基于供應(yīng)鏈視角的企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

于澤強(qiáng)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式隨著外部大環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改變，企業(yè)的物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)會(huì)根據(jù)管理模式的調(diào)整向著戰(zhàn)略行為的供應(yīng)鏈模式轉(zhuǎn)化。物資購(gòu)銷是物流物貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃中重要的部分，做好稅務(wù)管理工作離不開對(duì)物資購(gòu)銷的優(yōu)化?？茖W(xué)分配供應(yīng)鏈安排有助于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，減少不必要的稅務(wù)開銷，使稅務(wù)更加明晰透徹。本文將從企業(yè)的物資購(gòu)銷供應(yīng)鏈分析稅務(wù)籌劃的問(wèn)題，并提出合理化建議。

一、引言

我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所占份額比重越來(lái)越大，稅務(wù)籌劃工作幾乎涵蓋了一個(gè)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段。稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果具有重要的作用，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中重要的步驟就是物資購(gòu)銷工作，供應(yīng)鏈管理又是物資購(gòu)銷重要的組成步驟。優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)安排能夠有效降低企業(yè)成本支出，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)化。

二、簡(jiǎn)述供應(yīng)鏈概念

供應(yīng)鏈的概念主要應(yīng)用于物流物貿(mào)行業(yè)，物貿(mào)企業(yè)的物資購(gòu)銷開支占據(jù)總成本支出的很大比重，做好物資購(gòu)銷的供應(yīng)鏈管理工作能夠有效降低企業(yè)的成本支出，提升原料周轉(zhuǎn)的效率，加快產(chǎn)品的生產(chǎn)速率，增加客戶的消費(fèi)滿意度，增加企業(yè)收入。供應(yīng)鏈開始于企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)所需要的加工原料，再將其生產(chǎn)加工為自己需要的半成品或成品，最后使用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品成功運(yùn)送到消費(fèi)者手中。這樣就能成功將制造商、供應(yīng)商、零售商、分銷商等參與這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)用戶建立起科學(xué)緊密的信息交流網(wǎng)絡(luò)，形成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。在供應(yīng)鏈這個(gè)概念剛剛形成的初期，大多數(shù)學(xué)者將其認(rèn)定為企業(yè)生產(chǎn)的內(nèi)部環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，人們逐漸將供應(yīng)鏈的涵蓋用戶增加，并認(rèn)清了其涉及到的多個(gè)個(gè)體。從企業(yè)的稅務(wù)籌劃角度來(lái)判斷，針對(duì)專門從事物資貿(mào)易的企業(yè)來(lái)講，物資購(gòu)銷環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理影響重大，這就使得優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈變得極為重要。對(duì)于物資貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作而言，優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈有助于減少不必要的成本支出，降低物貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，為物貿(mào)企業(yè)的發(fā)展提供更多的資源。

三、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)從成立伊始到經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收再到利益資源分配，整個(gè)運(yùn)行過(guò)程都受到我國(guó)稅收法規(guī)的約束。在強(qiáng)調(diào)依法納稅理念的今天，企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃工作，明晰自身經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的相關(guān)稅收法律法規(guī)，做好稅務(wù)管理工作，按時(shí)履行依法納稅的職責(zé)，做到“不晚繳、不漏繳”，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)還要認(rèn)真研讀各項(xiàng)優(yōu)惠政策以保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享，做到“不早繳、不多繳”，盡可能地獲得稅后利益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合規(guī)與否直接影響到企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)，在倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)背景之下，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的品牌形象，而低評(píng)級(jí)的納稅信用等級(jí)將嚴(yán)重影響企業(yè)的招標(biāo)、授信、融資等重大事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響，這就倒逼企業(yè)在制定發(fā)展計(jì)劃時(shí)，綜合考慮財(cái)稅政策的動(dòng)態(tài)變化。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以充分提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，做好投資經(jīng)營(yíng)決策的分析預(yù)測(cè)，使企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化制定發(fā)展計(jì)劃，提升經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作從根本上看還是為了整合資源，促進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。稅費(fèi)作為企業(yè)利益分配中重要的組成部分，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的重要杠桿，籌劃不當(dāng)將會(huì)使企業(yè)承擔(dān)過(guò)多壓力。稅收的無(wú)償性使企業(yè)的稅款支付具有資金凈流出的特質(zhì)，合理的稅務(wù)籌劃可以減少不必要的稅務(wù)支出，為企業(yè)帶來(lái)更多的凈收益，也是減少成本支出的重要內(nèi)容。物貿(mào)企業(yè)主要的成本支出關(guān)鍵在于物資采購(gòu)，因此在做好稅務(wù)籌劃之前要做好供應(yīng)鏈管理工作，為進(jìn)一步的稅務(wù)籌劃工作打好基礎(chǔ)。

四、供應(yīng)鏈管理及其涉稅環(huán)節(jié)籌劃

為了使供應(yīng)鏈運(yùn)作花費(fèi)的成本最低且結(jié)構(gòu)優(yōu)化，需要科學(xué)管理供應(yīng)鏈涉及到的各個(gè)參與者。物貿(mào)企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)范圍切實(shí)從物資采購(gòu)開始到交付客戶滿意的商品，對(duì)于內(nèi)部涉及到的資金流、貨物流、票據(jù)流、信息流等進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。重點(diǎn)任務(wù)是調(diào)動(dòng)整個(gè)供應(yīng)鏈內(nèi)部擁有的資源，合理計(jì)劃，組織安排，發(fā)揮供應(yīng)鏈自身能滿足供應(yīng)與需求的優(yōu)勢(shì)。供應(yīng)表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品，需求則是客戶對(duì)于產(chǎn)品的需要。供應(yīng)鏈內(nèi)部涉及到的供應(yīng)和需求是供應(yīng)鏈的基本結(jié)構(gòu)，企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)鏈管理工作之前要從客戶的需求入手，才能對(duì)企業(yè)采購(gòu)流程完成具體的監(jiān)督檢查工作。這樣企業(yè)才能對(duì)于突發(fā)的狀況有及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，盡快調(diào)整運(yùn)營(yíng)方案完成對(duì)供應(yīng)鏈采購(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（一）分類管理物貿(mào)企業(yè)的物資購(gòu)銷

在供應(yīng)鏈物資購(gòu)銷環(huán)節(jié)，做好對(duì)物資的分類管理工作是開展后續(xù)工作的重要前提。這就要求物資購(gòu)銷監(jiān)管人員需要根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃中涉及的物資類別、項(xiàng)目、內(nèi)容等細(xì)節(jié)進(jìn)行分類管理。由于我國(guó)大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的稅率、扣除率。納稅人要避免多繳稅款，在兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅與免稅貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不同稅率分別核算銷售額，以避免從高適用稅率。這樣既能保證物資購(gòu)銷的準(zhǔn)確，還能方便日后物資調(diào)動(dòng)、物資核對(duì)等工作的開展。又方便明確各項(xiàng)物資應(yīng)該繳納的稅款名目。

（二）確定合理的供應(yīng)鏈模式

同樣從事物貿(mào)行業(yè)，處于供應(yīng)鏈的不同環(huán)節(jié)可能適用不同的稅收政策。以一般納稅人從事砂石骨料業(yè)務(wù)為例，企業(yè)可以將部分供應(yīng)鏈條內(nèi)部化，向供應(yīng)鏈上游延伸，自產(chǎn)自銷，此時(shí)企業(yè)既可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%減按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），也可以選擇按照13%的一般稅率計(jì)稅，并抵扣生產(chǎn)機(jī)械等相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;企業(yè)也可以將供應(yīng)鏈條外部化，作為供應(yīng)鏈條的中間環(huán)節(jié)，不參與生成，僅開展購(gòu)銷業(yè)務(wù)，此時(shí)則只可以按照13%的一般稅率計(jì)稅，并抵扣采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在供應(yīng)鏈管理過(guò)程中，確定合理的業(yè)務(wù)模式對(duì)后期的稅務(wù)籌劃可能影響重大。

（三）選擇合適的供應(yīng)商

物貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身的需要結(jié)合相關(guān)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和建議書，經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，選擇合適的供應(yīng)方，其中，供應(yīng)商的納稅人資格類別應(yīng)作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)供應(yīng)商主要有兩種：一種是從增值稅一般納稅人處購(gòu)入，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。一般而言，一般納稅人通常規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范，而小規(guī)模納稅人通常規(guī)模較小、制度和管理相對(duì)欠缺，所以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)可能會(huì)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，即便小規(guī)模納稅人可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但從稅負(fù)方面比較，同樣的采購(gòu)價(jià)款，從一般納稅人處采購(gòu)形成的存貨成本更低，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更大，除非小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)明顯偏低，否則一般納稅人供應(yīng)商無(wú)疑是更好的選擇。

（四）準(zhǔn)確把握購(gòu)銷合同的涉稅條款

購(gòu)銷合同不僅僅是對(duì)交易行為進(jìn)行約定，部分條款的約定還可能對(duì)后期的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響，甚至可能因?yàn)榧s定不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)利益嚴(yán)重受損。例如，物貿(mào)企業(yè)在與上下游簽訂購(gòu)銷合同時(shí)都會(huì)對(duì)增值稅及發(fā)票進(jìn)行約定，但往往忽略了合同條款對(duì)印花稅的影響，僅約定含稅價(jià)款將導(dǎo)致增值稅部分計(jì)征印花稅，而簡(jiǎn)單對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，便可以避免稅上計(jì)稅，尤其當(dāng)大宗物資交易合同價(jià)款較大時(shí)更為必要。另外，在增值稅稅率不斷下行調(diào)整的政策背景下，簽訂不含稅單價(jià)固定的采購(gòu)合同和含稅單價(jià)固定的銷售合同，將在利率下行調(diào)整時(shí)最大限度增加企業(yè)收入，同時(shí)不增加采購(gòu)企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

四、物貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的管理提升

（一）建立專業(yè)化管理體制

根據(jù)物貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況完成現(xiàn)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分順序，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方案。根據(jù)不同種類的采購(gòu)物資進(jìn)行細(xì)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)供應(yīng)商不同的情況建立有效的稅務(wù)數(shù)據(jù)信息庫(kù)。利用人工審核和信息技術(shù)分析的方式完成識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低，制定不同的稅務(wù)應(yīng)對(duì)策略。重視稅務(wù)管理工作的監(jiān)管和服務(wù)的平衡，遵從納稅引導(dǎo)質(zhì)詢，防止稅金流失。在物貿(mào)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組，落實(shí)季度考評(píng)，月度物資購(gòu)銷稅務(wù)分析，年度考核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定等工作。做好稅務(wù)籌劃的監(jiān)管和績(jī)效考核工作，及時(shí)反饋稅務(wù)分析的結(jié)果，為物貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定提供有效的參考依據(jù)。

（二）建立稅務(wù)籌劃管理的互動(dòng)機(jī)制

不同部門、不同層級(jí)之間的稅務(wù)信息交流不及時(shí)，會(huì)使得稅務(wù)籌劃的工作質(zhì)量受到影響。要根據(jù)不同的納稅種類、納稅款項(xiàng)等相關(guān)具體因素，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到的稅務(wù)信息進(jìn)行綜合整理。保證企業(yè)各項(xiàng)稅款不會(huì)因?yàn)樾畔⒘魍ú粫扯霈F(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)資源的整合，減少企業(yè)成本支出的浪費(fèi)，為企業(yè)的發(fā)展提供更多機(jī)會(huì)。稅務(wù)籌劃小組內(nèi)部要重視信息的匯報(bào)總結(jié)，積極完成溝通和交流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)分享，提高稅務(wù)籌劃的效率和質(zhì)量。各個(gè)環(huán)節(jié)之間的配合和銜接，要保持順暢，嚴(yán)防工作遲緩延誤的情況。

（三）加強(qiáng)信息整合的能力

現(xiàn)代社會(huì)獲取信息的渠道增多，人們獲取信息的方式也更加輕松。進(jìn)行稅務(wù)籌劃期間要加強(qiáng)利用實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的消息和第三方的信息，做出合理的判斷，禁止出現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作成效同實(shí)際的稅務(wù)政策和稅務(wù)發(fā)展動(dòng)向出現(xiàn)差異的情況。

五、結(jié)語(yǔ)

做好物貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要從企業(yè)的物資購(gòu)銷工作入手，做好供應(yīng)鏈管理工作。合理分類企業(yè)的物資購(gòu)銷資源，確定合理的供應(yīng)鏈模式，選擇合適的供應(yīng)商，準(zhǔn)確把握購(gòu)銷合同的涉稅條款，建立科學(xué)的供應(yīng)鏈信息網(wǎng)。這些前期的準(zhǔn)備工作完成之后才能有針對(duì)性地對(duì)于物資購(gòu)銷計(jì)劃制定合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，分析實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新信息，建立專門的機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專門的人員完成稅務(wù)籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，提升企業(yè)收益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：中鐵物資集團(tuán)有限公司）