財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用研究

賈文強

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和信息化的運用，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，為保障其平穩(wěn)運營，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時進行經(jīng)營決策，而財務(wù)報表從財務(wù)角度為企業(yè)經(jīng)營決策提供了數(shù)據(jù)支撐。財務(wù)報表質(zhì)量體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)管理水平，進而影響企業(yè)的經(jīng)營決策水平。本文筆者結(jié)合工作實踐，探討一些如何利用財務(wù)報表進行企業(yè)經(jīng)營決策的具體做法，通過企業(yè)經(jīng)營決策運用，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，提升企業(yè)市場競爭力。

一、引言

財務(wù)報表所提供經(jīng)營信息主要是滿足以下四類主體管理需求：一是滿足國家經(jīng)濟管理部門了解國民經(jīng)濟的運行狀況;二是滿足財政、稅務(wù)、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理;三是滿足投資者、債權(quán)人和其他各方了解企業(yè)經(jīng)營情況;四是滿足企業(yè)經(jīng)營管理者掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，進而改進經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益。

相比較而言，滿足于企業(yè)經(jīng)營管理者的財務(wù)報表，包括內(nèi)容最完整、最齊全，報表內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的主要方面。本文主要探討財務(wù)報表在滿足企業(yè)經(jīng)營管理者決策方面的應(yīng)用。

二、企業(yè)經(jīng)營決策中財務(wù)報表的作用

（一）評價過去的經(jīng)營結(jié)果

通過日常業(yè)務(wù)核算生成的財務(wù)報表，反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，通過與經(jīng)營計劃或預(yù)算指標(biāo)的比較，可以對經(jīng)營成果進行評價。

（二）改善目前經(jīng)營行為

通過將實際經(jīng)營結(jié)果與計劃或預(yù)算進行比較，分析差異形成的原因，及時糾正經(jīng)營偏差，使企業(yè)經(jīng)營行為朝著既定方向運行。

（三）預(yù)測未來經(jīng)營狀況

通過分析企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，結(jié)合未來經(jīng)營計劃及發(fā)展戰(zhàn)略，方便企業(yè)經(jīng)營管理者制訂下期經(jīng)營計劃，預(yù)測未來經(jīng)營狀況。

三、企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成和編制原則

（一）企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成

1.匯總類報表

具體有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各類經(jīng)營匯總表（區(qū)分不同部門或項目）等。

2.各類明細報表

具體有：一是企業(yè)經(jīng)營方面的明細報表，包括不限于銷售、生產(chǎn)經(jīng)營、采購、資金管理、融資等方面的明細報表。二是實際結(jié)果與計劃指標(biāo)比較的明細報表，即將實際經(jīng)營成果與經(jīng)營計劃指標(biāo)對比，形成的各類明細分析報表。

（二）財務(wù)報表編制遵循的原則

1.數(shù)據(jù)客觀

要求編制財務(wù)報表實事求是，能客觀反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況。

2.內(nèi)容完整

要求涵蓋企業(yè)經(jīng)營主要方面。

3.報送及時

要求及時編制、及時報送。

4.說明清晰

要求對報表中經(jīng)營管理者關(guān)切的事項附必要文字說明，說明要求表述清晰、簡明扼要、可理解。

5.滿足經(jīng)營管理者使用需求

財務(wù)報表要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點與管理者使用需求進行編制。同一企業(yè)不同的管理者、同一管理者不同時期可能對財務(wù)報表使用的需求不同，要求財務(wù)報表的編制要與時俱進，同時具有一定的前瞻性。

6.圍繞企業(yè)經(jīng)營計劃編制

企業(yè)發(fā)展的不同時期有不同的經(jīng)營計劃，財務(wù)報表編制要圍繞企業(yè)整體經(jīng)營計劃展開。

7.區(qū)分管理層級分別提供財務(wù)報表

因不同的管理者履行的管理職責(zé)不同，故應(yīng)按不同的管理者權(quán)限，匹配提供相對應(yīng)的財務(wù)報表。

8.保密原則

因企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)競爭優(yōu)勢與商業(yè)秘密，相關(guān)人員不得利用職務(wù)之便對外泄露企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。

9.表現(xiàn)形式靈活多樣

要求財務(wù)報表內(nèi)容重點突出、通俗易懂、方便業(yè)務(wù)對接。一是表現(xiàn)方式上，可以將本期數(shù)據(jù)與計劃指標(biāo)、考核指標(biāo)或上年同期指標(biāo)等通過對比列示，揭示企業(yè)經(jīng)營狀況。二是表現(xiàn)形式上，盡可能使用管理者看得懂的語言去表述，少用專業(yè)術(shù)語，盡可能使用圖文并茂的形式去描述業(yè)務(wù)。

四、財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用存在的問題

（一）財務(wù)報表過于標(biāo)準(zhǔn)化，不能滿足經(jīng)營管理者的使用需求

財務(wù)報表一般按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的格式編制，缺少進一步的解釋與說明，可理解性差，對具體的經(jīng)營決策缺乏指導(dǎo)依據(jù)。

（二）編制的財務(wù)報表賬實不符

財務(wù)核算一般是依據(jù)業(yè)務(wù)部門報送的單據(jù)進行核算，當(dāng)業(yè)務(wù)單據(jù)與實際經(jīng)營情況不一致、不同步時，由于財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不熟悉、未能采取必要的糾正措施時，容易導(dǎo)致財務(wù)核算結(jié)果與實際不符、編制的財務(wù)報表賬實不符。

（三）管理者對財務(wù)報表的作用認識不足，使用率低

部分管理者缺乏必要的財務(wù)知識，對獲取的財務(wù)報表反映怎樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)不清楚，報表也看不明白，日常經(jīng)營決策依靠管理經(jīng)驗進行。

五、深化財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的對策

（一）建立與完善滿足管理者需求的財務(wù)報表體系

筆者結(jié)合自身工作實踐，以生產(chǎn)企業(yè)為例，從不同業(yè)務(wù)層面，探討一些深化財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的具體方法：

1.面向公司層面的管理者

應(yīng)提供最完整的財務(wù)報表，包括不限于：匯總類財務(wù)報表以及各類分部門（分項目）明細報表。管理應(yīng)用方面：一是評價過去經(jīng)營成果。通過匯總類、分部門（分項目）財務(wù)報表評價企業(yè)整體經(jīng)營情況、各部門或各項目的具體經(jīng)營情況，進行業(yè)績考核。二是開展工作分析，確定改善目標(biāo)。通過與經(jīng)營計劃指標(biāo)的對比，尋找企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合外部市場存在的機會與威脅，確定管理改善的方向與目標(biāo)，研究落實進一步采取的行動方案。三是配置相應(yīng)資源，實施改進計劃。通過明確管理分工與責(zé)任，配置相應(yīng)資源，付諸行動。

2.面向銷售方面的管理者

應(yīng)提供與銷售管理相關(guān)的報表，包括不限于以下報表：銷售明細報表、應(yīng)收賬款明細表、已銷售未結(jié)算明細表、已銷售已結(jié)算未開發(fā)票明細表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報表內(nèi)容，舉例如下：

一是銷售明細報表，報表內(nèi)容反映具體銷售收入完成情況、計劃完成率等，管理應(yīng)用是為開展對所屬部門及個人績效考核，同時為對標(biāo)挖潛、取長補短提供數(shù)據(jù)支持。

二是應(yīng)收賬款明細表，報表內(nèi)容反映應(yīng)收賬款的增加、回款、剩余應(yīng)收款等信息。管理應(yīng)用：一是按合同約定的回款期限，進行催款要賬。二是對長期逾期不回款的客戶，研究進一步采取的措施，防范壞賬風(fēng)險。三是對銷售回款人員，實施績效考核，獎優(yōu)懲劣、通過績效導(dǎo)向，促進回款，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低壞賬風(fēng)險。

三是已銷售未結(jié)算明細表，報表內(nèi)容反映產(chǎn)品已銷售尚未與客戶進行結(jié)算、尚未取得對方結(jié)算依據(jù)的暫估應(yīng)收款。管理應(yīng)用：一是敦促及時對賬，及時取得客戶的結(jié)算依據(jù)，保護自身合法權(quán)益。二是對超越正常結(jié)算期限仍未進行結(jié)算的客戶，研究采取進一步措施。三是對相關(guān)責(zé)任人實施績效考核，通過績效導(dǎo)向，敦促及時結(jié)算。

四是已銷售已結(jié)算未開發(fā)票明細表，報表內(nèi)容反映產(chǎn)品已銷售已結(jié)算，尚未到合同約定的收款期、尚未給對方開具發(fā)票的應(yīng)收款金額。管理應(yīng)用：一是提示相關(guān)責(zé)任人及時向客戶開具發(fā)票，向客戶提示付款。二是對相關(guān)責(zé)任人實施績效考核，通過績效導(dǎo)向，敦促及時向客戶開具發(fā)票、及時收回銷售貨款。

3.面向采購方面的管理者

應(yīng)提供與采購管理相關(guān)的報表，包括不限于以下報表：預(yù)付賬款明細表、暫估應(yīng)付款明細表、物資庫存明細表、應(yīng)付賬款明細表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報表內(nèi)容，舉例如下：

一是預(yù)付賬款明細表，報表內(nèi)容反映發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，按合同約定預(yù)付給供應(yīng)商的價款。管理應(yīng)用：一是加強預(yù)付賬管理，敦促及時辦理采購物資的驗收、結(jié)算開票手續(xù)。二是對結(jié)算后逾期未退回的采購預(yù)付款，研究采取進一步措施。三是對相關(guān)責(zé)任人實施績效考核，通過績效導(dǎo)向，敦促及時結(jié)算、及時收回預(yù)付款，保持賬務(wù)清晰、賬實相符。

二是暫估應(yīng)付款明細表，報表內(nèi)容反映采購物資已入庫，尚未給供應(yīng)商辦理正式結(jié)算的價款。管理應(yīng)用：一是加強物資采購的結(jié)算管理，敦促及時辦理采購物資的驗收、結(jié)算開票手續(xù)。二是對相關(guān)責(zé)任人實施績效考核，通過績效導(dǎo)向，敦促及時結(jié)算。

4.面向資金方面的管理者

應(yīng)提供與資金管理相關(guān)的報表，包括不限于以下報表：銀行存款余額表、應(yīng)收票據(jù)明細表、待處理抵賬資產(chǎn)明細表等。

管理應(yīng)用方面，結(jié)合報表內(nèi)容，舉例如下：

一是應(yīng)收票據(jù)明細表，報表內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的金額、簽發(fā)銀行、到期日期等。管理應(yīng)用：編制付款計劃時，與銀行存款比優(yōu)先搭配支付流動性不強的應(yīng)收票據(jù)，多留存可立即支付的銀行存款，增強企業(yè)應(yīng)對緊急支出的能力。

二是待處理抵賬資產(chǎn)明細表，報表內(nèi)容反映應(yīng)收賬款催收清欠過程中，客戶以購物卡、車輛、房產(chǎn)等資產(chǎn)抵償債務(wù)時，企業(yè)收到的暫時持有待支付的實物性資產(chǎn)。管理運用：由于此類資產(chǎn)一般流動性不強、同時部分資產(chǎn)還面臨貶值的風(fēng)險，在編制付款計劃時，應(yīng)優(yōu)先考慮搭配支付流動性不強的待處理抵賬資產(chǎn)，及時盤活資產(chǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（二）讓財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況對管理決策更有價值

俗話說“打鐵還需自身硬”，財務(wù)報表的編制也是同樣道理，財務(wù)人員在加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時，要深入企業(yè)基層，多了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、多了解相關(guān)部門對財務(wù)報表的使用需求，只有理論聯(lián)系實際，才能編制出的高質(zhì)量、有參謀價值的財務(wù)報表。

（三）增強宣傳力度，提高財務(wù)報表的使用頻率與價值

財務(wù)人員要提高服務(wù)意識，通過向經(jīng)營管理者培訓(xùn)講解財務(wù)報表的內(nèi)容與作用，讓更多經(jīng)營管理者不僅能看懂財務(wù)報表，而且學(xué)會利用財務(wù)報表進行管理應(yīng)用。在此過程中，不僅體現(xiàn)了財務(wù)人員的勞動成果，同時也宣貫了財務(wù)管理思想，為經(jīng)營管理者從業(yè)務(wù)源頭改善經(jīng)營管理、改進經(jīng)營行為，發(fā)揮更多財務(wù)管理者的價值。

六、結(jié)語

財務(wù)報表的編制要站在企業(yè)發(fā)展的高度，用系統(tǒng)管理的思維，不斷豐富與完善財務(wù)報表的內(nèi)容;通過財務(wù)報表客觀反映企業(yè)的經(jīng)營情況，為企業(yè)管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐;通過財務(wù)報表的管理應(yīng)用，改進企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營策略，持續(xù)降低企業(yè)經(jīng)營成本，化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險;通過管理實踐，持續(xù)完善與豐富財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營決策中管理應(yīng)用的內(nèi)涵，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)動力。

（作者單位：山西臨汾市政工程集團股份有限公司）