發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理效能的思考

郭改利

企業(yè)全面預(yù)算管理通過優(yōu)化配置內(nèi)部各種資源，從而達(dá)成企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，其作用不言而喻。作為企業(yè)增效益、促發(fā)展的主要抓手之一，全面預(yù)算管理已越來越受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，但是目前在全面預(yù)算管理工作中仍不可避免地出現(xiàn)諸多困難，使其管理效能無法得到充分發(fā)揮。本文將從企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的實(shí)際問題出發(fā)，對(duì)如何發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理效能進(jìn)行了思考，為今后的全面預(yù)算管理工作提供一定的參考。

一、引言

隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)的利潤空間已被壓縮無幾，開展全面預(yù)算管理，加強(qiáng)價(jià)值鏈精益管控，提升企業(yè)的核心競爭力已顯得尤為重要和迫在眉睫。全面預(yù)算管理能夠通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置、統(tǒng)籌安排，形成有效的內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)卓越運(yùn)營和各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。執(zhí)行全面預(yù)算管理，可以使管理層思考并解決預(yù)算期內(nèi)可能碰到的問題，以此盡可能地減少運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還可平衡協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方、各部門，并發(fā)揮其考核激勵(lì)作用。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際或出現(xiàn)預(yù)算松弛

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，有時(shí)為了完成特定目標(biāo)，如上級(jí)要求的目標(biāo)任務(wù)、同行的對(duì)比壓力等，從而制定了基本無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，使部門員工產(chǎn)生消極情緒，認(rèn)為目標(biāo)反正也完不成再努力也是白費(fèi)力氣。此時(shí)的全面預(yù)算管理已失去實(shí)際意義，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

目前主要由財(cái)務(wù)部門牽頭編制預(yù)算，其他部門雖有參與，但較多時(shí)候是為了完成任務(wù)好交差，無法形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，有時(shí)甚至?xí)驗(yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而出現(xiàn)摩擦，部門目標(biāo)不一致、部門間協(xié)調(diào)性差而最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，從而不能避免其他部門會(huì)隨意填報(bào)數(shù)據(jù)，或是各部門在制定預(yù)算時(shí)，為了確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有意地低報(bào)預(yù)算。另外，全面預(yù)算人員的專業(yè)水平、協(xié)調(diào)能力不一，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，也是導(dǎo)致各部門預(yù)算管理的質(zhì)量差異明顯的原因之一。

（二）全面預(yù)算編制不科學(xué)或調(diào)整不合理

全面預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理工作中的重要一環(huán)，其編制內(nèi)容沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)高效結(jié)合，沒有很好地聯(lián)系企業(yè)的戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，全面預(yù)算編制方法粗放、狹窄，基本基于上一年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制當(dāng)年的預(yù)算，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足，缺乏客觀依據(jù)，定額無法落實(shí)執(zhí)行等原因，使得全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)缺乏科學(xué)合理性，預(yù)算編制工作停留在表面，使其作用得不到發(fā)揮。

編制全面預(yù)算時(shí)出現(xiàn)的另一種情況就是調(diào)整不合理，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是調(diào)整不及時(shí);二是調(diào)整過于頻繁。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中，如果外部市場環(huán)境出現(xiàn)重大變化或者經(jīng)營戰(zhàn)略作出重大調(diào)整時(shí)，再按照年初的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行就顯得不合時(shí)宜。但實(shí)際情況是企業(yè)沒有根據(jù)客觀實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果就無法起到及時(shí)糾偏和為企業(yè)管理者提供更加合理的決策依據(jù)的作用。

當(dāng)然，這里并不是說只要市場環(huán)境與預(yù)算目標(biāo)稍有偏差就進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算月月調(diào)整、月月增加，到年底就會(huì)發(fā)展成全面調(diào)整、全面增加，致使預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重脫離實(shí)際，所以企業(yè)一定要科學(xué)規(guī)范設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，哪些指標(biāo)可以調(diào)，哪些指標(biāo)絕對(duì)不能隨意調(diào)。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位或結(jié)果未及時(shí)反饋

企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行未給予足夠的重視，沒有建立預(yù)算管理的相關(guān)制度來保障預(yù)算的執(zhí)行和實(shí)施，抓編制抓的緊，抓執(zhí)行抓的松，結(jié)果出現(xiàn)編制和執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。這種既沒有定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況 的機(jī)制保障，又不召開預(yù)算相關(guān)的月度、季度例會(huì)的情況，往往導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層要求時(shí)再進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)際經(jīng)營情況的比較分析時(shí)，已出現(xiàn)較大差異，預(yù)算分析報(bào)告的嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致預(yù)算管理沒有起到應(yīng)有的管理效果，質(zhì)量上大打折扣。

由于全面預(yù)算管理工作涉及到諸多部門，需要大家的協(xié)作配合才能使其效能得到全面發(fā)揮。但是實(shí)際工作中，各部門主要考慮的是如何更好地完成本部門的預(yù)算目標(biāo)，而往往容易出現(xiàn)本位主義，缺少全局觀念，部門間溝通不暢，致使部分重要預(yù)算工作效率低下。

（四）預(yù)算監(jiān)督和考核不到位

企業(yè)雖然制定了全面預(yù)算，但在實(shí)際管理過程中對(duì)預(yù)算的實(shí)施缺少相應(yīng)監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行的好壞又沒有與獎(jiǎng)懲等關(guān)乎自身利益的指標(biāo)直接掛鉤，從而導(dǎo)致預(yù)算成了擺設(shè)，流于形式，引不起大家的高度重視，再加上實(shí)際經(jīng)營中由于受多種因素變化的影響，各部門會(huì)有各種各樣的原因解釋為什么沒完成預(yù)算，致使企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，但是卻很難執(zhí)行，因此難以調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性。

（五）全面預(yù)算管理中信息化手段運(yùn)用不足

目前，企業(yè)的全面預(yù)算大多采用EXCEL表格等相對(duì)手工的方式，一是需要投入大量的人力，且數(shù)據(jù)在傳遞和匯總的過程中還容易出現(xiàn)丟失或者誤操作;二是數(shù)據(jù)收集和整理需要花費(fèi)大量的時(shí)間，無法做到實(shí)時(shí)管控，跟不上領(lǐng)導(dǎo)的需求。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）加大宣貫培訓(xùn)力度

預(yù)算編制需要全員參與，全面預(yù)算管理理念的樹立需要花費(fèi)時(shí)間去建立，因此需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大對(duì)全面預(yù)算管理工作的關(guān)注度和培訓(xùn)力度，使全體員工樹立全員參與的全局意識(shí)和大局觀念，著力培養(yǎng)預(yù)算工作者的責(zé)任意識(shí)，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融入日常運(yùn)營。通過培訓(xùn)，提升全面預(yù)算人員的專業(yè)水平和協(xié)作能力，同時(shí)對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，確保培訓(xùn)內(nèi)容入腦入心，進(jìn)而提升全面預(yù)算的質(zhì)量水平。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際和未來發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面剖析，制定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，既不能好高騖遠(yuǎn)，也不能過于保守。預(yù)算目標(biāo)確定后，需要采取多種方式進(jìn)行宣貫，要讓大家明白預(yù)算目標(biāo)不僅是領(lǐng)導(dǎo)層的事情，更是全體員工的事情，需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，使得人人肩上有指標(biāo)、心中有責(zé)任，激發(fā)大家的工作緊迫感和責(zé)任心。

（二）完善制度體系建設(shè)

企業(yè)要有效開展全面預(yù)算管理工作，需要各部門的參與和相互配合，因此企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理組織體系，如成立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，結(jié)合企業(yè)的長短期目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排全面預(yù)算管理工作，審批企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，全面推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整和考核。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算管理制度，完善全面預(yù)算編制方法等工作標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)算指標(biāo)調(diào)整管理辦法、全面預(yù)算監(jiān)督考核管理辦法，以此確保全面預(yù)算管理工作有章可循，有規(guī)可依，通過制度保障預(yù)算管理的權(quán)威性、規(guī)范性和可操作性，避免各部門間推諉、扯皮之事發(fā)生。

（三）兼顧剛性和彈性以改進(jìn)全面預(yù)算編制方法

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)競爭程度和市場變化趨勢的研判，客觀審慎評(píng)估自身?xiàng)l件、管理水平和發(fā)展定位，科學(xué)合理編制預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)既不能定的過高，也不能定的過低。目標(biāo)過高、不切實(shí)際會(huì)打擊部門員工的積極性，目標(biāo)過低則起不到充分挖掘企業(yè)潛力的作用。同時(shí)，預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)及時(shí)，一般需要在本年度十月份左右啟動(dòng)下年度的全面預(yù)算編制工作。

預(yù)算編制應(yīng)具有一定的剛性，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)通過自身努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，因此在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，外部需要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，內(nèi)部需要充分發(fā)掘挖潛增效、增收節(jié)支的空間。編制預(yù)算時(shí)需要做好相關(guān)指標(biāo)的銜接，逐級(jí)分解匯總，系統(tǒng)分析把關(guān)，這樣的預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，原則上不應(yīng)進(jìn)行隨意調(diào)整。

預(yù)算編制也需具備一定的彈性，不能死板僵化，要賦予員工正能量，充分調(diào)動(dòng)、引導(dǎo)和鼓勵(lì)全體員工想干事和能干事的積極性。同時(shí)預(yù)算目標(biāo)也需要及時(shí)應(yīng)對(duì)外部重大市場變化或重大戰(zhàn)略調(diào)整，及時(shí)提供決策服務(wù)支持。

（四）形成反饋分析閉環(huán)以強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行

全面預(yù)算管理需要將目標(biāo)、執(zhí)行情況、反饋分析有機(jī)統(tǒng)一，形成閉環(huán)。預(yù)算執(zhí)行是其中重要一環(huán)，預(yù)算執(zhí)行的好壞直接影響其效能的發(fā)揮。

企業(yè)應(yīng)成立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，負(fù)責(zé)召開月度、季度預(yù)算分析會(huì)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟進(jìn)、分析和過程管控，建立動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制，如實(shí)行“紅牌”預(yù)警通報(bào)，及時(shí)查找偏離原因，并立即進(jìn)行反饋溝通，真正使預(yù)算執(zhí)行情況在各級(jí)之間上傳下達(dá)，高效落實(shí)。

（五）借助信息管理系統(tǒng)以加強(qiáng)全面預(yù)算管理考評(píng)

為確保企業(yè)全面預(yù)算管理有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的考核獎(jiǎng)懲管理辦法，既要有量化的考核指標(biāo)，又要進(jìn)行年度綜合考核評(píng)定。考核應(yīng)具有時(shí)效性，不宜集中在年終一次進(jìn)行，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況采用按月進(jìn)行考核通報(bào)，季度兌現(xiàn)等方式，及時(shí)糾偏和控制風(fēng)險(xiǎn)，并形成考核激勵(lì)長效機(jī)制。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行和考核過程中融入內(nèi)部監(jiān)督，構(gòu)建獨(dú)立客觀的監(jiān)督機(jī)制，形成威懾力，一定程度上可以保障全面預(yù)算的執(zhí)行效果，而不是僅僅停留在“高舉輕放”的形式之上。

隨著信息化水平的不斷提升，企業(yè)應(yīng)借助信息管理系統(tǒng)，如預(yù)算管理系統(tǒng)來更好地發(fā)揮預(yù)算管理的效能。一是提升預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，降低數(shù)據(jù)收集、整理成本，以及錯(cuò)誤率。二是有效地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程控制。通過在系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)警提醒，實(shí)際超預(yù)算開支時(shí)直接不予提交或者提交情況說明后再按權(quán)限進(jìn)行審批。三是形成適時(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)及模擬考核結(jié)果對(duì)比，將預(yù)算目標(biāo)與考核掛鉤，幫助員工及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，并進(jìn)行及時(shí)糾偏，從而提高工作的積極性。

四、結(jié)語

目前企業(yè)已經(jīng)越來越重視全面預(yù)算管理工作，尤其是管理層已經(jīng)將其作為企業(yè)的重大專項(xiàng)工作之一，全面預(yù)算管理已然成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、達(dá)成年度經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措，也是企業(yè)增效益、促發(fā)展的主要抓手之一。價(jià)值鏈成本精益管控、管理會(huì)計(jì)思維已深度融入全面預(yù)算管理，使其更加科學(xué)合理，并為管理層提供更加精準(zhǔn)的決策依據(jù)。

（作者單位：云天化集團(tuán)有限責(zé)任公司）