遇與挑戰(zhàn)”兩個角度詳細分析大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作的影響，并針對“挑戰(zhàn)”方面給出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;機遇;挑戰(zhàn);對策

在信息爆炸的時代背景下，數(shù)據(jù)信息的體量日益膨脹，“大數(shù)據(jù)”這一概念應(yīng)運而生?！按髷?shù)據(jù)”，即通俗意義上的“巨量資料”，其含義是應(yīng)用到的數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，以至于處理數(shù)據(jù)流的常用軟件工具無法在合理的時間內(nèi)對所有數(shù)據(jù)進行收集、歸納和分析。主要表現(xiàn)為以下四個方面：數(shù)據(jù)體積龐大、數(shù)據(jù)的類別繁雜、數(shù)據(jù)的商業(yè)價值豐厚、大數(shù)據(jù)技術(shù)在進行處理時速度非?？?。

“數(shù)據(jù)資源”作為新時代的重要資產(chǎn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)為有效利用信息資源提供了契機，各個領(lǐng)域也對此開始深入研究。雖然審計界也已經(jīng)開始考慮對于大數(shù)據(jù)的使用，但就總體來說，其應(yīng)用范圍非常有限，并且發(fā)展速度也十分緩慢。因此研究大數(shù)據(jù)技術(shù)于審計領(lǐng)域的應(yīng)用是非常有必要的。本文正是對大數(shù)據(jù)時代背景下的審計工作展開詳細論述。

一、傳統(tǒng)審計工作方式中存在的問題

（一）抽樣審計具有偶然性

在傳統(tǒng)的審計方法中，審計人員通常需要對樣本量進行界定。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，交易方式的多樣性大幅增加了交易中涉及到的數(shù)據(jù)信息，抽樣出來的數(shù)據(jù)無法囊括所有的數(shù)據(jù)信息，具有相當(dāng)?shù)呐既恍裕瑫o審計結(jié)果帶來一定程度上的偏差。并且即使是抽樣數(shù)據(jù)，也需要統(tǒng)計模型的支撐才能進一步分析，在面對大量的數(shù)據(jù)信息時，恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計模型也需要將歷史數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進行合理測算后才能擬定，這在傳統(tǒng)審計方式下是不容易實現(xiàn)的。

（二）審計技術(shù)相對滯后

傳統(tǒng)審計的控制環(huán)節(jié)多為人工控制，審計人員通常會單獨或者綜合運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析七種審計程序。但面對數(shù)據(jù)信息較多的情況時，人工控制的審計效率會比較低，且具有較大的主觀性，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。同時，在審計程序中，技術(shù)手段的落后也會導(dǎo)致處理大量的數(shù)據(jù)信息時效率低下。

（三）審計過程受到時空約束

在傳統(tǒng)審計過程中，審計通常是定期進行的，這會給被審計單位一定的準備時間，不利于審計人員收集證據(jù)。傳統(tǒng)方式下審計的實施過程還會受到地點的局限，與被審計單位進行業(yè)務(wù)往來的交易對象區(qū)域跨度大，在這種情況下，取得審計證據(jù)就需要到達現(xiàn)場、發(fā)函證等方式進行求證。時空上的約束會降低審計效率。

根據(jù)以上闡述可以看到傳統(tǒng)模式下的審計在許多方面已經(jīng)不符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用給審計帶來了多方面的影響。下面筆者將從“利與弊”兩個角度予以詳述，并針對不同問題給予相應(yīng)的解決措施。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對審計工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計工作帶來的機遇

1. 審計取證更充分。大數(shù)據(jù)技術(shù)促使會計信息化越來越普及，這樣不僅賬務(wù)處理更準確高效，也有利用擴大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。被審計單位的賬務(wù)處理已經(jīng)逐漸趨于電子化，那么與之相對應(yīng)的審計方式也必須適應(yīng)其發(fā)展水平，即信息化審計。信息技術(shù)配合大數(shù)據(jù)，則被審計單位能夠提供更多、更全面的數(shù)據(jù)。審計單位可以利用軟件和模型快速地處理數(shù)據(jù)信息，從眾多數(shù)據(jù)中提煉出有效信息，從中尋找問題，不僅提高了審計工作的效率，同時也增加了審計報告的可信度。

2. 更多的數(shù)據(jù)分析技術(shù)可供選擇。為了能夠有效利用龐大的數(shù)據(jù)量，許多用于處理大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段也隨之產(chǎn)生，如Big Table、云計算等，這些新技術(shù)為審計人員進行數(shù)據(jù)分析提供了有力的幫助。

3. 帶來了審計管理模式的轉(zhuǎn)變。信息化審計使得審計管理模式也在向全面智能化轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）審計計劃的制定更加科學(xué)合理。恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱澞軌驇椭鷮徲嬋藛T有序開展審計工作，提高審計質(zhì)量。大數(shù)據(jù)技術(shù)可基于歷史數(shù)據(jù)做出統(tǒng)計分析，再根據(jù)審計目標制定本次計劃。（2）審計控制更加規(guī)范有效?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展能夠有效促進審計一般控制的質(zhì)量，而一般控制又對應(yīng)用控制有較大的促進作用。在審計信息系統(tǒng)中，一般控制即對系統(tǒng)的安全性加以管控。審計人員對信息技術(shù)的依賴性日益加深，因此首先要從客觀條件上保證有效控制。另外，無效的一般控制也會影響到具體業(yè)務(wù)的應(yīng)用控制。有效的一般控制能輔助審計人員對應(yīng)用控制的實操性和有效性加以改進。（3）審計成果匯總的自動化水平提高。審計人員在取得有效證據(jù)、并加以合理的分析和認定后，需要根據(jù)相關(guān)的審計準則做出審計報告。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將幫助審計人員認定存在重大錯報的財務(wù)項目，并且能夠自動匯總生成審計報告。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計工作帶來的挑戰(zhàn)

在信息化的審計過程當(dāng)中，發(fā)揮載體作用的角色正是審計系統(tǒng)。信息化的審計系統(tǒng)能夠幫助審計人員在數(shù)據(jù)采集、處理、分析中更加便利快捷，云平臺也使得大規(guī)模審計數(shù)據(jù)的存儲得以實現(xiàn)。但創(chuàng)新模式下的審計在獲取機遇的同時，還面臨著不容小覷的挑戰(zhàn)。

1. 審計證據(jù)面臨的挑戰(zhàn)。龐雜的數(shù)據(jù)對審計人員對數(shù)據(jù)的篩選能力和凝練能力有更高的要求。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面作了要求，只有當(dāng)兩個特征均滿足時，才能保證審計證據(jù)的可靠性。

2. 審計技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)。想要滿足數(shù)據(jù)庫的分析要求，審計人員必備較強的電子數(shù)據(jù)收集、分析、應(yīng)用的水平。然而目前資歷較深厚的審計專家通常更習(xí)慣舊有的審計方式，對于電算化的方式不能靈活運用。同時為了更好滿足審計要求，審計軟件的開發(fā)也是不可或缺的一部分，但目前專業(yè)的審計人員對于信息工程的掌握能力較弱，熟練編程語言的技術(shù)人員又對審計理論的掌握有所欠缺，這一斷口的銜接目前還存在較大問題。

3. 審計風(fēng)險面臨的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下，審計風(fēng)險已經(jīng)擴展到了技術(shù)層面。首先，如果不能對大數(shù)據(jù)審計加以正確的操作和運用，那么獲取到的數(shù)據(jù)很可能為非真實數(shù)據(jù)。其次，大數(shù)據(jù)審計下的數(shù)據(jù)信息均保留在云平臺當(dāng)中，這大大提高了數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險系數(shù)。更嚴重的是如果導(dǎo)致機密信息泄露，被惡意的利用，將會帶來無法估量的損失。

三、大數(shù)據(jù)時代背景下審計工作的改進對策

（一）規(guī)范審計證據(jù)的獲取方式

要想保障審計證據(jù)的質(zhì)量，可以從兩個方面進行加強。

1. 盡可能從不同方向（如企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)）、不同的來源（如被審計單位的內(nèi)部資料和外部信息兩個源頭）、相關(guān)的業(yè)務(wù)中分別獲取審計證據(jù)，這樣不僅保證審計證據(jù)的數(shù)量，也可避免在大量的數(shù)據(jù)中出現(xiàn)過多重復(fù)信息。

2. 審計人員可以將如何獲取數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)所描述的業(yè)務(wù)時段、數(shù)據(jù)采集時所使用的工具等加以標注和說明，保證數(shù)據(jù)來源的可靠，并且當(dāng)后續(xù)審計出現(xiàn)偏差時，能夠追根溯源，及時糾正。

（二）加強審計技術(shù)的應(yīng)用

1. 加快完善審計相關(guān)理論與準則。將審計工作與大數(shù)據(jù)特征相結(jié)合，在原有的審計準則中加以補充和調(diào)整，完善審計相關(guān)理論，建立新的審計準則，進一步指導(dǎo)實務(wù)工作地開展，促進審計工作的高效開展。

2. 提高審計人員的業(yè)務(wù)能力。審計信息化對審計人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，因此打造一支在掌握審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還能夠熟練操作程序軟件的綜合能力強的隊伍是亟待解決的問題。以下三個措施能夠提供有效幫助：（1）加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)是進一步提升審計質(zhì)量的基礎(chǔ)性要求。應(yīng)當(dāng)對審計人員進行定期培訓(xùn)，對理論加以完善和深化。（2）為適應(yīng)信息化審計的需求，培訓(xùn)審計人員的信息技術(shù)也是行業(yè)的“必修課”。將“理論+實踐”有機的結(jié)合起來，才能讓大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機遇。（3）從審計人員本身出發(fā)，轉(zhuǎn)變思維方式，適應(yīng)新形勢下的便利平臺，多將大數(shù)據(jù)審計加以運用才能從實踐當(dāng)中體會到創(chuàng)新手段帶來審計質(zhì)量的提升。

3. 更新審計工具。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，被審計單位的業(yè)務(wù)量逐漸擴大，審計工作中所涉及到的數(shù)據(jù)流尤為龐大，因此對原有的審計工具加以更新?lián)Q代，加大信息化技術(shù)在數(shù)據(jù)信息處理方式中的比例，與各個行業(yè)的信息手段相互匹配才能更有效地開展審計工作。根據(jù)這一需求，筆者認為可以從以下幾個方面入手：

（1）更新審計模式。傳統(tǒng)的審計方式通常是以各個部門為單位的孤立審計，這種方式已經(jīng)不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求。當(dāng)下的審計工作應(yīng)該突破各個部門之間的壁壘，以審計項目為單位，將審計工作貫穿成線。由領(lǐng)導(dǎo)小組來制定審計方案、做出審計決策。分析小組可由技術(shù)人員構(gòu)成，對收集到的數(shù)據(jù)進行加工處理。核查小組由專業(yè)的審計人員來擔(dān)任，進行詳細的檢查工作。

（2）運用NoSQL技術(shù)開展審計分析工作。NoSQL全是對非關(guān)系數(shù)據(jù)庫的一個統(tǒng)稱，其全稱表達為“Not Only SQL”。傳統(tǒng)的審計方法一般會將數(shù)據(jù)放在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，與之相匹配的分析工具即SQL。在這種分析模式下，首先需要設(shè)置數(shù)據(jù)庫的邏輯結(jié)構(gòu)，如字符長度、代碼語言等，而以上都屬于靜態(tài)分析。但在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，許多數(shù)據(jù)來源均是動態(tài)模式，例如：音頻、視頻等。SQL技術(shù)已經(jīng)不能滿足審計需要，因此可以運用NoSQL分析工具來進行數(shù)據(jù)處理。

（3）建立云計算平臺來滿足大數(shù)據(jù)審計的需求。云計算可以幫助審計人員利用網(wǎng)絡(luò)訪問快速獲取信息資源，減少與服務(wù)供應(yīng)商的交流，大大提高了工作效率。大數(shù)據(jù)和云計算息息相關(guān)，前者更注重于數(shù)據(jù)的采集;后者更注重于數(shù)據(jù)的整合。大數(shù)據(jù)提供的是“原料”，云計算提供的則是“調(diào)料”，只有將兩者搭配使用才能獲得預(yù)期的效果。審計人員在收集了海量數(shù)據(jù)后難以進行下一步的分析，此時云計算可提供適時的幫助。在審計過程中運用云計算，可以打破傳統(tǒng)審計分析的空間束縛，有效實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，解決審計工作地點的約束問題。

（三）加強審計風(fēng)險管理

審計風(fēng)險=內(nèi)在風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。針對大數(shù)據(jù)時代下的審計風(fēng)險，可以從以下方面進行管理。

1. 審計人員首先從源頭應(yīng)保證審計數(shù)據(jù)程序的穩(wěn)定性，如果信息系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險沒有修正，將很有可能對收集到的數(shù)據(jù)進行錯誤處理，或處理本身就存在錯誤的數(shù)據(jù)。

2. 完善審計流程。在審計過程中，審計人員應(yīng)按照審計項目的計劃流程進行，并在實施過程中不斷進行修正，從而保證審計流程的準確性。

3. 確保數(shù)據(jù)的存儲安全。審計數(shù)據(jù)儲存在云平臺本身會增加審計的風(fēng)險系數(shù)，因此管理人員應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)嚴格監(jiān)管，完善相應(yīng)的技術(shù)手段，如定期測試系統(tǒng)運行、加強密保措施等。

四、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的到來，給審計工作帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變是機遇也是挑戰(zhàn)，需要審計人員因時而變，以適應(yīng)時代發(fā)展的需要。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)下的數(shù)據(jù)管理要加以防范，新時代的審計人員要有意識培養(yǎng)更全面的信息技術(shù)水平和更高的理論層次，這樣才能促進審計事業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（06）：23-28.

[2]秦榮生.大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢[J].會計之友，2014（32）：81-84.

[3]劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內(nèi)部審計應(yīng)對策略[J].中國內(nèi)部審計，2015（05）：42-46.

[4]劉星，牛艷芳，唐志豪.關(guān)于推進大數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考[J].審計研究，2016（05）：3-7.

（作者單位：遼寧師范大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)院）