試論中小企業(yè)財稅管理的現(xiàn)狀與改進措施

王蓉

在減稅降費總基調(diào)下，國家針對中小企業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的財稅相關政策，扶持力度較大。而中小企業(yè)要完整、準確地理解和享受這些優(yōu)惠政策，降低財稅管理風險，也需要提升財稅管理水平。本文從中小企業(yè)財稅政策環(huán)境出發(fā)，分析中小企業(yè)財稅管理現(xiàn)狀，以及其中存在的問題，再在問題成因的基礎上，提出優(yōu)化中小企業(yè)財稅管理問題改進的策略，以期為中小企業(yè)構建現(xiàn)代化財稅管理體系提供借鑒。

一、中小企業(yè)財稅政策環(huán)境分析

中小企業(yè)具有規(guī)模較小、組織架構與人員配置不夠全面、企業(yè)流程靈活的特點，同時中小企業(yè)本身由于其受經(jīng)濟、政策的影響較大，應對市場變動能力不如大型企業(yè)，故而其財稅管理本身受到內(nèi)外環(huán)境的影響。近年來在“減稅降費”的總基調(diào)下，國家不斷推出各項稅收優(yōu)惠政策，比如享受所得稅減稅、應納稅額扣減計算、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)購置計入稅前一次性扣除、行業(yè)支持減免等。在2020年的特殊時期，國家也有相應的短期優(yōu)惠政策來保護和促進中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，例如2020年初新冠疫情影響下，實體經(jīng)濟基本停滯，企業(yè)多月不能正常開工，營業(yè)收入大幅縮減，現(xiàn)金流壓力劇增，國家針對此問題，提出降低小規(guī)模納稅人增值稅稅率，并采用減、免、延、緩、退五項策略來減輕企業(yè)所承擔的社保費用。通過財稅政策的支持，大幅減輕中小企業(yè)的稅負，使得其盈利可以最大化地使用到業(yè)務創(chuàng)新、管理升級等方面，提高了中小企業(yè)在復雜經(jīng)濟環(huán)境中的生存能力。

二、中小企業(yè)財稅管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

相比大型企業(yè)，中小企業(yè)內(nèi)部管理體系通常是借鑒同業(yè)其他企業(yè)，也有一套管理制度、流程等。隨著“營改增”等財稅政策、企業(yè)會計準則的調(diào)整與變化，中小企業(yè)也在不斷完善財稅方面的管理規(guī)章、制度等，梳理企業(yè)流程，逐步推進財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的融合。不過從整體效果來看，中小企業(yè)財務管理、稅務管理改革進程還較為緩慢，融資難、投資風險高、稅務成本控制效率不及預期等問題依然存在，中小企業(yè)現(xiàn)階段的財稅管理還有待進一步優(yōu)化。

（二）問題分析

1.政策理解不充分

對財稅政策的有效解讀是中小企業(yè)有效把握政策方向、落實政策支持的基礎。但目前，多數(shù)中小企業(yè)對財稅政策的關注不高，尤其是在小微企業(yè)中，財務部門負責一切和財稅相關的工作，管理者不主動參與、不主動詢問，企業(yè)對財稅政策的利用完全取決于財務部門效率，而現(xiàn)階段我國多數(shù)財務人員又受制于繁瑣的核算工作，分析能力、管理能力不強也沒有發(fā)揮余地，對財稅政策的解讀不夠全面、深入，財稅政策難得到有效落實。

2. 核算水平不高

國家所制定的財稅政策、會計準則是基于市場平均情況，展望行業(yè)未來發(fā)展，具有前瞻性，這也使得財稅政策基本是建立在完善的企業(yè)會計核算基礎上的，但現(xiàn)實中，中小企業(yè)會計核算水平一般，核算全面性、真實性難以保障。而且很多企業(yè)會尋求第三方中介機構，將核算、稅務管理等工作進行委托，對企業(yè)經(jīng)營的了解主要是通過臨時的信息搜集、分析，對企業(yè)實際業(yè)務狀況不夠了解，核算工作開展更是受限，基于核算報告開展的財稅管理，其效率也自然不高。

3.納稅籌劃能力有限

財稅優(yōu)惠政策的落地對企業(yè)納稅籌劃能力也提出了高要求，但當前，多數(shù)中小企業(yè)考慮到人力成本問題，并未單獨設立稅務部門，稅務工作基本由財務部門負責，或小型價格低廉的稅務外包服務，專業(yè)性相對不強，而且企業(yè)也缺乏和稅務機關及時溝通交流的意識，導致實際納稅籌劃合理性、合法性都難得到保障，節(jié)稅效益有限。

4.財稅風險控制不徹底

一方面，中小企業(yè)多沒有樹立財稅風險管理意識，另一方面，風險監(jiān)管側重用資金流量、資金收支環(huán)節(jié)，主要用于分析和監(jiān)督企業(yè)資金鏈是否斷裂，實際風險監(jiān)管機制并不完善，風險識別范圍不全，分析評估較淺，且風險防控措施和方法也較為單一，中小企業(yè)經(jīng)營中存在不少財稅風險。比如少繳稅風險、融資風險、投資風險等。

三、改進中小企業(yè)財稅管理的對策

（一）密切關注財稅政策，解讀政策限定條件，按照企業(yè)資格合理應用

財稅政策具有時效性，中小企業(yè)必須密切關注國家財稅政策的變動，重視對財稅政策的解讀，并強調(diào)政策學習的及時性。通過對財稅政策的分析，可以得到財稅改革方法集，再結合行業(yè)特征、業(yè)務特點等，便能篩選出適合企業(yè)的財稅政策條例，作為后續(xù)財稅管理的依據(jù)。同時，由資深財務人員或邀請外部學者來深度解讀財稅政策使用的條件、方向，幫助企業(yè)做好決策規(guī)劃。比如如果企業(yè)轉(zhuǎn)型符合科技型企業(yè)、高新技術型企業(yè)，應及時進行資格認定，獲得相應的企業(yè)身份，以便享受科技企業(yè)、高新技術企業(yè)的特殊財稅政策。又如對于固定資產(chǎn)一次性計入成本費用的政策，也需要企業(yè)根據(jù)年度內(nèi)的購置計劃與稅負情況，考慮是否選擇適用。另外，由財務部門領頭，組織企業(yè)全體人員學習行業(yè)相關政策文件，推進財稅政策的落實。并和稅務機關構建信息溝通渠道，一方面借助稅務機關來進一步了解財稅政策，另一方面也能及時了解到稅務機關對涉稅事務的判定依據(jù)，從而保證納稅籌劃的合法性。

（二）加強企業(yè)核算，提供全面有效的數(shù)據(jù)支撐

針對企業(yè)會計核算，中小企業(yè)可以從以下幾方面來完善：第一，明確核算目標，優(yōu)化財務核算流程。企業(yè)應根據(jù)財務流程、工作實況，對原有財務核算計劃、方案等進行細化、改良，以價值為導向，刪減無價值的核算流程，精簡財務核算步驟，并將其融入信息系統(tǒng)，利用信息化來進一步提升財務核算流程的緊湊性。同時，借助信息手段，整合企業(yè)各經(jīng)營活動數(shù)據(jù)，為核算工作開展提供全面、真實的數(shù)據(jù)，從而編制公允的財務會計報告，為財稅工作開展提供有效的信息支撐。第二，優(yōu)化財務核算制度。隨財務管理信息化發(fā)展，中小企業(yè)核算工作也逐漸趨于數(shù)字化、自動化，中小企業(yè)還需結合信息化特征來調(diào)節(jié)和完善核算管理制度，使其為數(shù)字化核算工作的開展提供全方位的制度指引，將財務核算進行統(tǒng)一集成化管理。第三，以法規(guī)為原則，強化核算歸集。在成本核算中，核算歸集方法、原則等應根據(jù)不同成本費用支出項來選擇，合理分攤歸集成本。比如針對研發(fā)費用的核算，按照稅法規(guī)定，需要進行加計扣除，中小企業(yè)需按照稅法條例對其進行歸集，設置研發(fā)支出輔助賬，分別核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用，確保企業(yè)可以依法享受相關稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)“降本增效”。

（三）合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間

中小企業(yè)在稅務籌劃上，一方面應盡量建立自己的獨立稅務部門或稅務小組，專職專人負責稅務籌劃工作的開展，將財務工作和稅務工作分離，并根據(jù)不相容崗位相分離原則，優(yōu)化崗位職責設定，提高企業(yè)財稅組織結構的合理性，便于落實管理問責制，以促進各部門、各人員工作效率。另一方面還應繼續(xù)加大對財稅人員的培養(yǎng)，提高稅務人員對稅收政策分析、稅籌方法等方面的了解，準確從財稅政策中解讀出可利用的稅籌空間，綜合稅率籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、會計政策籌劃法、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法、遞延納稅籌劃法以及規(guī)避平臺籌劃法等多種稅收籌劃方法，以降低總成本為主要目標、獲得最大節(jié)稅收益為輔助目標，制定合理的納稅籌劃方案，合理降低企業(yè)稅負，幫助中小企業(yè)獲得財稅政策帶來的紅利，更好地推進企業(yè)創(chuàng)新升級。如果企業(yè)暫時還沒有自我籌劃的能力，可以尋求專業(yè)財稅機構的幫助，不過在選擇委托機構時，企業(yè)應對第三方財稅機構的資質(zhì)、信用、專業(yè)能力等進行綜合評估，以專業(yè)度和信用為主要指標，在費用預算內(nèi)選擇最佳的財稅機構負責企業(yè)的納稅籌劃。不過在這種模式下，中小企業(yè)應認識到委托第三方實施納稅籌劃并非意味著企業(yè)可以甩手不管，企業(yè)財務部門還需和財稅機構建立溝通，了解稅籌思路，并做好成本發(fā)票取得、保管等工作，根據(jù)需求完善涉稅事項管理細則，確保企業(yè)按照設定的納稅籌劃計劃開展經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)納稅籌劃預期目標。

（四）做好財稅風險防控工作

財稅管理體系、制度架構和組織結構優(yōu)化、人才培養(yǎng)等都是一個長期、系統(tǒng)化的過程，短期內(nèi)很難快速提高中小企業(yè)財稅管理水平，為此，中小企業(yè)還應加大財稅風險監(jiān)管機制的完善，及時發(fā)現(xiàn)各階段威脅中小企業(yè)的財稅風險，采取針對性措施，避免風險給中小企業(yè)帶來過重的損失。在財稅風險監(jiān)管機制時，首先，中小企業(yè)應樹立風險管理理念，培養(yǎng)人員風險管理意識，在企業(yè)內(nèi)宣貫財務風險、稅務風險防控的重要性，以及各人員在防控財稅風險過程中可做的事項，全員共同參與財稅風險控制，將風險管控從事后向事前推進。其次，以內(nèi)控為導向，拓展風險識別范圍。中小企業(yè)可以將內(nèi)部控制和風險管理相結合，借助內(nèi)部控制將風險識別范圍拓展到經(jīng)營全過程，全面分析企業(yè)財稅活動中存在的風險。而且，內(nèi)部控制也有利于財稅管理制度、計劃等的落實，規(guī)范人員行為。再次，建立健全風險指標。風險指標是企業(yè)用于識別和衡量風險的主要依據(jù)，中小企業(yè)可以參考行業(yè)財稅風險指標體系，結合自身實際情況，以財務指標和非財務指標為原則，完善自身風險指標體系，并為各指標設定風險閥值。在此基礎上，企業(yè)將風險系統(tǒng)和財務系統(tǒng)連接，通過對數(shù)據(jù)的分析，以及比對風險閥值，及時向管理層進行風險預警，發(fā)現(xiàn)問題。最后，建立風險防控措施數(shù)據(jù)庫，提高企業(yè)風險處理能力。針對風險防控信息庫的建設，一方面，企業(yè)應收集行業(yè)風險處理方法、手段等，另一方面，企業(yè)也可以收集以往風險應對經(jīng)驗，作為企業(yè)防控放財稅風險的參考。

四、結語

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新的時期，中小企業(yè)處在經(jīng)濟改革、稅制改革以及會計改革的復雜環(huán)境中，加強財稅管理是當前中小企業(yè)突破限制、實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的重要手段。但中小企業(yè)也必須清楚認識到現(xiàn)階段其財務管理情況并不理想，還存在不少問題。在下一步發(fā)展中，中小企業(yè)應密切關注財稅政策，解讀政策限定條件;加強企業(yè)核算，提供全面有效的數(shù)據(jù)支撐;合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間;做好財稅風險防控工作等，轉(zhuǎn)變財稅管理理念，才能更好地應對市場沖擊和滿足企業(yè)發(fā)展升級需求。

（作者單位：四川中稅網(wǎng)稅務師事務所有限公司）