我國(guó)環(huán)保稅征收實(shí)踐及未來制度優(yōu)化

摘 要：環(huán)境保護(hù)稅的開征是我國(guó)構(gòu)建綠色稅制的重要舉措。環(huán)保稅的開征取得了一定的效果，但也存在征收范圍較窄、稅率結(jié)構(gòu)不合理、優(yōu)惠政策單一、污染物排放檢測(cè)困難等問題。未來需要進(jìn)一步優(yōu)化稅制，以充分發(fā)揮環(huán)保稅綠色稅制的作用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;征收范圍;稅率;污染物排放

環(huán)境保護(hù)稅是一種調(diào)節(jié)性稅種，它的出臺(tái)是為了貫徹不排放不征稅，少排放少征稅，多排放多征稅的原則。進(jìn)而影響那些排污者，從而起到環(huán)境保護(hù)的作用。我國(guó)環(huán)保稅的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)到環(huán)保稅的制度轉(zhuǎn)化，較為平穩(wěn)、完善了綠色稅收體系，對(duì)生產(chǎn)者行為的約束和激勵(lì)作用也愈發(fā)明顯，但同時(shí)在稅收政策和稅收管理方面還存在不容忽視的問題，亟待解決。

一、征收情況及效果分析

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國(guó)取得環(huán)保稅收入209億元，相比2017年的排污費(fèi)收入87.4億元，增長(zhǎng)了139%;2019年環(huán)保稅收入為221億元，穩(wěn)步增加。從地區(qū)結(jié)構(gòu)上看，環(huán)境保護(hù)稅收入主要來自于江蘇、河北、山東、山西等工業(yè)和能源大省，稅收與稅源基本對(duì)等。

（一）初步構(gòu)建了環(huán)保稅制度框架與稅收征管機(jī)制，完善了我國(guó)稅收體系

隨著我國(guó)對(duì)稅收體系的不斷改革完善，費(fèi)改稅的這一重要舉措，以法律形式規(guī)范了政府收入體系，使我國(guó)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化。將環(huán)境保護(hù)上升到法律層面，以法律手段為支撐，使征管主體由以前的環(huán)保部門轉(zhuǎn)至現(xiàn)在的稅務(wù)部門，有力保證了稅款的足額征收。環(huán)保稅基于排污費(fèi)對(duì)環(huán)境污染物進(jìn)行細(xì)化與延伸，對(duì)污染物當(dāng)量進(jìn)行了明確的計(jì)算規(guī)定，促進(jìn)環(huán)保稅的征管。環(huán)保稅由企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收與管理，而環(huán)保局負(fù)責(zé)檢測(cè)與核定，在稅額征收過程中需要建立聯(lián)合工作機(jī)制，并衍生出一系列具有可操作性的相關(guān)政策和制度，促進(jìn)了環(huán)保稅的征收與監(jiān)管機(jī)制的日趨完善。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展

環(huán)保稅明確了零排污零征稅、少排污少征稅、多排污多征稅的征收機(jī)制，強(qiáng)化了排污者的責(zé)任，確立了正向減排激勵(lì)機(jī)制，有效地激發(fā)了企業(yè)減排的熱情。環(huán)保稅對(duì)于危害水平相同或相近的污染物，會(huì)根據(jù)排放量多少來征收環(huán)保稅，排少征少，排多征多;對(duì)于危害程度不相同的污染因子，差別設(shè)置污染當(dāng)值量，高危多征，低危少征的方式，提高了企業(yè)的排污成本。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展和追求利潤(rùn)最大化，會(huì)倒逼企業(yè)對(duì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新并且尋找更加環(huán)保的替代品應(yīng)用于生產(chǎn)中，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從根本上減少污染物的生產(chǎn)。

（三）有效減少污染物排放，生態(tài)問題得到改善，統(tǒng)籌監(jiān)督治理環(huán)境

廢氣中的氮氧化物、顆粒物以及二氧化硫都是我們常見的大氣污染物，且所占比例較大。隨著環(huán)保稅的發(fā)展與完善，近幾年來，上述污染物的排放量都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。據(jù)全國(guó)生態(tài)環(huán)境公報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，二氧化硫排放量的下降幅度最大，從2016年的854.9萬噸下降到2019年的457.3萬噸，下降了46.5%;顆粒物次之，下降了32.3%;氮氧化物的排放量下降17.9%。此外，四年間廢水中總磷、重金屬、氨氮、化學(xué)需氧量以及總氮等水污染物的排放量也都呈現(xiàn)出了下降的趨勢(shì)。

二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅存在的主要問題

（一）征收范圍較窄

目前征收范圍僅包括大氣、水、固體廢物和噪聲這四項(xiàng)，還有許多造成環(huán)境重度污染的污染物，例如揮發(fā)性有機(jī)物、光污染、建筑施工噪音等，均尚未納入征稅范圍。在應(yīng)稅固體廢物方面，我國(guó)環(huán)保稅法只提及了6種，對(duì)危險(xiǎn)廢物和其他固體廢物沒有具體列明稅目。此外，有關(guān)自然資源保護(hù)、污染產(chǎn)品抵制及二氧化碳排放等內(nèi)容也均未納入課稅范圍。因此，就目前看來，我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)保稅征收范圍比較狹窄，調(diào)節(jié)效果較弱，因而有待進(jìn)一步的完善。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，易形成“稅收洼地”

現(xiàn)行環(huán)保稅稅率，基本是由原來的排污費(fèi)費(fèi)率直接轉(zhuǎn)換而來，采用固定稅額，對(duì)于部分污染物劃定了相應(yīng)的幅度區(qū)間，并且授權(quán)地方政府一定的自由裁量權(quán)。也就是說，各省份的征收標(biāo)準(zhǔn)不同。環(huán)保稅正式出臺(tái)后，各省份也紛紛制定并推出各地環(huán)保稅的適用稅額。通過研究發(fā)現(xiàn)，京津冀及其周邊地區(qū)采用法定的最高標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染物每污染當(dāng)量為12元，水污染物每污染當(dāng)量為14元。而陜西省、遼寧省和甘肅省等多個(gè)省份采用的是最低限額，大氣污染物和水污染物每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)間的稅額差了十倍，而這種較大的差異性很可能導(dǎo)致“稅收洼地”的形成。稅額差異過大，排放高污染物的企業(yè)會(huì)將目光轉(zhuǎn)向那些低稅額地區(qū)。最終結(jié)果是排放高污染物的企業(yè)會(huì)將工廠遷移至低稅額地區(qū)，這樣可以實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，如此一來便違背了環(huán)保稅開征的初衷。

（三）優(yōu)惠政策單一

我國(guó)環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策僅有減征和免征兩類，并未設(shè)置其他的優(yōu)惠方式，優(yōu)惠政策較為單一，也缺乏激勵(lì)性。納稅主體會(huì)在環(huán)保投入與稅收優(yōu)惠之間權(quán)衡利弊，若稅收優(yōu)惠獲利大于環(huán)保投入時(shí)，納稅主體會(huì)積極進(jìn)行減排，加大環(huán)境保護(hù)的投入，此時(shí)的稅收優(yōu)惠就能很好地發(fā)揮其作用;反之，若稅收優(yōu)惠獲利小于環(huán)保投入時(shí)，納稅主體則會(huì)不重視環(huán)保投入，從而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的失靈，這使得現(xiàn)行環(huán)保稅未能較好地促進(jìn)企業(yè)積極減排，環(huán)保稅實(shí)行的目的未能實(shí)現(xiàn)最大化。

（四）排污量監(jiān)測(cè)難度大，影響計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確確定

我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅采用以下幾種方法計(jì)算污染物：一是使用合規(guī)的自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)施。但這種自動(dòng)檢測(cè)設(shè)施只能針對(duì)部分污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)，且投資和運(yùn)行的成本高，所以納稅人安裝率不高;二是依據(jù)第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。但污染物的排放具有瞬時(shí)性的特點(diǎn)，因此監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)偏差，且第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用較高，對(duì)一些中小型企業(yè)來說費(fèi)用往往高于其應(yīng)納稅額;三是采用排污系數(shù)和物料衡算兩種方法估算。這兩種計(jì)算方法簡(jiǎn)單易行，因此普遍被采用，但缺乏精確的計(jì)算依據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量不高;四是對(duì)于無法采取前三項(xiàng)規(guī)定方法的，則采用抽樣測(cè)算。這種方法主要適用于小微企業(yè)的簡(jiǎn)易申報(bào)，不具有普遍性，數(shù)據(jù)信息也是不完整的?？傊?，污染物排放量的計(jì)量和監(jiān)測(cè)具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，并且由于排污企業(yè)數(shù)量多，排污情況復(fù)雜，很多的監(jiān)測(cè)技術(shù)還不夠成熟，因此要準(zhǔn)確確定污染物排放量具有較大難度。

（五）稅務(wù)與環(huán)保部門間的協(xié)作存在障礙

我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅實(shí)行了稅務(wù)征收和環(huán)保協(xié)同的模式。也就是說，對(duì)于污染物當(dāng)量的確定需要專業(yè)的環(huán)保部門來測(cè)量，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。因此在征管過程中，二者之間的協(xié)作至關(guān)重要。但在現(xiàn)實(shí)中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的工作形式和內(nèi)容不一致，且二者沒有直接的隸屬關(guān)系，彼此相互獨(dú)立，部門的轉(zhuǎn)變會(huì)伴有利益沖突，雙方的權(quán)利與義務(wù)劃分不夠明確，因此有時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)推諉托辭的現(xiàn)象，導(dǎo)致兩個(gè)部門在分工協(xié)作上存在一定的難度，工作效率也會(huì)受到影響，從而影響征管實(shí)效。

三、完善我國(guó)環(huán)保稅的對(duì)策與建議

（一）逐步擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)的環(huán)保稅法應(yīng)將征稅范圍擴(kuò)大到生活中常見的且污染性較大的污染物。結(jié)合我國(guó)目前實(shí)際情況來看，揮發(fā)性有機(jī)物是造成空氣污染的重要原因之一，為更好地治理環(huán)境，有必要將含碳化合物等污染物納入環(huán)保稅的征稅范圍中。但對(duì)于二氧化碳，我們?cè)谑欠駪?yīng)對(duì)過量二氧化碳征稅、如何監(jiān)測(cè)過量二氧化碳排放等方面還有待深究。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)保稅本質(zhì)上主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的污染排放行為征稅，個(gè)人暫未納入征稅考慮。而個(gè)人使用一次性筷子、點(diǎn)外賣需要的塑料包裝盒日積月累也會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞。因此，我國(guó)環(huán)保稅也應(yīng)考慮將個(gè)人污染環(huán)境的直接或間接行為納入征稅范圍。

（二）不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

合理的稅率結(jié)構(gòu)能夠進(jìn)一步地發(fā)揮杠桿作用。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)保稅遵循“稅負(fù)平移”的原則，因此從整體來看征收稅率是偏低的。由此導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的企業(yè)所需要繳納的稅低于其治污的成本，如此一來，對(duì)于治污成本高的企業(yè)更愿意交環(huán)保稅而不是治污減排，這樣很難推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)，并且也失去了征收環(huán)保稅的意義。因此，后續(xù)可以考慮提高環(huán)保稅稅率，讓企業(yè)有一定的稅負(fù)壓力，刺激企業(yè)節(jié)能減排、轉(zhuǎn)型升級(jí)。與此同時(shí)，要不斷完善稅率設(shè)置，使環(huán)保稅具有稅收彈性，采用差別稅率，對(duì)于排放高污染物的企業(yè)采用累進(jìn)稅率，加征環(huán)保稅;而對(duì)于節(jié)能環(huán)保類的企業(yè)可以減征環(huán)保稅，以此激勵(lì)更多企業(yè)綠色發(fā)展。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策

就環(huán)保稅法中對(duì)于依法設(shè)立的集中處理場(chǎng)所排放符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物免征環(huán)保稅的條款來說，污染物的排放本身就會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生或多或少的影響，直接免稅或許有違環(huán)境治理的初衷，因此政府應(yīng)該征稅，但可以通過稅收返還或財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還部分稅款，以鼓勵(lì)企業(yè)更新技術(shù)。比如，瑞典《環(huán)境法典》中規(guī)定，降低含硫污染物的排放量可申請(qǐng)稅收返還，因此排污企業(yè)就可能想盡辦法地更新技術(shù)，提高資源的可利用率。再者，我國(guó)應(yīng)拓展和補(bǔ)充對(duì)運(yùn)用環(huán)保技術(shù)、設(shè)備，生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品等企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加大優(yōu)惠力度。此外，我們應(yīng)向歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，針對(duì)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、消費(fèi)、回收等環(huán)節(jié)制定細(xì)致且具有差異性的稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)企業(yè)積極研發(fā)新技術(shù)，合力推進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

（四）改善優(yōu)化污染物排放量監(jiān)測(cè)體系

改善污染物排放量的監(jiān)測(cè)體系可以從以下三點(diǎn)入手：一是擴(kuò)大污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的應(yīng)用面，可以給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)各大企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，從而確保企業(yè)提供準(zhǔn)確的環(huán)保稅數(shù)據(jù)。二是引入第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和管理，并且第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)需對(duì)其出具的報(bào)告的完整性和真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。三是加大資金投入，推動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備向智能化和自動(dòng)化發(fā)展，使現(xiàn)代化科技手段在環(huán)保稅征收領(lǐng)域有用武之地。

（五）強(qiáng)化稅務(wù)與環(huán)保二者之間的協(xié)作

環(huán)保稅的征收管理工作的順利進(jìn)行離不開環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的相互配合，在我國(guó)稅法的征收中這是第一次采取雙部門合作的方式，為了環(huán)保稅的順利征收，要完善環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作機(jī)制，在法律層面上明確規(guī)定二者各自的權(quán)利與義務(wù)，使二者各司其職，減少資源的浪費(fèi)，提高征收管理工作的效率。同時(shí)，將環(huán)保稅征收情況納入環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作考核指標(biāo)體系，促進(jìn)雙方協(xié)作的積極性。環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)搭建網(wǎng)上納稅平臺(tái)，形成完整可靠的信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)共享信息。同時(shí)加強(qiáng)管理人員和稅務(wù)人員有關(guān)操作技術(shù)的培訓(xùn)，最大程度地發(fā)揮信息平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，從而提高征管質(zhì)效。

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作者簡(jiǎn)介：

危素玉，女，碩士，副教授，研究方向：稅收政策與稅制改革 。