事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范的要點(diǎn)分析

郭穎

[摘 要]國家財政部在2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），要求各行政事業(yè)單位于2014年開始執(zhí)行。各行政事業(yè)單位積極地響應(yīng)財政部的要求，積極地推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，以此來提升財政資金的使用效率與安全。預(yù)算業(yè)務(wù)控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，它貫穿事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，做好預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，對于各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立、健全以及有效實(shí)施起著一個十分重要的推動作用。也只有從內(nèi)部控制和制度上入手，才能堅決杜絕貪污腐敗的問題出現(xiàn)，這樣才能真真正正地做到將“權(quán)利關(guān)在制度的籠子里”，加強(qiáng)對權(quán)力的制約與監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;預(yù)算業(yè)務(wù);內(nèi)部控制與風(fēng)險防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.147

我國的行政事業(yè)單位不以盈利為目的，肩負(fù)著管理日常政務(wù)、服務(wù)社會大眾的責(zé)任。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得是否有效不僅關(guān)系到整個社會政治、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，而且還關(guān)系到廣大人民群眾對政府部門的信任。雖然大部分事業(yè)單位都以財政部所印發(fā)的《規(guī)范》來作為單位內(nèi)部控制初步建設(shè)的依據(jù)，但從建設(shè)成效來看，還是與國家要求有很大差距。由于貫徹不徹底和經(jīng)驗(yàn)不足，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為了一個重形式輕實(shí)質(zhì)的花瓶。所以建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部控制并不是一勞永逸的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《規(guī)范》的實(shí)施情況，及時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險并進(jìn)行修補(bǔ)與更正工作。[1]

1 概述

預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制：我國財政部將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中內(nèi)部控制分為了總則、風(fēng)險評估和控制方法以及單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則這六大業(yè)務(wù)模塊，這六大業(yè)務(wù)模塊環(huán)環(huán)相扣，共同構(gòu)成了事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)體系。其中單位層面內(nèi)部控制主要指對事業(yè)單位內(nèi)部的運(yùn)行情況進(jìn)行規(guī)范，而業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制則是分為預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)以及政府采購業(yè)務(wù)和資產(chǎn)建設(shè)項目與合同管理六個方面，其中預(yù)算業(yè)務(wù)是重中之重，只有內(nèi)部預(yù)算的可行性強(qiáng)，后面其他的業(yè)務(wù)模塊才能有據(jù)可循。在《規(guī)范》的第四章第一節(jié)中詳細(xì)地介紹了預(yù)算業(yè)務(wù)控制的方法，并健全了預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行以及績效評價等內(nèi)部控制的管理制度。所以各事業(yè)單位可以根據(jù)流程來設(shè)置相關(guān)的崗位，以此來保證不相容崗位可以相互分離。在實(shí)際的工作過程中各事業(yè)單位要及時地向有關(guān)財務(wù)部門申報，必須做到預(yù)算程序規(guī)范、評判方法科學(xué)以及編制上報及時和編制項目完整。而且各事業(yè)單位也要充分地發(fā)揮出預(yù)算業(yè)務(wù)對本單位各項經(jīng)濟(jì)活動的管控作用，確保各項經(jīng)濟(jì)活動都是嚴(yán)格按照本單位年初的預(yù)算結(jié)果來進(jìn)行的收支。

內(nèi)部控制風(fēng)險：行政事業(yè)單位有了內(nèi)部控制規(guī)范只是第一步，如果想要真正的發(fā)揮出內(nèi)部控制的管理作用，各事業(yè)單位就要從風(fēng)險防范的角度出發(fā)。內(nèi)部控制風(fēng)險防范指的就是要防范那些容易使既定目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)、出現(xiàn)管理漏洞以及內(nèi)部控制失效的因素和隱患。

2 風(fēng)險問題

2.1 預(yù)算控制意識薄弱

預(yù)算控制意識薄弱主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，行政事業(yè)單位對進(jìn)行預(yù)算的目的認(rèn)識不正確，僅僅是為了從財政部門拿到國家的撥款與補(bǔ)貼，并不是為了單位自身的財政預(yù)算而考慮，在申請財政資金的過程中會出現(xiàn)虛報或者是多報的現(xiàn)象，從而使得預(yù)算失去了其真正的指導(dǎo)意義;另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部的財會部門在預(yù)算方面缺乏有效的憑證或依據(jù)，與其他部門之間缺乏有效的溝通和交流，雖然財會部門將預(yù)算作為自身的職責(zé)，但卻忽略了其他部門與財政預(yù)算的關(guān)系，這樣一來不僅使財會部門的預(yù)算得不到其他部門的支持與認(rèn)可，還會令財會部門無法清楚地了解到其他部門一些資金的實(shí)際收支情況，因此針對財政預(yù)算只能進(jìn)行一個主觀上的推測與估計，不能對財政進(jìn)行規(guī)范化的預(yù)算，所以就經(jīng)常出現(xiàn)一些變更和調(diào)整，這就為財會部門的實(shí)際工作帶來了很大的困擾。[2]

2.2 缺乏科學(xué)性的預(yù)算編制

由于我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制提出的時間較短，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，再加上財會部門與各個部門之間無法進(jìn)行有效的交流，所以就導(dǎo)致事業(yè)單位整體的預(yù)算編制水平較低以及預(yù)算編制與實(shí)際情況不相符，時常出現(xiàn)預(yù)算項目目的不明確、預(yù)算編制粗糙以及資金浪費(fèi)嚴(yán)重等問題。例如，在對一般項目支出資金進(jìn)行預(yù)算的時候，財務(wù)人員往往采用的是增量預(yù)算的方式，只是簡單的根據(jù)以往的數(shù)據(jù)來進(jìn)行相應(yīng)的加或減來預(yù)算本年度的資金收支情況，這種方式缺乏有效的依據(jù)和科學(xué)的分析，對預(yù)算中出現(xiàn)的一些不合理之處也沒有去討論和分析去除掉，而是一直沿用，這樣不利于預(yù)算和資金收支結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。[3]

2.3 執(zhí)行力度較低，監(jiān)督機(jī)制不夠健全

目前，影響事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)質(zhì)量提升的原因主要就是缺乏有效的執(zhí)行力度以及監(jiān)督機(jī)制。大多數(shù)行政事業(yè)單位的職工對于預(yù)算執(zhí)行沒有一個足夠的重視，經(jīng)常性地發(fā)生一些無預(yù)算或者是超預(yù)算支出的現(xiàn)象;而且有些事業(yè)單位的預(yù)算追加和調(diào)整非常隨意，沒有一個規(guī)范的制度，在處理追加預(yù)算和調(diào)整預(yù)算時缺乏嚴(yán)肅，長此以往就導(dǎo)致職工在使用資金的時候形成了一種不夠再加錢的意識。與此同時，行政事業(yè)單位在預(yù)算監(jiān)督制度方面也有很大的欠缺，不僅沒有去落實(shí)監(jiān)督的職責(zé)，而且在預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題往往也是被忽略或是掩蓋，根本沒有發(fā)揮出預(yù)算應(yīng)有的作用。

3 加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范的措施

3.1 提高對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，以預(yù)防為主

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已經(jīng)提出了很多年，但由于推動較為緩慢，甚至從目前來說仍屬于一種新鮮事物。各大事業(yè)單位對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解不深，對其的重視度不夠，這些都會影響內(nèi)部控制的效果。如果想要充分地發(fā)揮出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對預(yù)算業(yè)務(wù)的重要作用，就要提升事業(yè)單位相關(guān)工作人員對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。首先，要加大宣傳力度，加大對工作人員的宣傳教育，以此提升工作人員對財政資金使用風(fēng)險的認(rèn)識，從而促使其可以全面的認(rèn)識到預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，最重要的是要使其認(rèn)識到即便是注重社會效益提高的事業(yè)單位，也需將預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的理念滲透到預(yù)算管理的各個工作環(huán)節(jié)之中。[4]其次，要加大對事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的培訓(xùn)力度，在提升管理層管理水平的同時也要加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，以此來豐富相關(guān)工作人員預(yù)算管理、內(nèi)部控制以及績效管理方面的知識，在實(shí)際的工作中也要不斷鼓勵工作人員去提升自身的預(yù)算業(yè)務(wù)整合能力。最后，要注重強(qiáng)化工作人員的責(zé)任意識。在進(jìn)行預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的工作中，不僅要在預(yù)算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上增加約束機(jī)制，還要將內(nèi)部控制的理念和實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容融入實(shí)際的預(yù)算績效管理工作當(dāng)中去，這樣便能使其成為預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，以此來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性和效率的提升，從而實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位財政資源配置的優(yōu)化與創(chuàng)新。

3.2 關(guān)注風(fēng)險評估，針對重點(diǎn)項目實(shí)施實(shí)時監(jiān)控

風(fēng)險評估是行政事業(yè)單位針對本單位各項項目的業(yè)務(wù)流程，對一些可能會存在風(fēng)險的項目進(jìn)行預(yù)估和判斷的一個過程，并及時建立有針對性的防范機(jī)制。行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估也可以分為單位層面風(fēng)險評估和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估。單位層面的風(fēng)險評估主要是由于單位組織框架以及規(guī)章制度的制定或者是執(zhí)行等原因所導(dǎo)致的。行政事業(yè)單位不僅是國家的管理者，而且還掌握著國家的大量資源，所以時常會發(fā)生一些權(quán)利“尋租”事件，很多高管都在權(quán)利的面前失去了自我。因此，實(shí)施定期輪崗政策也是一種防范事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施，特別是行政事業(yè)單位內(nèi)的財務(wù)崗位，通常工作時間較長就越容易受到誘惑而犯罪。在事業(yè)單位中如果有定期輪崗制度的保障，就能從內(nèi)部開始監(jiān)督，從而有效防止個別官員在某個部門成為“地頭蛇”。業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估主要是預(yù)算編制、審批、執(zhí)行以及績效考核評估的實(shí)施等是否規(guī)范合理、有效，對這幾項業(yè)務(wù)工作流程中所涉及的風(fēng)險進(jìn)行一個全面的識別。各大行政事業(yè)單位可以在本單位內(nèi)部進(jìn)行一個問卷調(diào)查，也可以是不記名投票，以這種方式來匯總和分析單位員工對預(yù)算業(yè)務(wù)方面所存在的疑慮，并歸納出預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作中一些潛在的風(fēng)險點(diǎn);或者事業(yè)單位也可以借助外界的力量，來幫助單位全方面的梳理預(yù)算業(yè)務(wù)工作流程，針對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)特點(diǎn)來進(jìn)行風(fēng)險查找，事業(yè)單位再針對識別出的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行定性或者是定量的評估，結(jié)合實(shí)際情況來制定出科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對措施。尤其是一些重大項目的執(zhí)行過程，必須要進(jìn)行重點(diǎn)的防控，實(shí)施實(shí)時的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警就需要立即到現(xiàn)場察看，避免出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范的現(xiàn)象。[5]

3.3 增強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督考核力度

增強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督考核可以有效保障事業(yè)單位整個預(yù)算工作的順利實(shí)施，這也是確保預(yù)算可以充分發(fā)揮出其作用的重要手段。各大行政事業(yè)單位不僅要建立相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行規(guī)章制度，而且還要完善自身的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，從而可以使得單位的預(yù)算工作得到規(guī)章制度上的支持。行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督部門可以與地方財政部門進(jìn)行聯(lián)合執(zhí)法，定期對各事業(yè)單位部門財政資金的支出情況進(jìn)行檢查，確保其財政資金的充分利用;針對檢查過程中出現(xiàn)問題的部門，要及時對其進(jìn)行相應(yīng)的處理。與此同時，針對事業(yè)單位的財政資金預(yù)算工作，要責(zé)令其公開化與透明化，這樣可以讓單位的全體員工對整個預(yù)算管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而可以有效地避免財政資金在使用過程中出現(xiàn)問題。在行政事業(yè)單位中建立績效考核評級機(jī)制，不僅可以有效地提升財政資金的使用效率，而且還能保證預(yù)算工作落到實(shí)處。在實(shí)踐工作中針對一些預(yù)算編制執(zhí)行力較好的部門可以給予一定的獎勵，針對一些預(yù)算編制執(zhí)行力較差的部門給予一定的懲罰，如果出現(xiàn)較大的資金問題則可以通過法律途徑去解決。[6]

4 結(jié)論

總而言之，近幾年我國財政部對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制有著越來越高的要求。各大行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，不僅要及時地發(fā)現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中所存在的問題和不足之處，還要運(yùn)用有效的控制手段以及管理措施來增強(qiáng)對預(yù)算業(yè)務(wù)的控制能力，這樣才能提升行政事業(yè)單位的財政管理水平，同時也能提升對整個事業(yè)單位的內(nèi)部控制。加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范既能極大地促進(jìn)國家財政工作的順利發(fā)展，還能在一定程度上減輕行政事業(yè)單位給國家財政所帶去的負(fù)擔(dān)與壓力。

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