加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑

井宏理

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中扮演著重要的角色，有效的內(nèi)部審計(jì)制度有助于提高審計(jì)效率，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，確保企業(yè)能夠平穩(wěn)運(yùn)營。隨著現(xiàn)代很多知名企業(yè)暴露出來的會(huì)計(jì)造假案件不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理成為社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)。改革開放之后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，企業(yè)數(shù)量也不斷增長。企業(yè)只有建立了有效的內(nèi)部審計(jì)制度，才能夠有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營與管理，加速企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。因此，我國企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章主要針對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑展開分析。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)內(nèi)容，其自從上個(gè)世紀(jì)八十年代之后在我國得到了快速的發(fā)展，近些年來越來越多的學(xué)者對(duì)其展開探討和關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的重要內(nèi)容，由于發(fā)展時(shí)間短因此相關(guān)理論與經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不夠豐富，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍存在一些問題。但是隨著國內(nèi)外市場環(huán)境的變化以及企業(yè)自身發(fā)展的需求都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理成為現(xiàn)代企業(yè)需要解決的重要問題，需要不斷探索提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的相關(guān)定義，內(nèi)部審計(jì)是指獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及效益性的工作，能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。這一定義主要是基于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)以及我國國情所提出的，明確了以下幾點(diǎn)要求：①雖然各企業(yè)由于規(guī)模、性質(zhì)以及組織結(jié)構(gòu)各有差異，但是內(nèi)部審計(jì)工作都需要堅(jiān)持獨(dú)立的原則;②主要是以本企業(yè)或單位為審計(jì)對(duì)象，以財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容;③主要是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平為審計(jì)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的定義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)的組織、監(jiān)督與控制等，主要目的是為了確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門需要建立行之有效的質(zhì)量控制體系，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制目標(biāo)，從而明確內(nèi)部審計(jì)工作的方向，規(guī)范審計(jì)人員的行為。每個(gè)企業(yè)在各個(gè)時(shí)期都有特定的發(fā)展目標(biāo)，需要根據(jù)利益相關(guān)方的需求，尋找企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主要目的是為了幫助企業(yè)達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的重要途徑，因此需要明確審計(jì)目標(biāo)，例如暴露出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)所花費(fèi)的人力物力財(cái)力，內(nèi)部審計(jì)需要為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供相應(yīng)的依據(jù)?！秶H內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中指出審計(jì)報(bào)告必須要準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡潔的描述工作方案，包括識(shí)別、分析、評(píng)估與記錄信息等內(nèi)容。我國的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)該堅(jiān)持實(shí)事求是原則，不偏不倚的反應(yīng)審計(jì)結(jié)果，同時(shí)要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式進(jìn)行編制，確保要素齊全，不遺漏任何重要信息。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中反映，也是最終提交給董事會(huì)和管理層的最終產(chǎn)品，審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成情況應(yīng)該體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的支持。因此企業(yè)需要重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀分析

（一）外部環(huán)境的影響

企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營狀況以及內(nèi)部審計(jì)工作都受到外部環(huán)境的影響，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及相關(guān)法律法規(guī)等。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，企業(yè)競爭壓力也不斷提升，加上電子商務(wù)的快速發(fā)展，各種購物節(jié)日以及直播帶貨的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，為了確保企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷提升，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量要求也不斷增加，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的難度不斷增長。近些年來雖然我國相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)工作的具體要求》等相關(guān)規(guī)章制度，但是仍舊無法滿足我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際要求，因此需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來不斷完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度。

（二）內(nèi)部環(huán)境的影響

隨著現(xiàn)代改革開放程度的不斷增加以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展速度也不斷加快，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了較大的改變，這對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作造成了較大的影響。由于部分企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的情況，大股東利用自己的多數(shù)票表決權(quán)來控制董事會(huì)，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)無法發(fā)揮制約的職能，很難起到監(jiān)督的作用，同時(shí)監(jiān)事會(huì)成員多為行政崗位的工作人員，缺乏內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)與技能，很難發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用。同時(shí)由于很多企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視度不高，因此內(nèi)部審計(jì)工作不是直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作失去獨(dú)立性，很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。還有部分審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)樽陨砝娴母蓴_，無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行合理評(píng)估，這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量造成了較大的影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與其工作質(zhì)量存在密切的相關(guān)性，只有在確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的前提下，才能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。但是由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到領(lǐng)導(dǎo)的限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在一定程度上淪為領(lǐng)導(dǎo)的管理工具，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果喪失客觀性。在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置中，很多企業(yè)都直接將內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，或者是將內(nèi)部審計(jì)工作與監(jiān)督工作合并，有些小型企業(yè)直接讓會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，甚至有些企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些情況都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成了較大的影響，因此很難讓人想象內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性與有效性。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑

（一）優(yōu)化外部環(huán)境

優(yōu)化外部環(huán)境需要國家政策、審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等方面的共同努力，為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，需要加強(qiáng)責(zé)任追求，加大為弄虛作假行為的處罰力度，從而提高對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，同時(shí)還需要加強(qiáng)思想道德建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)紀(jì)律管理。我國要學(xué)習(xí)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，例如歐美國家大型企業(yè)董事會(huì)通常設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，其僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)部門則直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這樣一來能夠讓內(nèi)部審計(jì)部門保持獨(dú)立性，能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行有效的審計(jì)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營提出相應(yīng)的意見。只有了解內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員才能夠不斷的完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度。但是我國《審計(jì)法》中要求內(nèi)部審計(jì)工作需要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。為了解決這一問題，需要借鑒國外先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)來對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)就是內(nèi)部審計(jì)，因此需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而發(fā)揮其在內(nèi)部審計(jì)中的作用。組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是確保工作獨(dú)立性的重要前提。《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有著明確的要求，即內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)以及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不被其他因素的干擾。內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性越高，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和權(quán)威性越高。若內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，那么審計(jì)范圍就會(huì)受到較大的制約，審計(jì)意見也往往不會(huì)被人所采納，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。歐美國家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中采取的是雙向報(bào)告的方式，這種方式能夠讓內(nèi)部審計(jì)部門僅受到審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，主要向董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告，這樣一來能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保信息傳遞的通暢性，從而及時(shí)解決企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種問題，能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，可以學(xué)習(xí)國外成功經(jīng)驗(yàn)，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中必須要保持其相對(duì)獨(dú)立性，從而更好的履行內(nèi)部審計(jì)的職能，同時(shí)也能讓內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營管理負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施

要想提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，首先需要提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。優(yōu)秀的審計(jì)人員需要具備良好的理論知識(shí)與技能，企業(yè)也要選擇獲取了注冊會(huì)計(jì)師資格證的人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員需要不斷的提高自我的水平，在獲得了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)證書之后參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)也要重視審計(jì)人員的職業(yè)教育，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中要求審計(jì)人員為了保持其專業(yè)性，在執(zhí)業(yè)期間需要積極參與后續(xù)教育。審計(jì)人員自身也要積極參與各種研討會(huì)、進(jìn)修課程，參與企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)項(xiàng)目。此外，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，從而提高其職業(yè)道德修養(yǎng)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營狀況，是企業(yè)決策的重要依據(jù)，但是由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)理論以及經(jīng)驗(yàn)不夠充足，導(dǎo)致實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作仍存在很多問題，因此需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高其獨(dú)立性，同時(shí)還要提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：南京鋼鐵股份有限公司）