試論管理會計(jì)在地方財政預(yù)算管理中的應(yīng)用

劉彬

摘要：文章將著眼于管理會計(jì)和財政預(yù)算管理二者存有的關(guān)聯(lián)性，財政預(yù)算管理應(yīng)用管理會計(jì)的必要性及財政預(yù)算主要內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，就強(qiáng)化管理會計(jì)與地方財政預(yù)算管理工作中的有關(guān)應(yīng)用對策進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：地方財政預(yù)算;管理會計(jì);管理應(yīng)用

積極推動我國有效實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)體系建設(shè)，是推動我國治理體系實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重點(diǎn)要求。因此，與當(dāng)前地方財政管理實(shí)際相結(jié)合，深入研究在財政預(yù)算管理工作中如何有效應(yīng)用管理會計(jì)，是亟須解決的關(guān)鍵課題。

一、簡析財政預(yù)算和管理會計(jì)的聯(lián)系

第一，支出控制是二者的主要方式。針對每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，作為管理會計(jì)其控制是全過程。財政管理在政府預(yù)算屬于集中分配環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是控制支出執(zhí)行與預(yù)算編制，因此兩者之間存有某種關(guān)聯(lián)性，通過對比分析財政預(yù)算和管理會計(jì)能夠清楚地看到，在支出控制方面管理會計(jì)體現(xiàn)的更為具體，可以精準(zhǔn)把握關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)用價值工程手段控制決策。因此在該方面，關(guān)于在財政預(yù)算管理采用的事前控制、事中控制以及事后控制應(yīng)積極汲取管理會計(jì)相關(guān)理念，從而讓財政資金支出管理更具實(shí)效。

第二，收支預(yù)算是財政預(yù)算與管理會計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。對于管理會計(jì)彰顯著客觀性，靈活應(yīng)用統(tǒng)計(jì)預(yù)測方法，以此對政府預(yù)算不足進(jìn)行彌補(bǔ)。除此之外，其也能通過多元路徑測算收支，通常管理會計(jì)在預(yù)測分析支出時會應(yīng)用成本分析法，將市場具體情況為依據(jù)對成本進(jìn)行預(yù)測及控制，由此可以補(bǔ)充財政預(yù)算所采取經(jīng)驗(yàn)預(yù)測的局限，切實(shí)提高預(yù)測分析的精準(zhǔn)度。

第三，評價預(yù)算執(zhí)行。我國現(xiàn)階段預(yù)算管理主要施行集中采購、部門預(yù)算等相關(guān)政策，在一定程度上提高了財政預(yù)算管理要求不僅帶來的發(fā)展機(jī)遇也迎來諸多挑戰(zhàn)。面對新的歷史發(fā)展時期應(yīng)以具體發(fā)展情況為基礎(chǔ)，若想實(shí)現(xiàn)收支預(yù)算體系構(gòu)建則應(yīng)依托統(tǒng)計(jì)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算編制的強(qiáng)化。與此同時，還應(yīng)該對績效預(yù)算以及控制體系合理構(gòu)建，指明管理會計(jì)所處地位。

二、地方財政預(yù)算管理采用管理會計(jì)的作用分析

第一，有助于強(qiáng)化財政預(yù)算管理?！爸胤峙?、輕管理”的思想在我國地方財政管理工作中依然存在，一方面對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定建設(shè)是巨大阻礙，另一方面也難以真正落實(shí)預(yù)算管理。所謂“重分配，輕管理”，其主要是指關(guān)注預(yù)算編制，相對忽視有效控制預(yù)算執(zhí)行的過程造成支出往往和預(yù)算編制存在較大差額，但是支出控制理論卻為該問題的解決提供重要基礎(chǔ)。在進(jìn)行地方財政管理中，政府所發(fā)揮的作用不言而喻，預(yù)算執(zhí)行所開展管理控制工作中，應(yīng)將管理會計(jì)中有關(guān)的現(xiàn)代化理念“引進(jìn)來”。例如價值工程法，針對預(yù)算執(zhí)行中的資金展開科學(xué)支出控制，保證能發(fā)揮著每筆資金的真正作用，提高財政資金管理水平。

第二，對經(jīng)驗(yàn)預(yù)測法的缺陷加以彌補(bǔ)。制定預(yù)算時管理會計(jì)能應(yīng)用的方法有很多，例如“IRR”“NPV”以及“PP”等。在對政府具體預(yù)算進(jìn)行編制時，可借鑒管理會計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代化方法，讓所制定的預(yù)算更好地滿足市場實(shí)際發(fā)展需求，而且嚴(yán)格依據(jù)市場實(shí)際針對預(yù)測加以有效的成本控制，保證預(yù)算均可以落到實(shí)處，在彌補(bǔ)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)預(yù)測法缺陷的同時，有助于國家財政管理綜合能力的提高。

第三，有助于預(yù)算執(zhí)行評價更準(zhǔn)確?，F(xiàn)階段，我國關(guān)于地方財政預(yù)算管理方面獲得的成就不容小覷，可我們也不能忽視其中存在的問題。比如，無法確保預(yù)算執(zhí)行評價的準(zhǔn)確程度。在一定程度上，預(yù)算執(zhí)行評價會受限于主觀因素，缺少相應(yīng)的量化指標(biāo)，導(dǎo)致在管理評價績效時缺少同一的度量體系，進(jìn)而為財政預(yù)算管理留下隱患。管理會計(jì)中的預(yù)算執(zhí)行評價，通常被視為差異分析預(yù)算決算，管理會計(jì)在差異分析方面具有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而該經(jīng)驗(yàn)也能應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行評價，從而進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行評價體系，促進(jìn)地方財政預(yù)算管理體系的升級。

三、財政預(yù)算管理基本情況分析

第一，執(zhí)行預(yù)算。首先，進(jìn)一步深化管理預(yù)算支出制度。科學(xué)構(gòu)建支出標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建立;不斷增強(qiáng)支出預(yù)算編制等相關(guān)支出預(yù)算意識。其次，有效組織財政收入。針對具有應(yīng)征性的預(yù)算收入需要足額、及時組織征收，不斷提升財政保障能力。最后，不斷完善預(yù)算支出的績效評價。強(qiáng)化重點(diǎn)應(yīng)定位在民生支出上，增強(qiáng)績效問責(zé)能力，實(shí)現(xiàn)預(yù)算安排和績效評價結(jié)果的有效結(jié)合。

第二，編制預(yù)算。首先，政府預(yù)算體系應(yīng)不斷完善。我國基本建成的“四本預(yù)算”，是對預(yù)算管理的全口徑改革的深化。擴(kuò)展了國有資本經(jīng)營預(yù)算和一般公共預(yù)算的實(shí)際收入范圍。其次，實(shí)施財政規(guī)劃中期管理，加快實(shí)現(xiàn)中期財政規(guī)劃管理革新，讓財政預(yù)算更具持續(xù)性與前瞻性。最后，將預(yù)算編制和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)應(yīng)用效益的切實(shí)提高。

第三，管理預(yù)算資金。首先，財政存量資金的進(jìn)一步盤活。其次，強(qiáng)化政府性債務(wù)管理。有效化解存量債務(wù)、嚴(yán)格控制新增債務(wù)，完善新的債務(wù)管理機(jī)制。最后，不斷推進(jìn)國庫現(xiàn)金管理，擴(kuò)展電子化管理國庫集中支付的實(shí)際應(yīng)用范圍。

第四，決算與有關(guān)財務(wù)報告。首先，逐漸推進(jìn)政府綜合財務(wù)報告制度。其次，強(qiáng)化決算工作。關(guān)于編制決算草案需要做到數(shù)額精確、收支真實(shí)，草案報送先經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)之后再提交至人大進(jìn)行審議。最后，不斷深化風(fēng)險防范與財政監(jiān)督檢查。在內(nèi)控管理中應(yīng)積極采用“制度+科技”的方式。

四、地方財政預(yù)算管理應(yīng)用管理會計(jì)建議分析

第一，構(gòu)建應(yīng)用管理會計(jì)體系。在地方財政預(yù)算管理中若想切實(shí)將管理會計(jì)的作用與價值充分發(fā)揮，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)構(gòu)建管理會計(jì)應(yīng)用體系，而最需關(guān)注的是應(yīng)滿足具體國情，有關(guān)管理會計(jì)在進(jìn)行理論體系建立過程中，汲取發(fā)達(dá)國家有關(guān)知識、經(jīng)驗(yàn)，為我國理論體系建設(shè)提供必要的理論指導(dǎo)。除此之外，還應(yīng)該完善政府會計(jì)體系，將基本點(diǎn)視為政府綜合財務(wù)報表，依據(jù)現(xiàn)下的發(fā)展情況，讓財務(wù)會計(jì)制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制下建立，系統(tǒng)且精確地反映政府財務(wù)情況與財務(wù)活動結(jié)果。在必要的情況下還需制定相應(yīng)的培養(yǎng)體系，認(rèn)真對待培訓(xùn)以及再教育，助力其專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)的提升。

第二，對管理會計(jì)觀念加以強(qiáng)化。首先，應(yīng)切實(shí)推動財稅體制的深化改革，著眼目前社會發(fā)展主要趨勢構(gòu)建新的預(yù)算體系，以此創(chuàng)設(shè)和諧的外部環(huán)境;其次，應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況對相關(guān)法律法規(guī)加以完善，以《預(yù)算法》為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)績效管理的全程化與預(yù)算管理的全面化，完善相關(guān)財稅規(guī)章制度，另外還應(yīng)提高會計(jì)立法水平，在《會計(jì)法》中融入關(guān)于會計(jì)管理的相關(guān)內(nèi)容，新會計(jì)法的出臺在明晰管理會計(jì)重要性上發(fā)揮著關(guān)鍵作用。從某種角度來看，通過管理會計(jì)觀念可將具體目標(biāo)細(xì)分至所有環(huán)節(jié)，而且通過成本分析手段，依據(jù)政府管理會計(jì)績效有效監(jiān)督公共財政，科學(xué)配置財政資源。

第三，管理及監(jiān)督好財政資金的應(yīng)用?；诶碚撘暯欠治?，創(chuàng)新管理會計(jì)觀念、優(yōu)化相關(guān)控制手段可以確保應(yīng)用財政資金的安全性和公開性，財政國庫部門在新時期擔(dān)負(fù)著重大責(zé)任，將收付財政資金工作積極落實(shí)，確保庫款調(diào)度與宏觀管理的科學(xué)性，分析與掌握調(diào)度地方資金情況，實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算及調(diào)度的完善性、準(zhǔn)確性的提高。與此同時，還應(yīng)在預(yù)算期末綜合分析內(nèi)部與外部因素帶來的各種影響。

第四，革新預(yù)算管理和公共財政制度。當(dāng)前我們應(yīng)重點(diǎn)研究與分析國有資本經(jīng)營以及公共財政預(yù)算、財政預(yù)算體系。關(guān)于建設(shè)公共財政體系，我國在國庫集中支付、部門預(yù)算與政府采購等方面進(jìn)行相應(yīng)的改革，而且正由以往模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程控制，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了國家財政朝著公共財政進(jìn)行轉(zhuǎn)變，能夠在資金整體應(yīng)用效率提升的同時，滿足社會發(fā)展需求，尤其是在近些年實(shí)踐中所獲得的成績令人矚目?？晌覀円矐?yīng)清楚意識其所發(fā)揮的根本性推動作用十分有限，對此還需要政府管理會計(jì)體系的科學(xué)構(gòu)建與完善，有效應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)改革。

第五，信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)不斷完善。在不斷發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)過程中，特別是“云計(jì)算”“大數(shù)據(jù)”的出現(xiàn)，其可以做到全面梳理財政業(yè)務(wù)，融入財政業(yè)務(wù)“大平臺”的統(tǒng)一管理，確?？梢曰ネㄅc互用政府預(yù)算管理信息。而且也在本質(zhì)上切實(shí)增強(qiáng)了財政預(yù)算管理的實(shí)效性。依據(jù)使用者的實(shí)際需求自動化生成數(shù)據(jù)，有助于分析決策科學(xué)性的提高。

第六，加大預(yù)防財政資金風(fēng)險力度。由于內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化存在一定的動態(tài)性，致使在應(yīng)用于管理財政資金時難以對出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險加以防范。地方財政預(yù)算管理部門在具體管理中，應(yīng)對財政資金流動中極易出現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行分析，找出財政資金管理過程中的不足。相關(guān)管理部門應(yīng)基于實(shí)施編制預(yù)算、管理會計(jì)等視角，依據(jù)新財政資金預(yù)算法，進(jìn)一步細(xì)化當(dāng)前的財政預(yù)算編制、實(shí)施與審查等標(biāo)準(zhǔn)，針對風(fēng)險管理手段加以完善，實(shí)現(xiàn)財政資金風(fēng)險動態(tài)化預(yù)防避免資金流出的更多，讓支出的財政資金和財政預(yù)算相貼合。關(guān)于該過程，有關(guān)部門需要將安全支出資金為著眼點(diǎn)，健全現(xiàn)行財政管理體系。通過電子化財政收付系統(tǒng)，實(shí)時監(jiān)督財政資金的各種應(yīng)用情況，如果存在潛在風(fēng)險該系統(tǒng)會及時進(jìn)行預(yù)警探究，有助于工作者人員調(diào)節(jié)與完善管理內(nèi)容，讓財政資金管理工作更加嚴(yán)謹(jǐn)。地方財政預(yù)算管理部分融入管理會計(jì)后，還可以及時完善其內(nèi)控機(jī)制，而且能通過內(nèi)控這一媒介優(yōu)化管理財政資金風(fēng)險，削弱低財政資金管理工作難度，有效預(yù)防在財政預(yù)算日常管理中可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險。

五、結(jié)語

之所以要實(shí)現(xiàn)地方財政管理和管理會計(jì)相融合，主要是為了優(yōu)化與完善地方財政管理體系，從而為其財政預(yù)算管理體系提供借鑒基礎(chǔ)，促進(jìn)地方財政預(yù)算管理良性發(fā)展。與此同時，作為地方財政單位，需做好人才引進(jìn)及教育培訓(xùn)工作，完善數(shù)據(jù)庫管理體制，提高地方財政預(yù)算管理機(jī)制的有效性。

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（作者單位：德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）