研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)電子制造企業(yè)創(chuàng)新的影響

崔海紅（副教授/博士） 王鑫（河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 河南 鄭州 450044）

一、引言

科技創(chuàng)新可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)一個(gè)國家來說，自主研發(fā)能力是衡量創(chuàng)新發(fā)展水平的重要指標(biāo)，體現(xiàn)了一個(gè)國家綜合發(fā)展的實(shí)力。對(duì)企業(yè)來說，唯有不斷提升自主研發(fā)能力，才能在行業(yè)競爭中脫穎而出。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，創(chuàng)新能力越來越受到重視，成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素和提高企業(yè)行業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的有利條件。如何鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新，這一關(guān)鍵性問題對(duì)我國邁入“創(chuàng)新型國家行列”來說至關(guān)重要。怎樣引導(dǎo)和支持企業(yè)積極地進(jìn)行創(chuàng)新？實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策旨在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入力度，支持科技創(chuàng)新。

近年來，國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不斷予以修正，以更加有效地促進(jìn)企業(yè)開展創(chuàng)新活動(dòng)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》 （財(cái)稅[2015]119號(hào)）擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，降低了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施門檻。國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例由50%提高到75%，充分發(fā)揮了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)力度，為企業(yè)開展科技創(chuàng)新提供了支持。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）將75%加計(jì)扣除比例的稅收優(yōu)惠范圍從科技型中小企業(yè)擴(kuò)展到所有符合可加計(jì)扣除條件的企業(yè)，足以看出國家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的重視與扶持。

本文以藍(lán)思科技的創(chuàng)新活動(dòng)為研究對(duì)象。中商產(chǎn)業(yè)研究院大數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)顯示，該公司2018年的研發(fā)費(fèi)用達(dá)到近14.8億元，在當(dāng)年上市公司研發(fā)費(fèi)用100強(qiáng)排行榜中居于第69位。由于企業(yè)的研發(fā)投入資金往往與產(chǎn)出收益不相匹配，面對(duì)高額的研發(fā)資金投入，政府會(huì)通過相關(guān)優(yōu)惠政策給予企業(yè)一定的稅收補(bǔ)貼支持。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果如何，是否實(shí)現(xiàn)了制定該政策的初衷，能否刺激企業(yè)加大研發(fā)投入，以及對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新行為產(chǎn)生了哪些影響，是本文研究的主要內(nèi)容。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的概念與發(fā)展歷程

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。這一稅收政策旨在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。

我國于1996年開始實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，經(jīng)過不斷的改進(jìn)與完善，最終形成現(xiàn)有的政策體系。該政策不斷地推動(dòng)著我國的創(chuàng)新發(fā)展，大致可分為確立（1996—2002年）、發(fā)展（2003—2007年）、系統(tǒng)化（2008—2012 年）和完善（2013年至今）等四個(gè)階段。國家為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、塑造良好的創(chuàng)新氛圍，不斷地制定、更新、補(bǔ)充與完善這一政策。特別是財(cái)稅[2015]119號(hào)文件的出臺(tái)，擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍，例如：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等均可扣除，并通過“負(fù)面清單”對(duì)研發(fā)活動(dòng)的范圍進(jìn)行規(guī)范。財(cái)稅[2015]119號(hào)文件明確規(guī)定了7種行業(yè)不能享受該政策，但其他符合條件的行業(yè)均可享受加計(jì)扣除，間接地增加了可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。政策的完善對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新具有十分重要的意義，同時(shí)也顯示出我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策體系日益完善，逐漸成為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的有效調(diào)控手段。

三、藍(lán)思科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況

藍(lán)思科技股份有限公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，于2015年3月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。公司的主營業(yè)務(wù)是高端視窗觸控防護(hù)玻璃面板、觸控模組及視窗觸控防護(hù)新材料。公司非常注重創(chuàng)新，強(qiáng)大的研發(fā)團(tuán)隊(duì)使公司的自主創(chuàng)新能力不斷提高，技術(shù)優(yōu)勢(shì)得到鞏固擴(kuò)大。同時(shí)公司對(duì)研發(fā)的穩(wěn)定投入也使得研發(fā)產(chǎn)品項(xiàng)目得以順利實(shí)施。公司在創(chuàng)新方面制定的戰(zhàn)略正在穩(wěn)定地向前推進(jìn)，在行業(yè)發(fā)展中擁有廣闊的市場(chǎng)前景。

藍(lán)思科技2015—2018年均享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，如表1所示。藍(lán)思科技在2015—2017年均享受了50%的加計(jì)扣除比例。自財(cái)稅[2018]99號(hào)文件實(shí)施之后，公司享受的稅收優(yōu)惠政策由50%的加計(jì)扣除比例變?yōu)?5%。稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)了公司加大對(duì)研發(fā)活動(dòng)的資金投入，支持了科技創(chuàng)新。從表1可以看到：

表1 藍(lán)思科技2015—2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表

第一，藍(lán)思科技的稅前加計(jì)扣除金額逐年遞增，這是因?yàn)楣驹?015年制定未來發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)表示，將繼續(xù)大力投入技術(shù)研發(fā)，布局行業(yè)未來發(fā)展方向，在行業(yè)中穩(wěn)固其領(lǐng)先地位。這一戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整使公司以后年度研發(fā)投入不斷增加，稅前加計(jì)扣除的金額自然也隨之不斷增加。另外，公司做出這一戰(zhàn)略調(diào)整與財(cái)稅[2015]119號(hào)于2016年開始施行密不可分。政策的補(bǔ)充完善為公司更好地利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠條款進(jìn)行創(chuàng)新提供了便利條件。

第二，藍(lán)思科技2015—2018年累計(jì)可稅前加計(jì)扣除的金額約為31.62億元，根據(jù)計(jì)算，可為公司節(jié)約企業(yè)所得稅約4.74億元，減少了大筆資金的流出，有助于公司擺脫資本約束，獲得充足的資金，更好地進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。此外，從表1中所反映的研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的比重可以看出，在公司的管理費(fèi)用中約有50%都來自于研發(fā)費(fèi)用，也就是說期末計(jì)入當(dāng)期損益可用來抵減稅費(fèi)的管理費(fèi)用中絕大部分是研發(fā)費(fèi)用，不但可以在期末計(jì)算所得稅時(shí)依據(jù)實(shí)際情況予以扣除，還可以按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，大大降低了企業(yè)所得稅金額。因此，從數(shù)據(jù)資料來看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策很好地緩解了公司的稅收負(fù)擔(dān)。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的影響分析

企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的主要形式是開展研發(fā)活動(dòng)，通?？梢詮难邪l(fā)團(tuán)隊(duì)、研發(fā)投入以及研發(fā)產(chǎn)出幾個(gè)方面來衡量。

（一）對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的影響

如表2所示，2015—2017年藍(lán)思科技的研發(fā)人員數(shù)量總體呈不斷上升趨勢(shì)，盡管2018年研發(fā)人員的數(shù)目較之前有所減少，但占員工總數(shù)的比例與上年相比呈增加趨勢(shì)。表2中公司研發(fā)人員占比維持在10%—12%之間，其中2016年度研發(fā)人員占比達(dá)到11.78%，是4年中研發(fā)人員占比的最高點(diǎn)。研發(fā)人員數(shù)量的增加意味著工資薪酬會(huì)逐漸加重企業(yè)的研發(fā)成本，企業(yè)可能會(huì)面臨高額研發(fā)成本所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)稅[2015]119號(hào)文件很好地緩解了這一問題，該政策明確規(guī)定從事研發(fā)活動(dòng)的人員所獲得的工資以及五險(xiǎn)一金和外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用是允許在稅前加計(jì)扣除的。2016年政策施行后藍(lán)思科技努力完備研發(fā)團(tuán)隊(duì)，通過內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)，擴(kuò)大和充實(shí)了研發(fā)團(tuán)隊(duì)，是公司取得創(chuàng)新成果的有力保障。

表2 藍(lán)思科技2015—2018年研發(fā)人員數(shù)量及占比

（二）對(duì)研發(fā)投入和研發(fā)強(qiáng)度的影響

科技創(chuàng)新能力是一個(gè)企業(yè)實(shí)力強(qiáng)大的外在表現(xiàn)，但研發(fā)創(chuàng)新需要大量的資金予以支持。一般來說，研發(fā)產(chǎn)出成果在很大程度上取決于研發(fā)投入的多少，從研發(fā)活動(dòng)投入資金也可以看出企業(yè)創(chuàng)新的積極性，體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的認(rèn)可度。如表3所示，2015—2017年藍(lán)思科技的研發(fā)費(fèi)用不斷增加，2018年研發(fā)費(fèi)用金額雖然有所下降，但變動(dòng)幅度較小。同時(shí)，藍(lán)思科技2016年度的研發(fā)資金投入增長率高達(dá)20.99%。由此可以看出，2016年是藍(lán)思科技進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，財(cái)稅[2015]119號(hào)文件發(fā)布后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍更加廣泛，在稅前可加計(jì)扣除的金額隨之增加，激發(fā)了藍(lán)思科技研發(fā)與創(chuàng)新的積極性。2016年之后，公司的研發(fā)投入雖然在不斷增加，但研發(fā)強(qiáng)度下降趨勢(shì)明顯，這說明政策的實(shí)施能夠起到引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)資金投入的作用，但企業(yè)的創(chuàng)新力度卻隨著時(shí)間的推移在不斷減弱。

表3 藍(lán)思科技2015—2018年研發(fā)投入、銷售收入及研發(fā)強(qiáng)度

（三）對(duì)研發(fā)成果產(chǎn)出的影響

企業(yè)投入資金進(jìn)行研發(fā)的目的是為了不斷產(chǎn)出研發(fā)成果，從而使企業(yè)在行業(yè)競爭中具有優(yōu)勢(shì)并處于領(lǐng)先地位，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)所形成的創(chuàng)新成果最顯著的表現(xiàn)方式就是申請(qǐng)專利數(shù)量。如圖1所示，藍(lán)思科技各年度的研發(fā)投入都獲得了相應(yīng)的創(chuàng)新成果。公司上一年度的研發(fā)活動(dòng)，為下一年度的創(chuàng)新產(chǎn)出打下了基礎(chǔ)。藍(lán)思科技2017年新申請(qǐng)專利的數(shù)量為615件，為四年中研發(fā)成果的最高水平，說明公司在2016年擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、加大研發(fā)投入并加強(qiáng)研發(fā)力度是明智的選擇。研發(fā)團(tuán)隊(duì)強(qiáng)大的實(shí)力使公司2016年的研發(fā)投入在2017年獲得了優(yōu)異的創(chuàng)新成效。當(dāng)然，財(cái)稅[2015]119號(hào)文件的施行也起到了關(guān)鍵作用，推動(dòng)了藍(lán)思科技的研發(fā)創(chuàng)新。同時(shí)，藍(lán)思科技在2017年度繼續(xù)加大研發(fā)投入，但2018年新申請(qǐng)的專利數(shù)量卻下降到516件。由此可以看出，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)中有加大資金投入的作用，但并不是資金投入得越多，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果就越多。研發(fā)投入雖然在很大程度上決定了研發(fā)成果，但只是創(chuàng)新成果產(chǎn)出的基本保障，是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成果的前提條件，企業(yè)仍需對(duì)研發(fā)投入保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，按照企業(yè)的實(shí)際情況合理應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠條款。

圖1 藍(lán)思科技2015—2018年研發(fā)投入和新申請(qǐng)專利情況

如圖2所示，藍(lán)思科技2015—2018年各期的專利數(shù)量在不斷增加，并且2018年的專利總數(shù)突破千件。這說明公司在自主創(chuàng)新過程中研發(fā)能力在不斷的進(jìn)步與提高。創(chuàng)新有利于企業(yè)的發(fā)展，以技術(shù)優(yōu)勢(shì)和服務(wù)爭取市場(chǎng)份額。藍(lán)思科技近年來的研發(fā)與創(chuàng)新使公司擁有的專利數(shù)量逐漸增多，生產(chǎn)規(guī)模在同行業(yè)的競爭中處于領(lǐng)先地位。

圖2 藍(lán)思科技2015—2018年已授權(quán)專利數(shù)量變化圖

（四）研發(fā)創(chuàng)新對(duì)行業(yè)領(lǐng)先度的影響

在我國，專利主要有“發(fā)明專利”“實(shí)用新型專利”和“外觀設(shè)計(jì)”三種形式。專利是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的認(rèn)可，說明企業(yè)擁有尖端的技術(shù)和先進(jìn)的知識(shí)水平，是保持行業(yè)領(lǐng)先度的重要指標(biāo)。表4是對(duì)電子制造行業(yè)各上市公司所擁有的專利數(shù)量進(jìn)行的排序（數(shù)據(jù)截至2018年末）?？梢钥闯?，藍(lán)思科技位于第四位，處于排行榜的中游位置。這些公司之所以能夠成為行業(yè)中的佼佼者，說明秉持了“創(chuàng)新才是發(fā)展”的理念，所擁有的智力成果（專利技術(shù)）是公司在行業(yè)競爭中占領(lǐng)主導(dǎo)地位的信心來源。只有不斷地創(chuàng)新，才能引領(lǐng)社會(huì)的發(fā)展，助力“中國制造”逐步轉(zhuǎn)化為“中國智造”。

表4 電子制造行業(yè)各上市公司已授權(quán)專利數(shù)量比較

五、研究結(jié)論與建議

本文通過對(duì)藍(lán)思科技研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的分析發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施對(duì)公司研發(fā)團(tuán)隊(duì)、研發(fā)活動(dòng)資金的投入和創(chuàng)新成果產(chǎn)出等方面起到了一定的推動(dòng)作用，在企業(yè)創(chuàng)新行為方面所產(chǎn)生的影響是顯著的，實(shí)施效果達(dá)到了國家制定該項(xiàng)政策的預(yù)期。由此本文得出以下結(jié)論：（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對(duì)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的支持和投入方面具有激勵(lì)效果。（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)成果的增加有政策推進(jìn)和引導(dǎo)作用。創(chuàng)新活動(dòng)成果的投放可以有效提升企業(yè)的市場(chǎng)地位和競爭力，保持其在行業(yè)中的領(lǐng)先位置。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要是為企業(yè)創(chuàng)新所制定的，政策的有效實(shí)施離不開企業(yè)的支持。為了更好地促進(jìn)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的發(fā)展，本文提出下列相關(guān)建議：合理規(guī)劃企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，建立與完善有效的內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用管理制度和規(guī)章制度，更好地規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的使用并按照相關(guān)政策的要求進(jìn)行正確劃分、歸集所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，防止因研發(fā)投入的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性給企業(yè)帶來不必要的損失。