強化財會監(jiān)督的幾點思考

吳曉蕾

在我國，黨和國家的監(jiān)督體系是由許多層次、許多體系、許多類型構(gòu)成的。比如，黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等。在這些監(jiān)督之中，財會監(jiān)督是“第一道防線”，是其他監(jiān)督得以實現(xiàn)的“基石”。財會監(jiān)督是監(jiān)測經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、金融風(fēng)險、財政風(fēng)險的基礎(chǔ)性條件，是防范公共風(fēng)險、廉政風(fēng)險的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。

對于財會監(jiān)督的內(nèi)涵，目前為止還沒有統(tǒng)一定論。筆者傾向把財會監(jiān)督定義為，各行政機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織根據(jù)相關(guān)政府部門制定的財會法律法規(guī)、政策制度，對財務(wù)收支、會計信息、經(jīng)營活動、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制、信息公開等的合法性、真實性、效益性等實施的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。以前對財會監(jiān)督的認(rèn)識只包含了會計監(jiān)督一方面，現(xiàn)在說的財會監(jiān)督通常包括三個方面，財政監(jiān)督、會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督。歸根結(jié)底，財政監(jiān)督、會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督是三位一體，相互聯(lián)系、相互影響、相輔相成的整體內(nèi)涵，缺一不可。

現(xiàn)階段，我國的財會監(jiān)督取得了有目共睹的成效，但是仍然存在著一些問題需要強化改善，才能提高黨和國家監(jiān)督的治理水平，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)高量發(fā)展，才能提升國家風(fēng)險管控能力。

一、準(zhǔn)確認(rèn)識財會監(jiān)督的職能

我國的監(jiān)督體系，不僅有國家審計、內(nèi)部審計、社會審計（注冊會計師審計）等多種審計手段，還有黨內(nèi)的監(jiān)督、人大的監(jiān)督、民主的監(jiān)督、行政的監(jiān)督、司法的監(jiān)督、統(tǒng)計的監(jiān)督、輿論的監(jiān)督、群眾的監(jiān)督等。正是因為有諸多的監(jiān)督手段，所以有些觀點認(rèn)為，財會監(jiān)督的職能可有可無，有些企業(yè)的管理者從心理上輕視財會監(jiān)督的功能，在思想上對財會監(jiān)督功能的基礎(chǔ)性、重要性認(rèn)識不足。

筆者認(rèn)為，財會監(jiān)督涉及單位經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)、各個方面、各個時點，財會監(jiān)督不僅能及時、持續(xù)、有效地發(fā)揮監(jiān)督功能，還能提高單位的財務(wù)治理水平及管理水平。所以不僅財務(wù)部門、財務(wù)人員要充分認(rèn)識到財會監(jiān)督的職能所在，正確行使財會監(jiān)督的權(quán)利、職能、功能，單位管理者也要把財會監(jiān)督的基礎(chǔ)性、重要性監(jiān)督地位放在首位，要重視財會監(jiān)督，把財會監(jiān)督的監(jiān)督功能排在其他監(jiān)督體系的第一位。

二、完善財會監(jiān)督的法治體系

目前，我國財會監(jiān)督所依據(jù)和遵循的法律法規(guī)主要包括這些：《會計法》《預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《證券法》《注冊會計師法》《行政處罰法》等。雖然這些法律法規(guī)從不同角度、不同方面、不同專業(yè)、不同層次對財會監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了界定，但具體職責(zé)并不清晰，責(zé)任劃分也不夠明確，更沒有對財會監(jiān)督做出“法”的規(guī)定。在實際工作中，各種法律規(guī)章對財會監(jiān)督違法違紀(jì)行為的處理規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有專門的法律為財會監(jiān)督“保駕護(hù)航”。在實際執(zhí)行財會監(jiān)督中隨意性很大，財會監(jiān)督“缺位”“越位”“扯皮”的現(xiàn)象屢見不鮮。

財會監(jiān)督是對財政監(jiān)督、會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督的一體化、綜合性監(jiān)督管理活動。其中不但包含了對財務(wù)收支方面、會計信息方面、經(jīng)營活動方面、內(nèi)部監(jiān)督方面、內(nèi)部控制方面、信息公開方面等行為的監(jiān)督管理，而且每項行為都蘊含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，稍有偏差，就可能對國家、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體或公眾利益帶來損害。所以在專門的法律法規(guī)中，明確界定財會監(jiān)督的主體是什么、對象是什么、內(nèi)容是什么、方法是什么、時間是什么、目的是什么等內(nèi)容刻不容緩。明確財會監(jiān)督的職責(zé)范圍，理清財政監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系、對違反財會監(jiān)督要承擔(dān)的法律責(zé)任等。這是我國提升財會監(jiān)督的法治化水平、強化財會監(jiān)督的根基、順應(yīng)依法治國的趨勢所在。

三、健全財會監(jiān)督的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是財會監(jiān)督的關(guān)鍵所在，是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定一定制度、實施一定措施和執(zhí)行一定程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范與管控的活動。合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全有效性、財務(wù)信息的真實完整性，達(dá)到有效防范舞弊、預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果的目的。

建立與健全有效的內(nèi)部控制制度，要從源頭上厘清各級責(zé)任主體。明確規(guī)定內(nèi)部控制建設(shè)和實施的主要部門，劃分出各部門的職責(zé)、責(zé)任。比如財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)對資金的使用進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)督，審計部門主要負(fù)責(zé)對資金使用的合法、合規(guī)性進(jìn)行審計和督查，紀(jì)檢監(jiān)察部門主要負(fù)責(zé)對資金使用過程中的違法違紀(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)查和處罰。各司其職，相互配合，齊心協(xié)力。

依托內(nèi)部控制制度來完善財會監(jiān)督內(nèi)容體系?？梢灾贫ê侠?、合規(guī)的財務(wù)管理章程、基本制度，形成科學(xué)與規(guī)范的財會監(jiān)督體系；提高大家的監(jiān)督意識，優(yōu)化單位的監(jiān)督環(huán)境；構(gòu)建事前、事中、事后相互結(jié)合的監(jiān)督系統(tǒng)；加強對會計信息和財務(wù)活動的監(jiān)督；發(fā)揮員工代表會、工會等的民主監(jiān)督職能。

四、優(yōu)化財會監(jiān)督的信息技術(shù)手段

運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)的技術(shù)手段進(jìn)行管理是黨的十九屆四中全會提出的明確要求，也是信息化時代的必然趨勢。利用新興技術(shù)手段，提高治理的能力，適應(yīng)技術(shù)的變革，破除信息閉塞的屏障，打通信息封閉的孤島，才能促進(jìn)財會監(jiān)督資源的共享，提高財會監(jiān)督的效率。這是新時代下順應(yīng)信息化潮流，利用信息化強化財會監(jiān)督的重要技術(shù)手段。

財政、信息部門應(yīng)該起到帶領(lǐng)作用，主動、積極牽頭開發(fā)并建立關(guān)于財會監(jiān)督的信息化平臺，推動財會監(jiān)督工作的電子化、數(shù)據(jù)化、信息化。一方面可以借助大數(shù)據(jù)擁有的處理功能，探索并建立“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督”的新型模式，實現(xiàn)不同層級、不同部門、不同單位對相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、查詢、對比、分析、預(yù)警、評價等功能，打造自動化的持續(xù)檢測平臺、智能化的數(shù)據(jù)分析平臺。以實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)控、查詢、跟蹤。另一方面，借鑒區(qū)塊鏈的應(yīng)用原理和相關(guān)技術(shù)，讓全體員工參與到經(jīng)濟(jì)活動信息的錄入，借助區(qū)塊鏈去中心化、去信息化、非對稱加密、時間戳點等特點，使全體員工共同承擔(dān)信息錄入的責(zé)任，實現(xiàn)財會監(jiān)督的共同履行，保證信息錄入的真實性、合法性、完整性、有效性。從技術(shù)上優(yōu)化財會監(jiān)督，提高監(jiān)督效率，提升監(jiān)督效果。

財會監(jiān)督是一個不斷發(fā)展、不算創(chuàng)新、與時俱進(jìn)的概念。它需要打破以往財政、財務(wù)、會計等許多學(xué)科之間的壁壘，要融會貫通，從整體上、更高層次認(rèn)識財會監(jiān)督。提高對財會監(jiān)督的職能認(rèn)識，完善財會監(jiān)督的法治體系，健全財會監(jiān)督的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化財會監(jiān)督的信息技術(shù)手段。多管齊下，多方協(xié)力，從而構(gòu)建合法合理合規(guī)、高效、確定的財會監(jiān)督制度，以防范經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的風(fēng)險，以抵御廉政方面的腐敗。