數(shù)字貨幣對會計財務(wù)影響研究

摘要：目前，全球各式各樣的數(shù)字貨幣層出不窮，數(shù)字貨幣成為未來主流貨幣已成必然趨勢，在此背景下，中央銀行積極探索發(fā)行賦有國家信用背書的法定數(shù)字貨幣已備受關(guān)注，對財務(wù)領(lǐng)域的影響意義深遠(yuǎn)。本文從法定數(shù)字貨幣體系的核心要素入手，分析中央銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣的背景及其特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上探討其對中央銀行會計財務(wù)工作的影響，進(jìn)而提出適應(yīng)法定數(shù)字貨幣發(fā)行的相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：中央銀行;數(shù)字貨幣;會計財務(wù)

2008年金融危機(jī)后，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣開始進(jìn)入人們的視野。中國人民銀行于2014年成立專門的研究院開展數(shù)字貨幣的研究;2020年4月起，央行數(shù)字貨幣先行在深圳、蘇州、雄安、成都及未來的冬奧會場景進(jìn)行內(nèi)部封閉測試;2020年10月，深圳市人民政府聯(lián)合央行開展了數(shù)字貨幣試點(diǎn)活動，共派發(fā)一千萬元的數(shù)字人民幣紅包。這項試點(diǎn)將測試范圍再次擴(kuò)大，是數(shù)字貨幣首次面向社會公眾進(jìn)行測試。研究和探索法定數(shù)字貨幣發(fā)行對中央銀行會計財務(wù)工作的影響具有一定的現(xiàn)實意義。

一、發(fā)行數(shù)字貨幣的背景及特點(diǎn)

（一）發(fā)行法定數(shù)字貨幣的背景

進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨著大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展，建立在互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字加密技術(shù)基礎(chǔ)之上的數(shù)字貨幣逐步出現(xiàn)。這些數(shù)字貨幣普遍借助于區(qū)塊鏈技術(shù)，其背后都運(yùn)行著去中心化機(jī)制，主要通過分布式記賬方法建立信任體系。但這些私人數(shù)字貨幣存在著公信力不強(qiáng)、可接受范圍有限、價值不穩(wěn)等缺點(diǎn)，容易產(chǎn)生較大的負(fù)外部性。因此，以國家信用為保證，由中央銀行牽頭，推動發(fā)行法定數(shù)字貨幣，可以最大范圍實現(xiàn)線上與線下同步應(yīng)用，最大限度提升交易權(quán)威性、便利性和安全性。

（二）法定數(shù)字貨幣的特點(diǎn)

第一，數(shù)字人民幣是央行發(fā)行的法定貨幣。發(fā)行、流通管理機(jī)制與實物人民幣一致，但以數(shù)字形式實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移。

第二，數(shù)字人民幣發(fā)行權(quán)屬于國家?；谥醒脬y行-商業(yè)銀行的貨幣發(fā)行與流通的“二元”模式體系。央行負(fù)責(zé)向作為指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行發(fā)行數(shù)字人民幣并進(jìn)行全生命周期管理，指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)及相關(guān)商業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向社會公眾提供數(shù)字人民幣兌換和流通服務(wù)。

第三，數(shù)字人民幣主要定位于現(xiàn)金類支付憑證（M0），不計付利息，支持雙離線直接支付交易。雙離線直接支付是指收支雙方都安裝了央行數(shù)字貨幣的數(shù)字錢包，在不存在網(wǎng)絡(luò)信號的情況下，兩個手機(jī)相互碰一碰就能實現(xiàn)實時轉(zhuǎn)賬支付。

第四，數(shù)字人民幣支持有限度的可控匿名交易。參與數(shù)字人民幣交易的支付和清算等中間機(jī)構(gòu)，對交易雙方的個人完整信息是不可見的，中國人民銀行掌握全量信息，可以分析交易數(shù)據(jù)和資金流向，有利于在反洗錢、支付行為分析、監(jiān)管調(diào)控指標(biāo)分析等方面開展相關(guān)工作。這種有限度的可控匿名的設(shè)計是央行強(qiáng)化貨幣監(jiān)管與保護(hù)個人隱私的平衡舉措。

二、數(shù)字貨幣對央行會計財務(wù)工作的影響

總體上來看，法定數(shù)字貨幣的發(fā)行和應(yīng)用，將對人民銀行現(xiàn)有的會計科目體系、財務(wù)資金風(fēng)險防范、發(fā)行成本核算以及電子會計資料管理等方面產(chǎn)生較大影響。

（一）對現(xiàn)有會計科目體系的影響

對現(xiàn)有會計財務(wù)工作的影響首先表現(xiàn)為會計科目和賬戶的設(shè)置問題。在數(shù)字貨幣與傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣同時發(fā)行的情況下，需要在會計科目下分設(shè)較為詳細(xì)的二級科目，以區(qū)分?jǐn)?shù)字貨幣與傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣，分別進(jìn)行核算。同時，會計科目細(xì)化將進(jìn)一步影響資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣凈回籠（或貨幣凈投放）以及金融機(jī)構(gòu)存款科目，即資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)科目也需區(qū)分為傳統(tǒng)紙質(zhì)貨幣、數(shù)字貨幣兩個細(xì)分科目。另外，鑒于數(shù)字貨幣可追溯的特點(diǎn)，可用于作為相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)控或其他特殊用途，為便于操作和管理，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計收支科目和賬戶。

（二）對財務(wù)資金風(fēng)險防控體系的影響

法定數(shù)字貨幣基于先進(jìn)的加密技術(shù)等信息技術(shù)手段，在進(jìn)入我國的支付體系參與支付清算等業(yè)務(wù)后，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以對所有交易進(jìn)行監(jiān)控，并且交易記錄以不可篡改、不可撤銷的方式存留，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以隨時監(jiān)控，提升了交易的透明度，避免欺詐行為;每一枚發(fā)行的數(shù)字貨幣，能夠追蹤其在交易過程中的流通軌跡，有效遏制洗錢、偷稅漏稅等違法活動，同時數(shù)字貨幣可以杜絕紙幣使用中的假幣問題，有效防范資金風(fēng)險。

（三）人民銀行貨幣發(fā)行成本將發(fā)生較大變化

數(shù)字貨幣替代部分紙幣流通后，數(shù)字貨幣可實現(xiàn)永久循環(huán)，從成本管理角度而言，將大幅減少人民銀行紙幣生產(chǎn)、存儲、發(fā)行、流通、回籠及銷毀環(huán)節(jié)成本，同時，與之配套的發(fā)行機(jī)具及附屬用品也可減少購置，有效節(jié)約管理成本。另一方面，法定數(shù)字貨幣系統(tǒng)的開發(fā)、數(shù)字貨幣投入使用產(chǎn)生的宣傳推廣、風(fēng)險防控和系統(tǒng)運(yùn)維，又會使成本支出增加。法定數(shù)字貨幣對中央銀行貨幣發(fā)行費(fèi)用的最終影響需要進(jìn)行具體測算。

（四）對財務(wù)會計核算資料檔案管理的影響

隨著法定數(shù)字貨幣的產(chǎn)生、發(fā)展和應(yīng)用，電子會計檔案保管形式或?qū)⒅鸩秸紦?jù)主流。鑒于數(shù)字貨幣在存儲形式和可追溯性上的先天優(yōu)勢，勢必將在檔案數(shù)據(jù)采集、立卷歸檔、檔案查閱、檔案利用等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)影響財務(wù)會計檔案的儲存和管理。在此背景下，人民銀行會計財務(wù)部門如何采集歸檔相關(guān)信息形成電子會計檔案，如何查詢利用這類會計檔案，如何共同管理電子和紙質(zhì)會計檔案，需要結(jié)合數(shù)字貨幣的特點(diǎn)，并基于會計檔案管理的相關(guān)要求綜合考量。

三、相關(guān)政策建議

（一）及時更新法規(guī)體系，為法定數(shù)字貨幣創(chuàng)造良好運(yùn)行環(huán)境

未來，為給法定數(shù)字貨幣在國內(nèi)普及應(yīng)用提供良好的運(yùn)行環(huán)境，貨幣當(dāng)局應(yīng)根據(jù)法定數(shù)字貨幣發(fā)展的階段性特點(diǎn)，補(bǔ)齊法律法規(guī)方面的短板，有效推進(jìn)發(fā)行法定數(shù)字貨幣發(fā)展進(jìn)程。再者，需要合理設(shè)置法定數(shù)字貨幣發(fā)行所需的相關(guān)會計科目，完善我國相關(guān)會計準(zhǔn)則，以便會計核算，實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)下各經(jīng)濟(jì)主體會計要素統(tǒng)一，財報信息橫向、縱向可比。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，防范法定數(shù)字貨幣應(yīng)用帶來的風(fēng)險

在IT 環(huán)境下，數(shù)字貨幣系統(tǒng)仍會面臨更嚴(yán)重的安全風(fēng)險，無論是外在攻擊，還是內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露，都會造成資金安全風(fēng)險。一是要充分發(fā)揮中央銀行在準(zhǔn)入方面的集中管控作用，做好對商業(yè)銀行等數(shù)字貨幣體系參與機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入授權(quán)和技術(shù)監(jiān)管。二是中央銀行制定詳細(xì)的發(fā)行數(shù)字貨幣的操作規(guī)程，既能防止內(nèi)部人員非法領(lǐng)取數(shù)字貨幣，也能對抗入侵者的惡意攻擊。同時制定應(yīng)急預(yù)案，以保護(hù)資金安全，保障業(yè)務(wù)的連續(xù)性。三是準(zhǔn)確識別和評估數(shù)字貨幣會計處理過程中的風(fēng)險點(diǎn)，建立內(nèi)部管理機(jī)制，防范各類操作風(fēng)險。

（三）加快推進(jìn)人民銀行財務(wù)會計檔案電子化進(jìn)程

法定數(shù)字貨幣的發(fā)行需要加快推進(jìn)人民銀行經(jīng)費(fèi)核算會計檔案的電子化改革進(jìn)程。修改完善人民銀行經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)核算會計檔案管理，積極推進(jìn)會計檔案的電子化改革，加強(qiáng)檔案管理制度和系統(tǒng)建設(shè)，積極采取可靠的防護(hù)技術(shù)和措施，確保法定數(shù)字貨幣等會計檔案的真實、安全、完整、可用，提升會計管理的效率和質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會計人才建設(shè)，提升數(shù)字化應(yīng)用能力

法定數(shù)字貨幣的發(fā)行將減少會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，在數(shù)字化背景下，會計人員在掌握財務(wù)基礎(chǔ)核算的同時，要提高風(fēng)險防范的能力，不僅要財會知識過硬，還要懂業(yè)務(wù)懂信息技術(shù)，把更多的精力放在信息收集和分析上。同時，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，會計人員要依法履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守數(shù)字錢包和相關(guān)數(shù)字貨幣系統(tǒng)操作規(guī)定，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和資金安全。

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作者簡介：張碧楠（1989年11月）女，漢族，籍貫：遼寧省燈塔市，研究生學(xué)歷，職稱：經(jīng)濟(jì)師，研究方向——經(jīng)濟(jì)金融。