關(guān)于金融工具準(zhǔn)則的變化和對企業(yè)影響的探討

摘 要：當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速增長，資本市場體系也越來越完善，金融創(chuàng)新逐漸加大力度，對外開放程度日益加深，這也在很大程度上使得金融工具會計在對一些財務(wù)事宜進(jìn)行處理的時候面臨著較大的挑戰(zhàn)。隨著金融創(chuàng)新步伐日益加快，金融工具不管是從內(nèi)容，還是形式方面都呈現(xiàn)出多樣化，所涉及到的合同條款復(fù)雜多變，進(jìn)而造成很多企業(yè)受到較大影響。而本文通過對金融工具準(zhǔn)則變化進(jìn)行分析的基礎(chǔ)之上，重點(diǎn)探討金融工具準(zhǔn)則變化對企業(yè)的積極及消極影響，進(jìn)而提出具體可行的建議。

關(guān)鍵詞：金融工具;準(zhǔn)則變化;企業(yè)影響

伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，企業(yè)國際化發(fā)展已成趨勢，為此國家為促進(jìn)企業(yè)盡快適應(yīng)國際化發(fā)展變化，不斷修訂及完善會計準(zhǔn)則，調(diào)整及規(guī)范金融工具，這也在很大程度上使得會計核算難度加大。金融工具準(zhǔn)則的變化促進(jìn)了新準(zhǔn)則的產(chǎn)生，對于企業(yè)而言積極影響與消極影響共存，這就需要企業(yè)靈活掌握，在不斷優(yōu)化與革新中，充分利用全新的金融工具，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。基于此，本文通過對金融工具準(zhǔn)則變化進(jìn)行分析以后，重點(diǎn)探討其不斷改變中對于企業(yè)的影響，借助給予的幾點(diǎn)切實(shí)可行的建議，希望為企業(yè)發(fā)展提供些許有價值的參考及借鑒。

一、金融工具準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

（一）金融資產(chǎn)分類由“四分法”改為“三分法”

在舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類主要是以“四分法”為主，新準(zhǔn)則則依據(jù)主體意圖、目的不同調(diào)整為“三分法”。“四分法”復(fù)雜多變，主觀意識較強(qiáng)，會計信息比較時不方便。新準(zhǔn)則則以企業(yè)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流量特點(diǎn)為依據(jù)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式指的是企業(yè)通過對自身金融資產(chǎn)進(jìn)行管理進(jìn)而確保更多的現(xiàn)金流產(chǎn)生，而現(xiàn)金流量產(chǎn)生形式主要有合現(xiàn)現(xiàn)金流量的收取、金融資產(chǎn)出售以后的現(xiàn)金流、以上兩種都存在。[1]而管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的確定需要企業(yè)充分考慮金融資產(chǎn)組合情況，無需依據(jù)單個最小金融資產(chǎn)來對業(yè)務(wù)模式確定。但有些企業(yè)會通過金融資產(chǎn)組合拆分的形式，確保管理模式合理化。有時一個企業(yè)也會通過多種業(yè)務(wù)模式對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)模式并不是企業(yè)可隨意選擇的，這是客觀事實(shí)，一般情況下體現(xiàn)在企業(yè)為達(dá)到自身目標(biāo)而開展一系列活動。金融資產(chǎn)主要以攤余成本計量為主，在存續(xù)期間通過收取一定數(shù)額的款項獲得現(xiàn)金流量，并非借助出售來實(shí)現(xiàn)回報的收取。而此業(yè)務(wù)模式中，金融資產(chǎn)信用質(zhì)量的高與低直接會對企業(yè)收取合同現(xiàn)金流能力產(chǎn)生影響。如果企業(yè)第一時間發(fā)現(xiàn)借款人信用問題，可降低風(fēng)險帶來的損失會快速將其出售，也不會影響到其劃分至此類型金融資產(chǎn)中。如劃以公允價值計量，在變動時會計入其他綜合收益金融資產(chǎn)中，在企業(yè)中，通過合同現(xiàn)金流量收取或者金額資產(chǎn)出售兩種形式都是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)非常重要的手段。公允價值計量的形式出售頻率較高，現(xiàn)金流量也較多，如果將其劃分至當(dāng)期損益金融資產(chǎn)中，不會以合同現(xiàn)金流量收取、出售為最終目的;此類型資產(chǎn)既屬于債權(quán)類，又屬于股權(quán)類。如果情況特殊時，可在企業(yè)初次確認(rèn)的時候，直接計入到兜底金融資產(chǎn)中。而在新準(zhǔn)則中針對金融資產(chǎn)類別適當(dāng)減少，不僅分類標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理，而且客觀性更強(qiáng)，更加嚴(yán)格，只有在企業(yè)持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式變化后，才可實(shí)現(xiàn)攤余成本計量、公允價值計量模式相互間的轉(zhuǎn)化。如果權(quán)益性金融資產(chǎn)采用的是公允價值計量形式，那么后期調(diào)整后劃分為當(dāng)期損益、計入其他綜合收益時是不能進(jìn)行轉(zhuǎn)化的，一旦計入其他綜合收益，處理時也不能向損益轉(zhuǎn)化，這樣使得會計信息更具可比價值。

（二）金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”

在舊準(zhǔn)則中通常情況下使用的是已發(fā)生損失法，也就是在客觀證明時，表明了金融資產(chǎn)已發(fā)生損失，才能夠做計提減值的準(zhǔn)備。預(yù)期損失法強(qiáng)調(diào)的是金融企業(yè)預(yù)估、金融工具信用損失，即使在剛開始的時候已經(jīng)確認(rèn)好了未來一年可能存在的信用損失，在后期實(shí)施時依然要求對計量風(fēng)險進(jìn)行重新評估，通過此方法來對是不是存在明顯增加進(jìn)行確定，并對全生命周期預(yù)期信用損失是不理需要計算確認(rèn)。[2]所以在新準(zhǔn)則中，其側(cè)重點(diǎn)放在了風(fēng)險損失發(fā)生之前的確認(rèn)，前瞻性、嚴(yán)謹(jǐn)性特點(diǎn)會更加突出，對于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，做好計提減值準(zhǔn)備非常有利，可有效預(yù)防以及管理金融資產(chǎn)風(fēng)險，緩解了信用風(fēng)險確認(rèn)不及時問題的同時，使損失計提順周期效應(yīng)問題得到解決。

（三）放寬套期認(rèn)定

在舊準(zhǔn)則中針對套期會計明確規(guī)定了較為嚴(yán)格的定量條件，進(jìn)而造成財務(wù)報表難以系統(tǒng)化的體現(xiàn)企業(yè)中諸多套期業(yè)務(wù)。而調(diào)整為CAS24以后，使套期工具、被套期項目范圍得到了有效拓展，并且針對套期進(jìn)行了定性且有效的規(guī)定，提出了明確的要求，如果要想實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系再次均衡，可以對套期工具、被套期項目進(jìn)行調(diào)整，這也在很大程度上使套期會計中期權(quán)時間價值會計處理法、信用風(fēng)險敞口公允價值選擇權(quán)增加了，對于企業(yè)在管理風(fēng)險時，為實(shí)現(xiàn)保值可采用套期法。

二、金融工具準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的積極影響

（一）有助于企業(yè)更好的管理風(fēng)險

金融工具準(zhǔn)則調(diào)整以后的新標(biāo)準(zhǔn)對于企業(yè)更好的防范、處理財務(wù)風(fēng)險非常有利。第一，CAS22強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)要對歷史記錄、現(xiàn)在發(fā)展情況、未來發(fā)展趨勢充分考慮，發(fā)生損失法轉(zhuǎn)化為預(yù)期信用損失法，并且對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算提取。通過此方法企業(yè)可構(gòu)建相應(yīng)的管理以及監(jiān)督體系，有效規(guī)避統(tǒng)計數(shù)據(jù)風(fēng)險，不僅可以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)減值帶來的信用風(fēng)險，而且處理、抵御風(fēng)險的能力也逐漸提高。[3]第二，CAS22明確指出只要金融資產(chǎn)、金融負(fù)債符合相關(guān)規(guī)定或者條件，計量時要在公允價值模型中。這也在很大程度上使得企業(yè)風(fēng)險防范意識大幅度提高了，同時對于資本市場完善也具有一定的促進(jìn)作用。

（二）有助于減少會計錯配，提升信息質(zhì)量

第一，在CAS22中提到，企業(yè)可將金融資產(chǎn)、負(fù)債公允價值計量類別或者變化計入到當(dāng)期損益中，結(jié)合具體情況，可以說企業(yè)選擇更加方便自由，不僅能夠在很大程度上使會計錯配減少，而且會計信息質(zhì)量也得到大幅度提高。第二，CAS24促使套期會計涉及到的會計處理變得簡單方便，確保了會計信息更加可靠，理解性增強(qiáng)，質(zhì)量提高了。在新準(zhǔn)則中，企業(yè)是可以以公允價值計量金融資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)的，同時也能夠?qū)⑵渥儎佑嬋氲疆?dāng)期損益中，企業(yè)選擇權(quán)更多，并且多樣化，使得企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債方面的匹配度更高。

三、金融工具準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的消極影響

（一）金融工具減值的判斷和計量困難

舊準(zhǔn)則出臺執(zhí)行以后，金融資產(chǎn)計提減值損失發(fā)生幾率降低了，通常情況下，金融資產(chǎn)如果發(fā)生了較大的改變，那么此時計提減值才會真正意義上予以準(zhǔn)備。而站在企業(yè)發(fā)展視角下，金融資產(chǎn)在核算時也要以此流程為重要依據(jù)，特別是企業(yè)中存在交易性金融資產(chǎn)時，往往不會計提減值損失，如果到期投資、可售資產(chǎn)發(fā)生了較為顯著的變化，才會選擇這樣做。新準(zhǔn)則針對此方面進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，估判資產(chǎn)價值時要以資產(chǎn)賬面價值、可能影響未來金融資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，結(jié)合判斷結(jié)果做好計提減值準(zhǔn)備。這也在很大程度上表明判斷金融資產(chǎn)價值的重要作用，除此之外，預(yù)判結(jié)果是否準(zhǔn)確同樣是非常復(fù)雜的，需要企業(yè)結(jié)合新準(zhǔn)則，嚴(yán)格且慎重的看待資產(chǎn)價值，通過自身金融資產(chǎn)預(yù)判能力的增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是當(dāng)前實(shí)際情況來看，企業(yè)金融資產(chǎn)價值預(yù)判能力有很大的提升空間，專業(yè)性低，經(jīng)驗(yàn)不足，阻礙了金融資產(chǎn)核算、計量工作的順序開展，對于金融資產(chǎn)會計核算發(fā)展也非常不利。

（二）金融資產(chǎn)初始確認(rèn)及后續(xù)計量更為復(fù)雜

以新準(zhǔn)則要求為重要依據(jù)，企業(yè)金融資金計量過程中，多選擇公允價值計量的方法，因此企業(yè)對金融資產(chǎn)核算的時候就要對公允價值充分了解。若市場價值處于公平狀態(tài)下，可明確公允價值，但是如果市場價值難以達(dá)到公平，那么企業(yè)就要確保核算工作順利開展，提高核算水平，將資產(chǎn)評估能力增強(qiáng)，明確公允價值。[4]以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)財務(wù)工作人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)，特別是在公允價值評估專業(yè)知識及技能方面要較強(qiáng)，與此同時，企業(yè)還要有明確、規(guī)范且嚴(yán)格 的規(guī)定及要求。當(dāng)前我國很多企業(yè)在對公允價值評估事宜進(jìn)行處理的時候，一般情況下會通過聘請專家的形式，但是隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，公允價值評估需求也在隨之增加，如時依然采用單一評估形式很難滿足發(fā)展需求。所以，不管是企業(yè)管理層，還是財務(wù)工作人員都要站在長遠(yuǎn)發(fā)展視角下，以內(nèi)部公允價值評估為基礎(chǔ)對人才隊伍建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化，促進(jìn)企業(yè)人員公允價值評估綜合能力的大幅度提高。

（三）新準(zhǔn)則下利潤空間依然具有可調(diào)節(jié)性

以新準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，企業(yè)會計核算的實(shí)現(xiàn)依然以公允價值為主，這也在很大程度上使企業(yè)利潤操縱風(fēng)險大幅度提高了。如果企業(yè)資產(chǎn)確定時依然以公允價值為重要依托，那么可借助變動公允價值來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目標(biāo)，但是公允價值會存在很大不確定性因素，審計過程中，很難做到精準(zhǔn)判斷已經(jīng)確定的公允價值，進(jìn)而導(dǎo)致新則準(zhǔn)下，企業(yè)會面臨著較大的利潤調(diào)節(jié)風(fēng)險，對財務(wù)工作平穩(wěn)進(jìn)行不利。所以新準(zhǔn)則下，需要企業(yè)將財務(wù)調(diào)節(jié)利潤風(fēng)險預(yù)防工作做到位。

四、企業(yè)實(shí)施新的金融工具準(zhǔn)則的建議

（一）加強(qiáng)政策研讀，完善制度建設(shè)

第一，在新準(zhǔn)則中詳細(xì)闡述了如何應(yīng)用，但是對于企業(yè)而言并不是能夠完全對金融工具準(zhǔn)則變化不確定性風(fēng)險規(guī)避的，依然需要財務(wù)工作人員全方位、系統(tǒng)化、科學(xué)合理、準(zhǔn)確的解雇新準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)而積極應(yīng)對金融工具準(zhǔn)則變化帶來的挑戰(zhàn)，進(jìn)而為更好執(zhí)行新準(zhǔn)則提前做好充足的準(zhǔn)備。第二，新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)具備了較強(qiáng)的利潤操縱能力，為了確保財務(wù)風(fēng)險能夠最大限度的降到最低，企業(yè)要不斷完善財務(wù)管理制度，確保制度能夠得到更好的實(shí)施，提高執(zhí)行力度，真正意義到落實(shí)。構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系需要注意以下兩方面：一方面要確保制度能夠在企業(yè)各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，針對財務(wù)工作人員、工作崗位、工作內(nèi)容確切發(fā)揮約束的功能;另一方面要對匹配制度執(zhí)行體系進(jìn)行不斷完善，確保財務(wù)管理制度真正執(zhí)行到位，能夠在不同類型財務(wù)行為中起到很好的監(jiān)督管理作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作管理水平的提高。

（二）加大對企業(yè)自身價值評估能力的建設(shè)

新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施過程中，是否能夠做到科學(xué)合理、準(zhǔn)確有效的評估公允價值，會對金融資產(chǎn)核算精準(zhǔn)度帶來直接影響。所以，要想確保新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)金融資產(chǎn)核算水平提高，就要將自身價值評估能力不斷強(qiáng)化。為此企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)提升給予高度重視，打造既具備專業(yè)知識、技能，同時又有較高素養(yǎng)的公允價值評估人才隊伍，確保企業(yè)價值評估能力的不斷提高。[5]在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的時候，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，充分發(fā)揮新準(zhǔn)則優(yōu)勢，確保核算更加精準(zhǔn)可靠。

（三）加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)分析

企業(yè)要想將金融資產(chǎn)價值評估以及確認(rèn)工作高效開展，就要重視信息技術(shù)的引進(jìn)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)平臺、系統(tǒng)的應(yīng)用力度，運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢科學(xué)合理的核算金融資產(chǎn)價值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)價值評估更加科學(xué)、更加合理、更加準(zhǔn)確。為了能夠?qū)㈩A(yù)測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性提高，企業(yè)要將更多的目光放在數(shù)據(jù)分析方面，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)針對企業(yè)在市場調(diào)研中獲取到的海量數(shù)據(jù)，在經(jīng)過細(xì)致分析、處理以后更好的應(yīng)用于企業(yè)發(fā)展，同時還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)，總結(jié)規(guī)律與經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)庫，進(jìn)則實(shí)現(xiàn)未來價值預(yù)估準(zhǔn)確有效。

五、結(jié)束語

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，各國間的交流日益頻繁，國內(nèi)企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。所以針對逐漸調(diào)整的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國于2017年修訂了會計準(zhǔn)則。金融工具準(zhǔn)則的變化，新金融工具準(zhǔn)則的產(chǎn)生不僅使企業(yè)金融資產(chǎn)質(zhì)量提高了，而且各金融主體合法權(quán)益得到了有效保障。除此之外，新準(zhǔn)則促進(jìn)了我國企業(yè)不斷提高自身金融監(jiān)督管理意識以及能力，確保了資本市場趨于穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下。但是隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，國際金融綜合性的增強(qiáng)，我國新金融工具準(zhǔn)則依然有諸多不足，仍然需要進(jìn)一步完善，所以這都要求在未來實(shí)踐中繼續(xù)探索，在不斷優(yōu)化中促進(jìn)資本市場完善，為企業(yè)更好發(fā)展提供保障。

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作者簡介：黨冉（1981.11.11-）;女，漢族，河南省唐河縣人，碩士研究生，中國煙草總公司河南省公司中級會計師，研究方向：財務(wù)管理.

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