完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)路徑探討

王穎婷

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要性

做好內(nèi)部審計(jì)控制企業(yè)審計(jì)工作是我國(guó)上市企業(yè)公司內(nèi)審管理部門(mén)的基本職責(zé)，但在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展背景下，內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)應(yīng)該也已經(jīng)有了新的行業(yè)發(fā)展方向和新的路徑，自1983年起，我國(guó)政府開(kāi)始逐步建立起新的內(nèi)審制度，內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)際影響力和其在社會(huì)上的認(rèn)知度不斷提高，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求已在主板企業(yè)上市的企業(yè)自2012年起必須聘請(qǐng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部審計(jì)控制的具體有效性情況進(jìn)行審計(jì)并及時(shí)發(fā)表意見(jiàn)。越來(lái)越多的我國(guó)上市企業(yè)公司已經(jīng)逐漸形成內(nèi)審意識(shí)，并做到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制大于審計(jì)的重要性且按規(guī)定開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)。但是內(nèi)控系統(tǒng)普及度和外部發(fā)展水平滯后的問(wèn)題仍然存在，據(jù)外部相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析顯示，在外部相關(guān)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或者詐騙的犯罪案件，以及由外部代理會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織出具的外部審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)上無(wú)保留意見(jiàn)的外部審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告比例占比高達(dá)98%，可見(jiàn)這是財(cái)務(wù)報(bào)告造假，由錢(qián)權(quán)交易所帶來(lái)的出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告為了包庇涉事企業(yè)的行為還是屢有發(fā)生，除此之外，還存在相關(guān)企業(yè)對(duì)內(nèi)控披露的意識(shí)和自覺(jué)性不高的情況。

二、目前上市公司中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)欠缺

2003年，審計(jì)署發(fā)布號(hào)令指出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為公司管理機(jī)構(gòu)，可以不受干涉地獨(dú)立行使督查職能。此外，國(guó)內(nèi)的《審計(jì)法》又規(guī)定內(nèi)審要在國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督和報(bào)告下，這條規(guī)定的出臺(tái)使得有些公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在錯(cuò)誤認(rèn)知甚至于一些公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是為了應(yīng)政府的政策要求才成立的，所以在這些公司中普遍存在內(nèi)部審計(jì)工作得不到管理層的認(rèn)可，管理層對(duì)內(nèi)審的實(shí)際情況不重視，對(duì)待內(nèi)審工作敷衍了事等現(xiàn)象，有些公司領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)直接干涉公司內(nèi)審部門(mén)的工作，而內(nèi)審部門(mén)缺乏企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等高層執(zhí)行機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力的監(jiān)督，使得這種管理模式難以有效地約束企業(yè)中管理層的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司日常治理的有效監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)失去本應(yīng)該有的獨(dú)立性和可靠性。而且目前公司內(nèi)審部門(mén)還存在人員變動(dòng)大、專(zhuān)業(yè)能力不夠、不能勝任相關(guān)審計(jì)工作等問(wèn)題，而公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目的在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加企業(yè)價(jià)值，這都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平有所要求。所以當(dāng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不夠時(shí)，即使做了相關(guān)的工作也很難抓住問(wèn)題的關(guān)鍵，從而對(duì)公司實(shí)際治理中的問(wèn)題和亂象難以提供建議和解決方法，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不廣

國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，在于鑒證那些客觀且可獲取的財(cái)務(wù)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與既定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)合規(guī)適用程度及日常財(cái)務(wù)生產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)的績(jī)效檢查上，而到目前為止，我國(guó)財(cái)務(wù)內(nèi)審工作內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)，合規(guī)程度審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)，舞弊行為調(diào)查或?qū)?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)?？梢钥闯觯ぷ鲀?nèi)容主要還是聚集在財(cái)務(wù)層面，但通過(guò)對(duì)國(guó)外的內(nèi)審的研究和調(diào)查比較可以發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)審工作的范圍除了與財(cái)務(wù)相關(guān)的方面外，還應(yīng)該延伸到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)及投資審計(jì)等更加深遠(yuǎn)的方面。上市公司涉及領(lǐng)域更廣，內(nèi)審應(yīng)該同步延伸業(yè)務(wù)更好的監(jiān)督上市公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及防止公司造假，也要求我們要通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)審范圍來(lái)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的管理，從而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的監(jiān)督，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的。如果內(nèi)審高效運(yùn)行，就可以促使組織權(quán)力約束機(jī)制得以高效運(yùn)營(yíng)。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化路徑

1.建設(shè)專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)，完善相關(guān)業(yè)務(wù)能力

國(guó)家審計(jì)部應(yīng)加大有關(guān)內(nèi)審觀念的推廣，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審部門(mén)的正確認(rèn)識(shí)，從而加強(qiáng)公司對(duì)內(nèi)審部門(mén)的重視程度并認(rèn)真對(duì)待內(nèi)審日常工作，建立健全有力的內(nèi)審部門(mén)，提高公司選拔內(nèi)審職員的門(mén)檻，由經(jīng)驗(yàn)豐富和有相關(guān)財(cái)務(wù)背景的招聘負(fù)責(zé)人在雇用內(nèi)審職員時(shí)仔細(xì)篩選，關(guān)注要聘用內(nèi)審人員的相關(guān)教育背景和取得顯示專(zhuān)業(yè)度的證書(shū)，以及以往的工作經(jīng)驗(yàn)是否能幫助其勝任內(nèi)審部門(mén)的工作，是否能監(jiān)管公司的日常經(jīng)營(yíng)，對(duì)公司相關(guān)的治理問(wèn)題是否能提出建設(shè)性意見(jiàn)，入職后對(duì)于進(jìn)入內(nèi)審行業(yè)的職員要進(jìn)行考核，從而更好地提升內(nèi)審職員的執(zhí)業(yè)水平。因?yàn)槟壳皣?guó)內(nèi)內(nèi)審職員存在執(zhí)業(yè)水平良莠不齊，對(duì)審計(jì)認(rèn)知不深入、經(jīng)驗(yàn)不充足等問(wèn)題，所以需要進(jìn)一步提高公司內(nèi)審人員的審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)審職員應(yīng)熟悉并掌握審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、根本思路和基礎(chǔ)手法，以評(píng)估財(cái)務(wù)控制的有效性，還要熟知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、籌劃管理、法律法規(guī)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，以便更好地監(jiān)督企業(yè)的日常治理，對(duì)工作中存在的問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，防止財(cái)務(wù)工作造假。

2.完善內(nèi)部審計(jì)涉及業(yè)務(wù)及范圍

國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不夠完善，與國(guó)外相比，我國(guó)內(nèi)審業(yè)務(wù)分布仍然停留在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)注上。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司不斷增多，業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大，內(nèi)審范圍也應(yīng)隨之不斷擴(kuò)大，否則將不利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的作用，不利于內(nèi)審行業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)內(nèi)審職員的工作主要是核查日常經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、所獲取的證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)的匹配程度，而未深入管理和經(jīng)營(yíng)中。將公司內(nèi)審審計(jì)工作中涉及的業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)展到涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益項(xiàng)目審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目審計(jì)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)等各領(lǐng)域，我們可以引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)，更新我國(guó)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)舊的認(rèn)知和知識(shí)。內(nèi)審部門(mén)要致力于公司的總體目標(biāo)，促進(jìn)公司的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)眾多、顧客范圍廣、環(huán)境變化可能帶來(lái)的更大風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇提出關(guān)鍵意見(jiàn)，提升公司的治理效果。但是內(nèi)審部門(mén)作用實(shí)現(xiàn)的前提在于內(nèi)審人員要有較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，了解國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則，能深入進(jìn)行相關(guān)工作，還可以引進(jìn)相關(guān)的先進(jìn)信息技術(shù)來(lái)提高審計(jì)水平，彌補(bǔ)人為審計(jì)中可能存在的一些弊端，實(shí)時(shí)監(jiān)控公司情況，解決公司運(yùn)營(yíng)中可能存在的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，完善內(nèi)審制度是目前經(jīng)濟(jì)背景下的強(qiáng)烈要求，但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部存在的管理層對(duì)內(nèi)審部門(mén)重視度不高，干涉內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性，以及內(nèi)審業(yè)務(wù)不廣，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)性缺失，且缺乏完善的法規(guī)規(guī)范的問(wèn)題，都在阻礙我國(guó)內(nèi)審部門(mén)更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，我們應(yīng)該采取對(duì)應(yīng)的措施，以解決當(dāng)前存在的阻礙內(nèi)審部門(mén)發(fā)展的問(wèn)題，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)達(dá)成，防止財(cái)務(wù)造假。通過(guò)企業(yè)的良性發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)生態(tài)，促進(jìn)內(nèi)審行業(yè)的整體進(jìn)步和發(fā)展。