建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理研究

馬欣

（山西三建集團(tuán)有限公司，山西長治 046000）

1 建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)開展全面預(yù)算管理的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，具體實(shí)施過程需要先對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，之后還需要對(duì)這種經(jīng)營活動(dòng)可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行估計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，同時(shí)還要監(jiān)督具體實(shí)施過程，對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，最終為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)提供決策參考，推動(dòng)企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

2 建筑施工企業(yè)中全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 不重視預(yù)算管理，全員參與意識(shí)淡薄

例如，某建筑工程有限公司在工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)，很多都是項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員自己填列，有的是財(cái)務(wù)人員詢問項(xiàng)目經(jīng)理來填列數(shù)據(jù)，有的項(xiàng)目經(jīng)理覺得只要施工現(xiàn)場搞好就行了，數(shù)據(jù)填列都是多余的，更不重視項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，很多情況下，他們甚至認(rèn)為預(yù)算，預(yù)算數(shù)據(jù)都是財(cái)務(wù)人員的事情，其他部門只需了解和知曉，必要時(shí)給予財(cái)務(wù)部一定的協(xié)助就可以了，這就從根本上違背了全面預(yù)算管理中的全員參與。其主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在：預(yù)算基本是財(cái)務(wù)部門的事情，忽略其他業(yè)務(wù)部門，使預(yù)算編制片面，造成預(yù)算存在偏差，而且不能很好地與其他部門進(jìn)行良好的整合，預(yù)算下達(dá)時(shí)，其他部門也許不會(huì)重視，造成全面預(yù)算停留在表面。

2.2 預(yù)算統(tǒng)籌能力不夠

編制全面預(yù)算管理之前，沒有進(jìn)行充分的調(diào)查研究，有些施工企業(yè)甚至只讓財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，而財(cái)務(wù)部門只是一個(gè)業(yè)務(wù)部門，只能將各類預(yù)算指標(biāo)以專業(yè)術(shù)語的形式列示各類指標(biāo)，各個(gè)職能部門和相關(guān)的項(xiàng)目部在收到列示的指標(biāo)和表格后，不知道如何填列，于是只能想當(dāng)然的填，結(jié)果是指標(biāo)填寫混亂，預(yù)算編制與實(shí)際出入很大，沒有貼近企業(yè)的實(shí)際情況，與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)的資源配置不均衡，造成了浪費(fèi)，從而大大地影響公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和完整性。

2.3 全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題

施工項(xiàng)目具有一定的復(fù)雜性。因?yàn)殚_展實(shí)施項(xiàng)目需要運(yùn)用大量的行業(yè)和市場數(shù)據(jù)，高質(zhì)量和高效率的預(yù)算編制需要高程度、高信息化、高標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算定額、高水平的業(yè)務(wù)能力。而在前期項(xiàng)目預(yù)算管理中，很多企業(yè)難以做好對(duì)整體工程的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，只能以合同為前提，依據(jù)合同工期、配置的人員、投入的設(shè)備及相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)來決定預(yù)算編制數(shù)據(jù)，在此條件下得出的預(yù)算并不具備指導(dǎo)作用，也難以有效進(jìn)行早期潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范工作。

預(yù)算編制沒有發(fā)揮全員作用。對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)來說，通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)相關(guān)職能部門完成預(yù)算的編制工作，而作業(yè)層全程沒有參與其中，企業(yè)忽視作業(yè)層員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，他們只須在預(yù)算執(zhí)行的過程中聽從企業(yè)的安排即可，這樣容易引起員工的不滿甚至是抵觸情緒，阻礙全面預(yù)算的執(zhí)行。

單一的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法是當(dāng)前比較流行的全面預(yù)算編制方法，這種方法簡單容易執(zhí)行。建筑施工企業(yè)通常會(huì)根據(jù)上年度的預(yù)算發(fā)生數(shù)來編制本年度的預(yù)算，預(yù)算調(diào)整是以收入、利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)，采用這種預(yù)算編制方法，預(yù)算數(shù)據(jù)的可信度難以保證，預(yù)算的編制不能真正地服務(wù)于項(xiàng)目，忽視上年度數(shù)據(jù)的偶然性和合理性，容易使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不一致，也不利于提升員工的工作積極性。

2.4 全面預(yù)算管理缺乏監(jiān)督保障體系

企業(yè)內(nèi)部實(shí)施監(jiān)督審計(jì)的目的是防范經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)務(wù)資金安全，并有效促進(jìn)全面預(yù)算管理的執(zhí)行。但總體而言，建筑施工企業(yè)的監(jiān)督保障體系還不夠完善，主要表現(xiàn)在：

（1）缺少良好的管理環(huán)境和氛圍，導(dǎo)致后續(xù)的審計(jì)監(jiān)督工作難以全面跟進(jìn)，執(zhí)行難度也較高，只能較為片面地管控企業(yè)利潤和資金等重點(diǎn)方面。

（2）內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制本身也存在缺陷。管理層未能預(yù)期的建立預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核分析等環(huán)節(jié)的具體實(shí)施制度，難以有效監(jiān)管中后期的工作環(huán)節(jié)。

3 建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化改進(jìn)

3.1 健全的預(yù)算管理體系下建立科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)

為了增強(qiáng)全面預(yù)算管理的融合性，增進(jìn)各部門的協(xié)調(diào)合作，對(duì)于大中型施工建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公司，專門從事預(yù)算資料的收集、整理、編制等一系列工作，而對(duì)于小型建筑施工企業(yè)則應(yīng)至少成立預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組，將預(yù)算編制管理等具體工作徹底從財(cái)務(wù)工作中分離，匯集優(yōu)秀的業(yè)務(wù)施工骨干參與不同關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)計(jì)和編制工作，明確責(zé)任和權(quán)利，來源于現(xiàn)場更加服務(wù)于現(xiàn)場，從現(xiàn)場工作經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)中提煉獲取的各類工作定額將具有權(quán)威性，未來將對(duì)各項(xiàng)目部實(shí)施同類型施工工藝和流程起指導(dǎo)規(guī)范作用。預(yù)算管理委員會(huì)作為新的職能部門，需要承擔(dān)協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算工作的職責(zé)，引導(dǎo)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算高效融合，確保財(cái)務(wù)關(guān)注的資金預(yù)測(cè)不干預(yù)施工人員的現(xiàn)場職業(yè)判斷，只有各司其職才能為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理建立良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.2 優(yōu)化全面預(yù)算編制方式

充分利用“上下結(jié)合、分級(jí)匯總”的編制方式來適應(yīng)建筑施工企業(yè)復(fù)雜的組織架構(gòu)。首先，由董事會(huì)設(shè)置年度預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)以及各部門職能任務(wù)確定具體指標(biāo)，并下發(fā)到各個(gè)部門。而后由各個(gè)部門負(fù)責(zé)人依據(jù)本部門實(shí)際情況編制本部門的預(yù)算草案，必要時(shí)可以開展部門會(huì)議，收集部門成員意見建議來加以完善。這種執(zhí)行模式的優(yōu)點(diǎn)在于：可以促進(jìn)多部門的統(tǒng)一協(xié)作和溝通交流，有助于各部門對(duì)工作有效性進(jìn)行合理化分析，讓人員更容易領(lǐng)會(huì)預(yù)算工作的意圖，提升基層人員參與預(yù)算工作的積極性以及上下層之間的意見互通。預(yù)算編制過程其實(shí)可看作為將企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人利益相互包容轉(zhuǎn)化的過程，通過上下結(jié)合的編制方式，將不同點(diǎn)位的利益訴求集中，達(dá)到上下一致的效果。

3.3 全面預(yù)算管理內(nèi)容應(yīng)增加期間費(fèi)用預(yù)算

隨著稅制的一步步改革，建筑施工企業(yè)跨區(qū)域工程異地交稅問題也顯得越來越重要，對(duì)此類工程的稅務(wù)籌劃工作也變得刻不容緩，與此相對(duì)應(yīng)的期間費(fèi)用的預(yù)算也被提到一個(gè)重要的日程，該類合同一旦簽訂的時(shí)候，就應(yīng)該注意到其分包合同額及其有序的工作量進(jìn)度，該工程不管是跟業(yè)主按進(jìn)度款開票或是按結(jié)算開票都應(yīng)該考慮分包工程的抵稅效應(yīng)，其次，對(duì)應(yīng)差額部分的營業(yè)稅金及附加稅要進(jìn)行合理地編制預(yù)算，真實(shí)的估算該類工程的利率，這部分預(yù)算是建筑施工企業(yè)特有的預(yù)算管理活動(dòng)，在當(dāng)前形勢(shì)如此嚴(yán)峻的情況下，對(duì)每個(gè)工程方方面面的考慮，既符合全面預(yù)算管理是業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋的科學(xué)的管理活動(dòng)，也符合建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

3.4 全面預(yù)算指標(biāo)的制定應(yīng)科學(xué)化，精細(xì)化

3.4.1 全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)自身特點(diǎn)和企業(yè)的戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合

在實(shí)際工作中，主要編制人員需要提前做好大量的基礎(chǔ)工作，以嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)、科學(xué)的態(tài)度來參與編制預(yù)算的整個(gè)過程，提前做好預(yù)測(cè)、分析，基于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和長遠(yuǎn)規(guī)劃，加強(qiáng)主營業(yè)務(wù)和盈利指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，主營業(yè)務(wù)和降低施工成本，增加效益的結(jié)合，與企業(yè)降低負(fù)債、防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來。

3.4.2 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定貼合實(shí)際的預(yù)算編制方法

建筑施工單位有其行業(yè)的特殊性，對(duì)于施工周期比較長，施工工期跨年度的施工項(xiàng)目，應(yīng)按年度編制項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)還可以召開專項(xiàng)的項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審會(huì)，使項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)更符合項(xiàng)目實(shí)際情況。全面預(yù)算管理控制的主要環(huán)節(jié)是營業(yè)收入預(yù)算，它在上游連接著市場調(diào)查與預(yù)測(cè)，在下游連接著經(jīng)營活動(dòng)計(jì)劃，它的編制應(yīng)采用多種類的預(yù)算編制方法，以保證整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。預(yù)算支出的重點(diǎn)是成本費(fèi)用預(yù)算，如果在收入一定的前提下，決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素就是成本費(fèi)用的高低，對(duì)于日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的管理費(fèi)用等可以按照固定預(yù)算或彈性預(yù)算的編制方法進(jìn)行編制。企業(yè)現(xiàn)金流量是保證企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)和運(yùn)行的“血液”，所以現(xiàn)金流量的編制可以采用彈性預(yù)算，也可以采用項(xiàng)目編制的方法進(jìn)行。在對(duì)資本性支出項(xiàng)目的編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合自有資金拓寬到舉債經(jīng)營，同時(shí)還要考慮企業(yè)自身的償債能力，嚴(yán)格控制沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過大的資本預(yù)算。

3.5 完善全面預(yù)算管理績效考核制度

構(gòu)建多維一體的全面預(yù)算管理信息管理平臺(tái)，根據(jù)施工行業(yè)特點(diǎn)，該預(yù)算管理平臺(tái)應(yīng)該包含施工流程中重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)的預(yù)算信息，并保證信息傳遞的及時(shí)性和數(shù)據(jù)口徑的規(guī)范性，量化施工人員和管理人員職責(zé)的同時(shí)把施工項(xiàng)目總進(jìn)度、安全質(zhì)量等統(tǒng)一納入全面預(yù)算管理信息平臺(tái)中，通過該信息平臺(tái)每位員工都明確了自身的崗位責(zé)任，將項(xiàng)目經(jīng)理的績效指標(biāo)拆解到施工人員頭上，鼓勵(lì)員工對(duì)于考核指標(biāo)不合理提出異議。各級(jí)職能部門應(yīng)該定期召開月度、季度預(yù)算分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行遇到的困難進(jìn)行研判，及時(shí)分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，做到分級(jí)管理實(shí)時(shí)管控，并把優(yōu)秀的現(xiàn)場施工管理經(jīng)驗(yàn)作為典型案例推廣、納入員工績效考核，充分激發(fā)員工工作熱情和創(chuàng)造力。健全的預(yù)算考核機(jī)制，提高企業(yè)績效管理的水平，保證績效管理工作的公平性，確保全體員工目標(biāo)的一致性，提高施工效率，進(jìn)而由點(diǎn)及面地完成全面預(yù)算管理目標(biāo)。

4 結(jié)論

全面預(yù)算管理并不是一項(xiàng)簡單的工作，而具有一定的復(fù)雜性和系統(tǒng)性。為此，建筑施工企業(yè)要全面分析該項(xiàng)工作開展中面臨的困境和原因，通過健全完善全面預(yù)算管理體系、準(zhǔn)確把握各種影響因素、建立高效的信息交流平臺(tái)以及對(duì)預(yù)算管理績效考核和激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行完善等措施，進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。