新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)稅收問題研究

陳欣冉

【摘要】近些年互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)得到了普及和發(fā)展，我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速崛起，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易形式取得了良好的發(fā)展，極大地促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)也對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和管理模式產(chǎn)生較大影響，并引起許多稅收相關(guān)的問題。互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的無形、隱匿、虛擬等特點(diǎn)給電子商務(wù)稅收帶來困難，因此對(duì)我國的法律體系的要求越來越完備、稅收協(xié)調(diào)征管要求越來越高。文章從新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)背景、新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)的種類及稅收特點(diǎn)，新型網(wǎng)絡(luò)交易下的電子商務(wù)稅收的問題和新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)稅收問題的解決方法等方面提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】新型網(wǎng)絡(luò)交易;電子商務(wù);稅收

1.前言

國家為了規(guī)范新型網(wǎng)絡(luò)交易，促進(jìn)電子商務(wù)健康持續(xù)化發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)秩序、市場(chǎng)規(guī)范，政府不斷更新和完善電子商務(wù)交易體系，新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子稅收問題更是不斷完善，對(duì)新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子稅收問題的把控不斷加強(qiáng)，盡量減少、避免稅收流失，保障國家和人民的財(cái)產(chǎn)安全。

2.新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)發(fā)展概況

1999-2002年萌芽階段，這段時(shí)間發(fā)展電子商務(wù)難度巨大，中國網(wǎng)民數(shù)量少的可憐僅有1000萬，網(wǎng)絡(luò)生活方式只有電子郵件、新聞瀏覽，普通民生家庭并沒有能力購買電腦，當(dāng)時(shí)電腦的普及率較低，大部分閱讀來源來自報(bào)紙。當(dāng)時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了屬于B2C類型的8848平臺(tái)，可惜依然逝去，萌芽時(shí)期的市場(chǎng)并未成功留住幾家電商平臺(tái)，但孕育出一批初級(jí)網(wǎng)民，為互聯(lián)網(wǎng)日后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2003-2006年高速增長(zhǎng)階段，產(chǎn)生一批響當(dāng)當(dāng)?shù)幕ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)，例如：當(dāng)當(dāng)、阿里巴巴、淘寶，他們使通信和網(wǎng)絡(luò)世界豐富完善了起來。由此電子商務(wù)也產(chǎn)生了三種變化：大批網(wǎng)民逐步接受網(wǎng)絡(luò)購物這種生活方式，并且規(guī)模也在不斷擴(kuò)大;許多中小型企業(yè)通過電子商務(wù)平臺(tái)獲得訂單，贏得銷售機(jī)會(huì);電子商務(wù)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境不斷完善、成熟，由于電子商務(wù)發(fā)展所衍生的物流、支付、誠信等問題基本得到解決，網(wǎng)絡(luò)商家因此迅速成長(zhǎng)并且積累大量的運(yùn)營管理的資金和經(jīng)驗(yàn)。

2007年開始，電子商務(wù)深入發(fā)展，電子商務(wù)不單單僅能成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的天下，也能成為許多傳統(tǒng)企業(yè)的市場(chǎng)，傳統(tǒng)企業(yè)逐漸發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)，開始投入人力、物力與資金，使電子商務(wù)領(lǐng)域精彩紛呈。

2020年受疫情影響，國內(nèi)國際市場(chǎng)遭受嚴(yán)重打擊，電子商務(wù)領(lǐng)域也受到一定影響，接受新冠肺炎疫情的考驗(yàn)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020年電子交易仍持續(xù)增長(zhǎng)，全國電子商務(wù)交易額高達(dá)37.21萬億元，同比增長(zhǎng)4.5%。單位交易額高達(dá)18.11萬億元;個(gè)人交易額高達(dá)9.84萬億元。商品類交易額高達(dá)27.95萬億元，服務(wù)類電商交易額高達(dá)8.08萬億元，合約類交易額高達(dá)1.18萬億元，大宗商品類交易額高達(dá)1.15億元，權(quán)益類交易額高達(dá)206.0億元，文化藝術(shù)品類交易額高達(dá)82.29億元，其他類交易額高達(dá)47.20億元。

2021年由于國際大環(huán)境疫情尚不穩(wěn)定，可能會(huì)造成部分地區(qū)、短時(shí)間內(nèi)的疫情爆發(fā)。即便有疫情的影響，仍不會(huì)影響中國互聯(lián)網(wǎng)購物用戶規(guī)模的持續(xù)增加，網(wǎng)上零售額將不斷擴(kuò)大，多行業(yè)開始從與電子商務(wù)的簡(jiǎn)單結(jié)合轉(zhuǎn)變?yōu)樯疃热诤?，電商行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)展一路壯大。

3.新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)種類及稅收特點(diǎn)

新型網(wǎng)絡(luò)交易就是電子商務(wù)。是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠(yuǎn)程通信技術(shù)，來實(shí)現(xiàn)整個(gè)電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的商務(wù)買賣過程，電子商務(wù)根據(jù)交易對(duì)象可以分成企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)（B2B），企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（B2C），企業(yè)對(duì)政府的電子商務(wù)（B2G），消費(fèi)者對(duì)政府的電子商務(wù)（C2G），消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（C2C），企業(yè)、消費(fèi)者、代理商三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC），以消費(fèi)者為中心的全新商業(yè)模式（C2B2S），以供需方為目標(biāo)的新型電子商務(wù)（P2D）等。電子商務(wù)的具體作用有：廣告宣傳、咨詢洽談、網(wǎng)上訂購、網(wǎng)上支付、電子賬戶、服務(wù)傳遞、意見征詢、交易管理，電子商務(wù)的優(yōu)點(diǎn)是交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等，由于電子商務(wù)的此等作用推動(dòng)商業(yè)交易的進(jìn)步，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理有很大的促進(jìn)作用。

電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)：1）稅收相關(guān)信息虛擬化，電子交易信息具有數(shù)字化和虛擬化的特點(diǎn)，這使稅務(wù)部門難以掌握商品的性質(zhì)和質(zhì)量。2）稅收國界的虛擬化，電子商務(wù)模式下難以確定納稅人適用何種原則和稅收管轄權(quán)。3）征稅方式的便捷化，電子商務(wù)稅收通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行征收，降低了稅務(wù)部門的稅收征收成本。

4.新型網(wǎng)絡(luò)交易下的電子商務(wù)稅收的問題

4.1稅制要素不明確

稅收征管的依據(jù)是稅收要素。如果不能夠明確稅收要素，稅收監(jiān)管就無法進(jìn)行。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的交易活動(dòng)，傳統(tǒng)的貿(mào)易企業(yè)，必須到工商局進(jìn)行登記注冊(cè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易確定企業(yè)地址和聯(lián)系方式，對(duì)企業(yè)登記內(nèi)容進(jìn)行征稅。而在新型的網(wǎng)絡(luò)交易下，電子商務(wù)的經(jīng)營者多為個(gè)體，只需要提供手機(jī)號(hào)就能在平臺(tái)注冊(cè)成功，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠確認(rèn)此類經(jīng)營者的信息，稅收征管工作難以進(jìn)行。

4.2現(xiàn)行法律制度不完善

《電商法》自2019年開始實(shí)施，具體效果還不明顯。雖然電子商務(wù)發(fā)展迅速，但是電子商務(wù)法律制度的制定并未跟上電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。電子商務(wù)又不同于傳統(tǒng)的交易活動(dòng)，雖然稅法上規(guī)定經(jīng)營電子商務(wù)的個(gè)人和組織都應(yīng)該納稅，但由于國家并未強(qiáng)制性規(guī)定稅務(wù)主體要進(jìn)行稅務(wù)登記，會(huì)有個(gè)人或組織并不按照法律要求進(jìn)行自主登記，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體征稅時(shí)十分困難。

4.3稅務(wù)稽查困難

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)國家稅法規(guī)定保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料，對(duì)有關(guān)納稅人的應(yīng)稅事實(shí)的準(zhǔn)確信息進(jìn)行有效的征管稽查，作為評(píng)判納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。電子商務(wù)時(shí)代與傳統(tǒng)的貿(mào)易時(shí)代不同。傳統(tǒng)貿(mào)易時(shí)代，可以根據(jù)公司所提供的賬簿、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容進(jìn)行審核，而在電子商務(wù)時(shí)代，這種模式不能夠適應(yīng)實(shí)際需求，電子商務(wù)交易的特點(diǎn)是“無紙化”、“無界化”等?！盁o紙化”這種特點(diǎn)使在傳統(tǒng)交易中形成的原有所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用。訂購、支付、交付、訂單、買賣雙方合同、銷售憑證等單據(jù)、票據(jù)都是電子化形式保存，但電子化形式有弊端，容易在不經(jīng)意間被修改并且無痕跡、無線索，使了調(diào)查取證的難度增加?！盁o界化”使國家與地區(qū)間納稅管轄權(quán)模糊不清。

4.4納稅信息不對(duì)稱

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易不同，傳統(tǒng)交易稅收由納稅人自行申報(bào)，而電子商務(wù)交易信息、交易數(shù)據(jù)具有隱蔽性，倘若需要繳納稅款的個(gè)體經(jīng)營者不進(jìn)行申報(bào)納稅的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行合理征稅。受到納稅成本、技術(shù)、人才等方面的限制，想要查找出經(jīng)營者刻意隱藏的信息難度極高。這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的有關(guān)電子商務(wù)經(jīng)營者的信息不夠全面，使得應(yīng)納稅的個(gè)體經(jīng)營者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易造成信息不對(duì)稱的問題。如果個(gè)體經(jīng)營者沒有自主進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就更是無法獲取任何信息，這就更容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題，增加了稅收征管的難度。

5.新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)稅收問題的解決方法

5.1明確電子商務(wù)稅收要素

明確電子商務(wù)相關(guān)稅制要素，從納稅內(nèi)容的角度進(jìn)行如下區(qū)分，明確納稅主體，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分主體類型，確定之后分別按照《企業(yè)所得稅》和《個(gè)人所得稅》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅款繳納。確定納稅時(shí)間，可以根據(jù)納稅時(shí)間通過第三方平臺(tái)進(jìn)行年底清算。根據(jù)納稅地點(diǎn)，依據(jù)稅額匯入方所在地繳納稅款。

5.2完善電子商務(wù)稅收法律制度

商務(wù)稅收問題不斷，根本原因是相關(guān)法律法規(guī)不健全。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)電子稅收征管問題根電子源進(jìn)行探究，及時(shí)補(bǔ)充、修改和完善法律法規(guī)中不明確不健全的部分。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充跟電子商務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定，使電子商務(wù)業(yè)務(wù)征稅是有法律規(guī)定的。重新規(guī)定與現(xiàn)行稅法有關(guān)的電子商務(wù)的規(guī)定。修改《稅收征管法》，設(shè)立稅收征管法專門委員會(huì)，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅務(wù)登記制度，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)用戶和數(shù)據(jù)信息進(jìn)行調(diào)查的權(quán)力，建立公平的稅收制度環(huán)境。完善相關(guān)注冊(cè)管理制度，如果不完善登記制度，稅收征管工作就無法順利進(jìn)行，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門共同建立并實(shí)施電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。制定合理的電子商務(wù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，建立完整的電子商務(wù)稅收征管體系，并且要求達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人經(jīng)營者必須繳納稅款，履行納稅義務(wù)，沒有達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營者，無需進(jìn)行納稅。這既有利于減少收入較少經(jīng)營者的壓力，又有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

5.3加強(qiáng)與國際稅收的合作

隨著電子商務(wù)發(fā)展完善，國際間的溝通與合作越來越頻繁，因此我們應(yīng)加強(qiáng)與國際間的稅收與合作。由于電子商務(wù)具有流動(dòng)性、隱秘性的特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取交易信息上有弊端，但同時(shí)也有好處，能夠在國家系統(tǒng)管轄范圍內(nèi)明確稅收過程中的各種要素、環(huán)節(jié)，加強(qiáng)國家之間的稅收與合作。根據(jù)國際間電子商務(wù)稅收原則，恰當(dāng)處理電子商務(wù)稅收問題，杜絕歧視化、不平等化稅收政策。遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，注重交易方式和交易手段，創(chuàng)造有利于電子商務(wù)發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。堅(jiān)持一切從國情出發(fā)，適中制定稅率，實(shí)施優(yōu)惠政策，提高電子商務(wù)在國際稅收方面的工作實(shí)效。重新調(diào)整稅種、稅目、稅率等規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代化高新技術(shù)手段，給電子商務(wù)稅收帶來的巨大收益。

5.4建立電子商務(wù)稅收申報(bào)制度

根據(jù)《電商法》第19條規(guī)定：電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。電子發(fā)票的使用也應(yīng)當(dāng)有確保其合法性和真實(shí)性的相對(duì)完善的制度體系。又因?yàn)榻㈦娮由陥?bào)制度的前提是推廣電子發(fā)票的使用，因此國家應(yīng)當(dāng)制定一些法律法規(guī)約束電子發(fā)票的使用，建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，方便電子商務(wù)經(jīng)營者及其他經(jīng)營者繳納稅款。然后依據(jù)交易記錄生成電子發(fā)票，經(jīng)審核后生成稅收征管的原始憑證，根據(jù)交易記錄匯總生成電子發(fā)票，自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)據(jù)此生成相應(yīng)的納稅申報(bào)信息，最后將附有原始憑證的申報(bào)表發(fā)給相應(yīng)的納稅人，納稅人按照步驟完成稅款繳納。政府通過電子申報(bào)、電子憑證和財(cái)務(wù)管理軟件進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)監(jiān)管，大力推進(jìn)稅收“法治化”進(jìn)程，打造網(wǎng)上監(jiān)督“一體化”系統(tǒng)，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理“云計(jì)算”模式，培養(yǎng)稅收監(jiān)管“專業(yè)化人才”。

5.5建立稅收信息集中監(jiān)管平臺(tái)

為解決電子商務(wù)稅收監(jiān)管中存在的問題：信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立集中收集稅務(wù)信息的監(jiān)管平臺(tái)，建設(shè)稅務(wù)監(jiān)管平臺(tái)，收集和維護(hù)稅務(wù)、金融、工商等部門的信息，并對(duì)不同情況下存在問題的稅戶信息進(jìn)行比較分析。然后導(dǎo)出到相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，審核后重新輸入系統(tǒng)。如此循環(huán)往復(fù)將信息集體收集，實(shí)現(xiàn)稅收信息化管理，加快信息化電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，促進(jìn)并有效幫助解決因信息不對(duì)稱所帶來的稅收流失問題。此監(jiān)管平臺(tái)還可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)電子商務(wù)征收情況進(jìn)行監(jiān)管，減少主體偷稅逃稅的概率。

5.6注重專業(yè)人員的培訓(xùn)

并且應(yīng)注重對(duì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)適應(yīng)電子商務(wù)的新型專業(yè)人才。傳統(tǒng)稅收人員對(duì)傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)十分精通，但缺乏電子商務(wù)稅收的經(jīng)驗(yàn)，在稅收過程中，無法對(duì)電子商務(wù)涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和收集，也無法得到有效信息。培養(yǎng)專門的電子商務(wù)稅收征管人員，要求其專業(yè)能力，了解稅收征管體系，使工作人員在應(yīng)對(duì)征稅問題時(shí)做到井井有條。

6.結(jié)語

電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化，世界稅收逐漸成為一個(gè)緊密的聯(lián)合體，給我們帶來了許多機(jī)遇。與此同時(shí)，也帶來了許多不可避免的挑戰(zhàn)，稅收問題就是主要挑戰(zhàn)之一。即使我國已經(jīng)頒布了《電商法》，其中也明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，但由于法律法規(guī)具體細(xì)則還是不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)制度不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握經(jīng)營者的信息，經(jīng)營者偷稅漏稅現(xiàn)象不在少數(shù)，征稅十分困難。同時(shí)存在電子商務(wù)稅制要素不夠明確、現(xiàn)行法律制度不夠完善、稅務(wù)稽查困難、納稅信息不對(duì)稱等問題，使稅收征管難度加大?；陔娮由虅?wù)稅收存在的問題提出相應(yīng)的建議：應(yīng)進(jìn)一步明確電子商務(wù)稅收要素，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充與電子商務(wù)相關(guān)的法律規(guī)定。加強(qiáng)國家之間的稅收與合作。建立稅收信息集中監(jiān)管平臺(tái)。注重專業(yè)人員的培訓(xùn)。這些方法一定程度上能夠避免了偷稅漏稅等行為，完善電子商務(wù)的稅收征管體系。

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