我國上市公司企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題研究

王衛(wèi)國

摘 要：上市公司社會責(zé)任會計信息既是政府、投資者及利益相關(guān)者了解上市公司的重要信息，也是監(jiān)管部門的主要監(jiān)管內(nèi)容。本文首先闡述了社會責(zé)任會計的內(nèi)涵，其次介紹了社會責(zé)任會計信息披露的意義，再次重點分析了上市公司社會責(zé)任會計披露的內(nèi)容、模式、監(jiān)管，以及披露現(xiàn)狀等問題，最后借鑒西方經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，提出完善我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的對策。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任;會計信息;披露

一、引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)日益發(fā)展壯大，企業(yè)在獲得經(jīng)濟利益的同時，其對環(huán)境、職工、消費者等利益相關(guān)者的負(fù)面影響也越來越大，企業(yè)社會責(zé)任和社會責(zé)任會計信息披露問題隨之而來。

1.論文研究背景

在“社會責(zé)任會計”產(chǎn)生之前，資本主義國家企業(yè)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)是追求利益最大化，西方的經(jīng)濟理論和會計理論也建立在此基礎(chǔ)之上。在此目標(biāo)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中很少顧及給社會帶來的負(fù)面影響。由此導(dǎo)致企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的同時，也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題和社會問題。環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)破壞，直接威脅人類生存。另一方面，不顧員工安全和身心健康、犧牲員工利益、貧富差距過大，又帶來了一系列社會問題。這一切已經(jīng)嚴(yán)重影響了經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。在此背景之下，西方學(xué)者、專家等開始了對企業(yè)社會責(zé)任的研究，逐漸推動社會責(zé)任會計這一學(xué)科的發(fā)展。在我國改革開放之后的一段時間里，采取了粗放的發(fā)展模式，一方面經(jīng)濟快速發(fā)展，另一方面環(huán)境、社會問題日益凸顯。為此，我國政府、社會也開始重視社會責(zé)任問題。黨的十六大提出了可持續(xù)發(fā)展的理念，黨的十八大又將生態(tài)文明建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略。企業(yè)的社會責(zé)任越來越受到關(guān)注和重視，然而，我國的社會責(zé)任會計信息披露起步較晚，發(fā)展到現(xiàn)在，依然存在一些問題。在此背景之下，本文希望對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露進行研究，以期能對披露工作提供一些建議，為進一步完善我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露工作，盡綿薄之力。

2.論文研究意義

企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露有助于社會公眾了解企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，為其就業(yè)、消費等提供參考。信息披露工作同樣有助于企業(yè)了解自身在社會責(zé)任履行情況取得的成績和存在的不足，以便于企業(yè)采取措施更好履行社會責(zé)任，提高競爭力。信息披露工作也有助于國家加強宏觀調(diào)控，確保經(jīng)濟健康平穩(wěn)運行。本文希望對我國的上市公司社會責(zé)任履行進行研究，關(guān)注其披露的內(nèi)容、模式、監(jiān)管等，以期找到披露工作存在的問題，提出完善信息披露的策略和建議，使企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)揮更大的作用。

二、企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)理論

（一）社會責(zé)任會計信息的內(nèi)涵

1.社會責(zé)任的內(nèi)涵

對于企業(yè)是否應(yīng)承擔(dān)及承擔(dān)哪些“社會責(zé)任”，在學(xué)術(shù)界存在不同的觀點，主要有兩種觀點。一種觀點認(rèn)為，企業(yè)的責(zé)任就是在法規(guī)的允許范圍內(nèi)追求經(jīng)濟利益最大化。另一種觀點則認(rèn)為，企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟利益，同時還要承擔(dān)對利益相關(guān)者的社會責(zé)任。我國財政部的內(nèi)控應(yīng)用指引，將企業(yè)社會責(zé)任明確界定為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，應(yīng)履行的責(zé)任義務(wù)，包括節(jié)約資源、保證質(zhì)量、生產(chǎn)安全、增加就業(yè)、保護員工權(quán)益等。本文以財政部的規(guī)定的社會責(zé)任為準(zhǔn)。

2.企業(yè)社會責(zé)任會計信息的內(nèi)涵

1968年美國學(xué)者戴維？林諾維斯首先提出了“社會責(zé)任會計”的概念。此后，其他國家的學(xué)者也開始了對社會責(zé)任會計的研究。80年代末，這一概念和研究成果傳入我國，學(xué)者們開始了在此領(lǐng)域的研究，并對社會責(zé)任進行定義，建立會計模型。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性

1.可持續(xù)發(fā)展的需要

改革開放以來，我國的經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展和舉世矚目的成就。但是，經(jīng)濟利益至上的發(fā)展理念，也暴露出了其弊端，如破壞生態(tài)環(huán)境、損害職工權(quán)益、危害消費者健康等。舊的發(fā)展模式難以維系持續(xù)發(fā)展。為此，國家倡導(dǎo)綠色可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)履行其社會責(zé)任。十八大將生態(tài)文明建設(shè)上升到國家戰(zhàn)略，企業(yè)履行社會責(zé)任，并準(zhǔn)確計量、公開披露履行情況，勢在必行。

2.加強宏觀調(diào)控的需要

國家要確保經(jīng)濟健康穩(wěn)健發(fā)展，必須對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。企業(yè)對能源、礦山、水資源等的利用，都在國家宏觀調(diào)控范圍之內(nèi)。社會責(zé)任報告的披露有利于國家掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為宏觀決策提供依據(jù)。

3.提高企業(yè)競爭力的需要

履行社會責(zé)任成了企業(yè)提高競爭力的重要方式之一。社會公眾不僅關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)，而且越來越關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。社會責(zé)任履行好的企業(yè)，獲得了越來越高的知名度和美譽度，贏得了客戶，提高了產(chǎn)品、服務(wù)的銷售，增強了企業(yè)的經(jīng)濟實力和品牌影響力。

三、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露規(guī)定和內(nèi)容

我國信息披露的法規(guī)體系包括：法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、業(yè)務(wù)指引、解釋、監(jiān)管問答等。

1.我國法規(guī)對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任的規(guī)定

《公司法》是第一個對社會責(zé)任進行規(guī)定規(guī)定的法律。上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定了上市公司對利益相關(guān)者等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。上交所和深交所分別發(fā)布指引，對上市公司應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任進行了明確。國務(wù)院則要求央企承擔(dān)社會責(zé)任。2008年5月，上海交所發(fā)布通知，倡導(dǎo)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任。2008年12月，上交所開始要求部分上市公司披露社會責(zé)任報告。2010年財政部發(fā)布社會責(zé)任的內(nèi)控指引。

2.我國上市公司社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容

從法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定來看，我國上市公司社會責(zé)任披露的主要內(nèi)容可以概括為環(huán)境保護、員工權(quán)益保護、消費者權(quán)益保護、債權(quán)人的權(quán)利和利益、社區(qū)關(guān)系方、公益事業(yè)六個方面的內(nèi)容。

（二）我國上市公司社會責(zé)任信息的披露模式

1.信息披露的方式

我國上市公司信息披露的主要載體是報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒介。上市公司應(yīng)披露的相關(guān)信息，首先在監(jiān)管部門指定媒體披露，然后才能在其他媒體披露，并且披露內(nèi)容必須保持一致。

2.信息披露的原則

信息披露必須及時、公平，同時，披露的信息必須真實、準(zhǔn)確、完整。

3.信息披露的模式

我國上市公司社會責(zé)任信息的披露主要有兩大類：一是非單獨披露模式，即將企業(yè)履行的社會責(zé)任信息包括在其他報告或文件中一起披露。二是單獨編制社會責(zé)任報告披露。

（三）上市公司社會責(zé)任信息披露監(jiān)管

上市公司信息披露的監(jiān)管有外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)督。

1.信息披露的外部監(jiān)管

在我國，對上市公司的信息披露進行監(jiān)管的外部部門或機構(gòu)主要有中國證監(jiān)會、證券交易所、證券公司、會計師事務(wù)所等，此外，還有中國人民銀行、銀保監(jiān)局等政府部門也在其職責(zé)范圍內(nèi)對上市公司進行監(jiān)管。

2.信息披露的內(nèi)部監(jiān)督

對上市公司的信息披露進行內(nèi)部監(jiān)督的機構(gòu)主要是監(jiān)事會、審計委員會。上市公司的定期報告在披露之前，需要經(jīng)過監(jiān)事會審核。另外，公司的董事會審計委員會有對公司披露的財務(wù)信息也有審核職責(zé)。

四、上市公司企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

1.披露數(shù)量分析

本文對2015-2018年社會責(zé)任報告披露數(shù)量進行了統(tǒng)計，對數(shù)據(jù)進行了對比分析，直觀的反映報告披露情況，具體見下表：

2008--2018年 的10年時間里，披露報告的上市公司逐年增加，在2018年，應(yīng)規(guī)披露的數(shù)量一直多余自愿披露數(shù)量的趨勢發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，自愿披露數(shù)量實現(xiàn)反超，主動披報告信息已經(jīng)成為上市公司信息披露的主流趨勢。但是，雖然披露報告的公司數(shù)量逐年增加，但是，披露的比例及比例變化情況卻并不樂觀，披露比例仍處較低水平，披露社會責(zé)任報告的上市公司遠低于新上市公司的數(shù)量。

2.披露內(nèi)容分析

從披露內(nèi)容來看，公司一般按照單位基本情況、社會責(zé)任履行情況、未來工作展望的順序編寫社會責(zé)任報告。社會責(zé)任包括環(huán)境保護、員工權(quán)益保護、消費者權(quán)益保護、債權(quán)人權(quán)益保護、社會公益事業(yè)等。披露的內(nèi)容重復(fù)，結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)，披露形式化明顯，信息披露的平衡性仍然有待提高。

3.披露標(biāo)準(zhǔn)分析

披露的報告名稱不統(tǒng)一，主要有“社會責(zé)任報告”和“可持續(xù)發(fā)展報告”兩種名稱。報告編制的參考標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣，減少了報告間的可比性，增加了信息使用者閱讀和理解的難度。

4.披露信息性質(zhì)分析

目前，已披露的社會責(zé)任信息依然以文字描述為主，以數(shù)字定量為輔。定性的資料多，定量的數(shù)據(jù)少。內(nèi)容以文字描述居多，涉及的貨幣計量的數(shù)據(jù)很少，并且無法與財務(wù)報告數(shù)據(jù)相互勾稽、印證。

五、完善我國上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息披露的對策

1. 加強理論研究與創(chuàng)新

我國在社會責(zé)任的會計及披露方面的研究起步較晚，實踐時間短。雖然近幾年我們?nèi)〉昧艘恍┭芯砍晒谠S多方面還有待進一步的深入研究，特別是研究制定一套既能與國際接軌又適合我國國情的社會責(zé)任會計體系，還有許多工作需要繼續(xù)推進。為此，國家在科研資金投入、學(xué)科設(shè)置、科研資源等方面需要統(tǒng)籌安排、加大力度。組織科研機構(gòu)、高等院校、上市公司等投入研究和實踐。既要研究計量問題，又要研究披露問題，尤其需要研究如何將現(xiàn)有的會計體系與社會責(zé)任體系相銜接的問題，將可以量化的社會責(zé)任履行情況盡量以定量方式披露，同時定量的貨幣金額能與會計報表或報表附注有關(guān)金額相互勾稽、印證。

2.制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則

正如會計工作需要統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則一樣，社會責(zé)任會計同樣需要統(tǒng)一的準(zhǔn)則，來指導(dǎo)、規(guī)范社會責(zé)任會計工作。因此，需要在加強理論研究與創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，盡快制定準(zhǔn)則，以便于企業(yè)的遵循與執(zhí)行。目前，我國尚未制定發(fā)布統(tǒng)一的社會責(zé)任準(zhǔn)則，上市公司在計量、披露社會責(zé)任履行情況時，參考的指南有多中多樣。在制定準(zhǔn)則時，政府可以參考會計準(zhǔn)則的制定，對企業(yè)按照行業(yè)、規(guī)模等不同的類別，制定統(tǒng)一而又適合不同企業(yè)的社會會計準(zhǔn)則。

3.制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)

披露標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、報告缺少可比性，不便于報告使用者使用。與西方發(fā)達國家的社會責(zé)任報告相比，依然存在不足。例如，披露內(nèi)容大多以定性語言描述為主，貨幣定量的信息較少。這些不足之處，在一定程度上降低了我國上市公司社會責(zé)任報告的利用價值。因此，政府應(yīng)該組織力量，協(xié)調(diào)包括上交所、深交所在內(nèi)的有關(guān)機構(gòu)和部門，抓緊制定我國的社會責(zé)任披露標(biāo)準(zhǔn)。制定的標(biāo)準(zhǔn)必須能夠明確定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)，兼顧適用滬深兩市的不同行業(yè)和層次的上市公司，使我國上市公司的社會責(zé)任報告的可比性和準(zhǔn)確性，能夠滿足報告使用者的需求。

4.提高上市公司治理水平

公司的治理水平直接影響到公司社會責(zé)任的履行與披露。提高公司治理水平，首先要進一步明確完善董事會的有關(guān)權(quán)利義務(wù)，讓每一位董事的責(zé)權(quán)利與公司發(fā)展和信息披露緊密聯(lián)系，以此提高董事在信息披露方面的勤勉、盡責(zé)。此外，要充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，充分利用外部獨立董事的專業(yè)技能。

5.加大違規(guī)處罰力度

雖然我國法規(guī)明確了對違法信息披露的處罰規(guī)定，但是，最近幾年信息披露違法違規(guī)事件時有發(fā)生。究其原因，主要是對違規(guī)懲罰的力度不夠，違規(guī)信息披露義務(wù)人的違規(guī)成本低廉。處罰力度較低，不足以對違規(guī)信息披露產(chǎn)生足夠的震懾和懲罰。

六、結(jié)束語

通過上述研究可以發(fā)現(xiàn)，社會責(zé)任履行報告越來越重要，提高社會責(zé)任報告的披露質(zhì)量，將更加有利于架起企業(yè)與政府部門、投資者、社會公眾的溝通橋梁，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。雖然我國的上市公司在履行社會責(zé)任并積極披露社會責(zé)任履行情況方面取得了很大進步，但同時應(yīng)該看到，我國企業(yè)社會責(zé)任方面的相關(guān)制度、準(zhǔn)則等依然不健全，社會責(zé)任報告編制及披露方面依然存在巨大的提升空間，這一切需要政府、科研機構(gòu)、高校及上市公司和社會公眾的共同參與和努力。

（山東出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰?山東? 濟南? 250002）