《政府會計制度》在行政事業(yè)單位實施中的問題與對策

徐素霞

摘要：為逐步完善我國政府會計體系，適應(yīng)新時期政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需求和發(fā)展方向，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度》，自2019年1月1日起實施。新制度的實施可以進一步摸清政府資產(chǎn)負債情況，可以有力促進行政事業(yè)單位管理水平提升，可以為編制高質(zhì)量的政府財務(wù)報告和決算報告提供準確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。本文結(jié)合實際工作中遇到的問題提出對策建議，為進一步提升政府會計信息質(zhì)量提供一些參考。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》 行政事業(yè)單位 會計信息質(zhì)量 對策

一、前言

《政府會計制度》構(gòu)建了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，體現(xiàn)了“雙功能” “雙基礎(chǔ)”“雙報告”的會計核算功能。在新舊會計制度銜接和新制度執(zhí)行時，時間緊，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整工作量大;在新會計制度執(zhí)行時，由于新的會計核算模式與舊的會計核算模式變化很大，對新制度的理解和新會計軟件的操作不適應(yīng)，實施起來有很大的難度。這些問題也是大多數(shù)行政事業(yè)單位會計核算工作中要面臨的問題，盡早、盡快解決新制度實施中存在的問題，使單位的會計核算更加準確，財務(wù)管理水平進一步得到提升。

二、《政府會計制度》在行政事業(yè)單位實施中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不同

在上級單位，領(lǐng)導(dǎo)高度重視財務(wù)管理及政府會計改革工作，大力投入資源推行數(shù)據(jù)集中管理，推動財務(wù)制度與信息技術(shù)同步建設(shè)，配備高素質(zhì)的財務(wù)人員，為新政府會計制度的實施奠定了良好的基礎(chǔ);在基層單位，領(lǐng)導(dǎo)對會計制度改革不夠重視，對財務(wù)工作和財務(wù)人員不夠支持 ，讓工作量較大且有一定難度的政府會計制度實施起來有很大的困難。

（二）會計信息化建設(shè)不完善

基層行政事業(yè)單位本身經(jīng)費不足，沒有財力購置財務(wù)軟件，很多單位僅在原有的會計軟件上進行簡單的升級，信息化建設(shè)不完善，僅能保證基本的會計核算功能，沒有實現(xiàn)全面現(xiàn)代化管理，對制度的執(zhí)行產(chǎn)生一定的制約作用。

（三）新舊會計制度的銜接不夠嚴謹

新舊制度的銜接不是單純的對應(yīng)計入，需要做很多的前期工作，比如：資產(chǎn)核查、往來款項分析、存量資金清理、基本建設(shè)會計并賬。很多科目需要分析合并、調(diào)整、追溯調(diào)整、計算后才能過渡到新的會計科目。時間緊，工作量大，對制度的理解應(yīng)用不夠，導(dǎo)致很多單位都沒有做前期工作，簡單的直接找相應(yīng)科目過渡，提供的會計信息不能夠準確地反映單位的財務(wù)狀況。例如：需要通過分析過渡的會計科目—累計盈余;需要調(diào)整過渡的會計科目—應(yīng)付賬款;需要追溯調(diào)整的會計科目—其他應(yīng)收款賬;需要通過計算確認的會計科目—固定資產(chǎn)累計折舊。

（四）新舊會計制度差別比較大，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力較弱

1.新會計制度科目設(shè)置。政府會計制度中會計科目共有103個，其中：財務(wù)會計一級科目共計77個、資產(chǎn)類一級會計科目35個、負債類一級會計科目有16個、凈資產(chǎn)類一級會計科目有7個、收入類一級會計科目有11個、費用類一級會計科目有8個;預(yù)算會計一級科目共計26個、預(yù)算收入類一級會計科目9個、預(yù)算支出類一級會計科目8個、預(yù)算結(jié)余類一級會計科目9個。

2.新會計制度的記賬方法。政府會計制度的單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，即實行平行記賬法，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰的反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制，單位預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，單位對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算?；窘ㄔO(shè)投資按照政府會計制度統(tǒng)一規(guī)定進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。

3.新會計制度的報表體系。從科目設(shè)置到平行記賬再到財務(wù)會計報告和預(yù)算會計報表，構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，在“雙功能”“雙基礎(chǔ)”‘雙報告方面充分體現(xiàn)，但也很大程度上增加了實際工作中財務(wù)人員的核算難度。行政事業(yè)單位基層財會人員總體上存在觀念陳舊、知識結(jié)構(gòu)單一，對會計新技術(shù)、新理念和先進核算方法跟進緩慢、接受新政府會計制度的能力差，在短時間內(nèi)難以高質(zhì)量完成新舊會計制度的銜接;平行記賬也只是依葫蘆畫瓢，難以真正理解。對一些新增的會計科目，在實物操作中對習慣收付實現(xiàn)制的財務(wù)人員來說有一定難度，例如，在每月提取應(yīng)付工資、支付工資、代扣代繳各類款項時的核算;年度結(jié)轉(zhuǎn)時預(yù)算會計收支結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)存。在歸集收入費用時不能正確的使用會計科目，在結(jié)轉(zhuǎn)時不能按要求將收支結(jié)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的會計科目，那么財務(wù)會計報告和預(yù)算會計報表所提供的會計信息就不符合相關(guān)要求。

財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。兩種核算方法核算出的數(shù)據(jù)，在年終的本年盈余與預(yù)算結(jié)余存在差異，本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表編制對行政事業(yè)單位的會計人員來說有一定的挑戰(zhàn)性。

2020年9月25日審計署辦公廳印發(fā)的《審計署辦公廳關(guān)于印發(fā)政府財務(wù)報告審計辦法（試行）的通知》，要求審計機關(guān)依照法定職責、權(quán)限和程序?qū)φ攧?wù)報告進行審計監(jiān)督，依據(jù)政府會計準則、政府財務(wù)報告編制辦法等作出審計評價。政府部門財務(wù)報告審計的內(nèi)容包括：政府財務(wù)狀況和運行情況;政府部門財務(wù)報告編制披露情況;部門財政財務(wù)管理情況、相關(guān)電子數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)設(shè)計運行情況，以及其他需要審計的內(nèi)容。財務(wù)報告的編制將是一項重要的、較高要求的工作，特別是審計內(nèi)容中部門財政財務(wù)管理情況，審計評價的結(jié)果將直接體現(xiàn)會計人員的管理水平。

三、解決實施中問題的對策

（一）加強會計人員培訓(xùn)，完善會計信息化建設(shè)

會計人員是政府會計制度順利實施的主要力量，基層單位不但要進一步提高會計人員的業(yè)務(wù)能力水平，還要培養(yǎng)他們具備良好的職業(yè)道德。一方面要組織會計人員經(jīng)常參加學習培訓(xùn)，進一步了解新會計制度的特點和要求，讓會計人員認識到新會計制度的優(yōu)勢;一方面在實物操作中多和財政業(yè)務(wù)科室、相關(guān)單位聯(lián)系溝通，遇到問題及時請教解決;更重要的一方面還要轉(zhuǎn)變會計人員的傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)財務(wù)會計向管理會計進階，這樣才能利用單位的會計信息作出財務(wù)分析，編制準確完整的財務(wù)報告，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策、為提高單位內(nèi)部管理水平提供真實可靠的依據(jù)。隨著科技信息化、辦公自動化水平的發(fā)展提高，基層單位應(yīng)盡早完善會計信息化的建設(shè)，逐步實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)一體化。熟練掌握運用不僅能提高工作效率，還能提高工作質(zhì)量。

（二）加強宣傳培訓(xùn)力度，配合多樣化的實務(wù)指導(dǎo)

加強宣傳培訓(xùn)力度，讓基層單位領(lǐng)導(dǎo)認識到會計制度改革的重要性，轉(zhuǎn)變“重資金輕資產(chǎn)，重核算輕管理”的觀念，樹立新的會計管理理念，注重財務(wù)管理隊伍的建設(shè)，樹立財務(wù)管理意識，提高全面預(yù)算的合理、規(guī)范、科學性，進一步提升單位的內(nèi)部管理水平。

財政部門可以積極了解和反饋政府會計制度實施中的問題并及時加以指導(dǎo)，各行業(yè)主管部門和各地財政部門可以建立業(yè)務(wù)交流群等方式答疑解惑、開展交流，有針對性地解決實務(wù)中的問題。還可以通過網(wǎng)站、報紙、雜志等渠道，積極宣傳推廣政府會計實施典型單位的經(jīng)驗做法，組織行政事業(yè)單位觀摩學習，通過學習先進典型促進政府會計制度全面有效的貫徹實施。

（三）新舊會計制度銜接問題對策

新舊會計制度銜接時未按新制度要求過渡，可以在本年度做調(diào)整分錄，調(diào)整期初科目，例如：其他應(yīng)收款。在新會計制度的預(yù)算會計中對“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”對應(yīng)“資金結(jié)存”時，要考慮原賬“其他應(yīng)收款”中的預(yù)付款項逐項分析對應(yīng)計入;其他應(yīng)收款中預(yù)付款項類的業(yè)務(wù)發(fā)生時，按原制度要求借記其他應(yīng)收款，同時貸記“銀行存款”等科目，但由于資金實際已經(jīng)支付，新制度執(zhí)行后沒有資金流動，按新制度要求無需做預(yù)算會計，因而無法記預(yù)算支出，導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)從未記支出，會增加預(yù)算結(jié)余，需要根據(jù)其他應(yīng)收款余額中預(yù)付款業(yè)務(wù)金額調(diào)減資金結(jié)存，使用財政撥款資金預(yù)付的調(diào)減資金結(jié)存—財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額、使用非財政撥款專項資金預(yù)付的調(diào)減資金結(jié)存—非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額、使用非財政撥款非專項資金預(yù)付的調(diào)減資金結(jié)存—非財政撥款結(jié)余余額;其他應(yīng)收款中計入收入的業(yè)務(wù)發(fā)生時，按原制度借記其他應(yīng)收款，同時貸記收入，但由于資金實際尚未收到，新制度執(zhí)行后將有資金流入，按照新制度平行記賬要求同時記預(yù)算收入，導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)兩次記收入，會增加預(yù)算結(jié)余，需要根據(jù)其他應(yīng)收款余額中計入收入的金額調(diào)減資金結(jié)存。應(yīng)收非財政撥款專項收入的調(diào)減資金結(jié)存—非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額、應(yīng)收非財政撥款非專項收入的調(diào)減資金結(jié)存—非財政撥款結(jié)余余額;銜接時如果沒有按資金用途結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)資金結(jié)存的明細科目，需分析調(diào)整相關(guān)科目本年度期初余額。

（四）財務(wù)會計數(shù)據(jù)和預(yù)算會計數(shù)據(jù)的差異問題

新會計制度體現(xiàn)的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”，賬套比較多，從財務(wù)賬上和雙報告上不能直接體現(xiàn)雙基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)之間的差異，單筆差異記錄工作量大，特別是項目比較多的單位，核算比較麻煩，對比數(shù)據(jù)采集程序較繁瑣。利用會計信息技術(shù)，設(shè)置合理實用的內(nèi)部會計報表，一方面可以節(jié)省人力，一方面可以為財務(wù)報告提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，另一方面還可以為單位內(nèi)部管理、領(lǐng)導(dǎo)決策提供詳細可靠的會計信息。

項目較多且實施年度超過一年的項目也較多的單位，為方便在年底結(jié)轉(zhuǎn)和方便隨時查詢項目資金收入支出，可以設(shè)計一張項目預(yù)算收入支出明細表;為一目了然看到年初至當期所有的財務(wù)費用、預(yù)算支出明細科目數(shù)據(jù)及其相對應(yīng)的差異，可以設(shè)計一張費用、預(yù)算支出及差異明細表，報表數(shù)據(jù)從賬上直接取數(shù)，做完憑證就可自動同步更新，不但可以通過自動計算的差異數(shù)對比數(shù)據(jù)審核科目使用的正確性，還可以分析了解差異的原因。例如：河南省鶴壁市水利局在會計軟件上設(shè)計的這張費用、預(yù)算支出及差異明細表1.

四、結(jié)束語

政府會計制度的實施，是我國政府會計工作的新起點，在實施過程中遇到了很多問題，但更多的是收獲。政府會計制度的實施，讓許多普通會計人員迅速成長，成為單位的財務(wù)骨干，讓許多的財務(wù)骨干成長為精通會計專業(yè)、財務(wù)管理和會計信息化的專家人才。會計信息化建設(shè)方面也逐步實現(xiàn)會計核算與預(yù)算、決算、政府財務(wù)報告、資產(chǎn)管理、績效管理等財政業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合共享。新會計制度核算產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量得到顯著提升，會計信息內(nèi)容更加豐富，能夠更完整、準確地反映單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為單位內(nèi)部管理以及編制高質(zhì)量的政府財務(wù)報告和決算報告奠定了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[2]陶然，關(guān)于新的政府會計制度實施的思考[J]，經(jīng)貿(mào)實踐，2018（24）：58.

[3]立信會計出版社，政府會計實物及案例解析2018.

作者單位：河南省鶴壁市河湖運行管理中心