促進(jìn)京津冀高質(zhì)量發(fā)展的產(chǎn)業(yè)稅收政策協(xié)同研究

秦 釧

隨著京津冀一體化發(fā)展的定位上升為國家戰(zhàn)略，京津冀經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入全面推進(jìn)和重點(diǎn)突破的關(guān)鍵時期，產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是京津冀協(xié)同發(fā)展過程中面臨的重大課題。京津冀一體化高質(zhì)量發(fā)展，是要創(chuàng)新體制機(jī)制、打破行政壁壘，提高政策協(xié)同水平，讓人力資本等要素在更大范圍內(nèi)暢通流動，凝聚更強(qiáng)合力。通過梳理現(xiàn)行的稅收政策，并提出完善建議，以此促進(jìn)京津冀產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、京津冀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

近十年，京津冀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)第一、第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)下降，第三產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步增長的趨勢。從2011年至2019年三地的三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比看，北京和天津表現(xiàn)為“三二一”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，河北表現(xiàn)出“二三一”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，河北在2019年呈現(xiàn)出“三二一”的良好趨勢。北京以服務(wù)業(yè)為主；天津以高新技術(shù)業(yè)為主；河北對農(nóng)業(yè)和工業(yè)的依賴程度相比京津要略高，高新技術(shù)和創(chuàng)新園區(qū)處于發(fā)展階段。三地產(chǎn)業(yè)處于不同的發(fā)展階段，這會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)移中出現(xiàn)斷層現(xiàn)象，發(fā)展較為落后的河北地區(qū)沒有完備的基礎(chǔ)設(shè)施來承接從京津轉(zhuǎn)移來的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)。

二、高質(zhì)量發(fā)展下京津冀稅收政策分析

1.相關(guān)稅收政策的梳理

（1）有關(guān)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收政策

主要是國家對重點(diǎn)支持行業(yè)給予減免稅收支持，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，為京津冀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級指明方向。一是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自企業(yè)獲利年度起，前兩年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。二是對從事符合條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的公共設(shè)施投資項(xiàng)目取得的收入，自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，實(shí)行三免三減半政策。

（2）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

主要是鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，助力實(shí)現(xiàn)“京津研發(fā)，河北轉(zhuǎn)化，河北制造”的創(chuàng)新協(xié)作新模式。一是高新技術(shù)企業(yè)按15%繳納企業(yè)所得稅。二是對創(chuàng)投企業(yè)和符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。三是對提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)免征增值稅。四是負(fù)面清單之外的制造業(yè)企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

（3）改善生態(tài)環(huán)境的稅收政策

為改善京津冀在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中帶來的大氣污染和生態(tài)環(huán)境脆弱等問題，稅收政策作為必要的調(diào)節(jié)手段，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮著重要作用。針對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，還征收環(huán)境保護(hù)稅、資源稅和消費(fèi)稅來提高污染和破壞環(huán)境的行為成本，以此控制生態(tài)環(huán)境惡化。

2.現(xiàn)行稅收政策的不足之處

（1）稅收優(yōu)惠主體覆蓋范圍不廣，降低了創(chuàng)新的激勵效應(yīng)

北京天津聚集了大量的軟件、集成電路和高新技術(shù)企業(yè)，針對這一類企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多且覆蓋面較廣，這些企業(yè)享受到了紅利。但經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的河北地區(qū)匯集了部分中小型高新技術(shù)企業(yè)，因研發(fā)活動認(rèn)定中有較多的限制條件，這將部分新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)排除在外，對研發(fā)活動的認(rèn)定沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，也沒有完全體現(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng)新的實(shí)際需求，會減弱優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，降低創(chuàng)新的激勵效應(yīng)。

（2）稅收優(yōu)惠政策對初創(chuàng)企業(yè)激勵不足

不管是在京津冀創(chuàng)新一體化還是在生態(tài)環(huán)境協(xié)同治理的過程中，稅收優(yōu)惠政策多以事后型激勵為主，對初創(chuàng)企業(yè)激勵不足。在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面，部分企業(yè)在創(chuàng)新初期需要的研發(fā)投入資金較大，目前針對處于創(chuàng)新起步階段的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更傾向于對創(chuàng)新后期予以支持；在改善生態(tài)環(huán)境方面，稅收政策從源頭上缺乏激勵。如企業(yè)所得稅對從事節(jié)能環(huán)保的企業(yè)實(shí)行三免三減半的優(yōu)惠政策，該類稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)盈利為前提，對研發(fā)資金匱乏的環(huán)境初創(chuàng)企業(yè)十分不利?！板\上添花”的優(yōu)惠政策較多，但對于企業(yè)創(chuàng)新初期的“雪中送炭”的稅收政策反而較少。

（3）缺乏人才協(xié)同的稅收優(yōu)惠政策

為實(shí)現(xiàn)京津冀高質(zhì)量發(fā)展，形成創(chuàng)新引領(lǐng)、協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系和資源節(jié)約、環(huán)境友好的綠色體系，迫切需要三地人才共享。處于人才科技聚集高地的京津會對河北省的人才產(chǎn)生虹吸效應(yīng)，加劇了河北人才短缺的局面。河北地區(qū)也缺乏吸引高端人才落戶的稅收政策：在個人所得稅方面，河北地區(qū)只有石家莊市的個人所得稅住房租金支出專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)與北京持平；設(shè)立工業(yè)園區(qū)吸引科技人才的秦皇島、雄安新區(qū)等城市其扣除標(biāo)準(zhǔn)低于北京，沒有吸引高端人才的優(yōu)勢。

三、促進(jìn)京津冀產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議

1.簡化認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠主體范圍

現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)傾向高科技產(chǎn)業(yè)，還未實(shí)現(xiàn)由結(jié)構(gòu)性向普惠性政策的轉(zhuǎn)變。高新技術(shù)企業(yè)以及研發(fā)費(fèi)用可扣除的條件設(shè)置較為復(fù)雜，所能享受優(yōu)惠的企業(yè)并不多，稅收政策優(yōu)惠對象過于集中，可以簡并處理，進(jìn)一步擴(kuò)充用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策對象上，提升資源配置效率。除了給予軟件和集成電路企業(yè)較低的稅率和優(yōu)惠政策外，還應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)類型劃分來制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如針對河北地區(qū)的鋼鐵、冶金等第二產(chǎn)業(yè)出臺覆蓋范圍更為廣泛的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)置負(fù)面清單，淘汰落后產(chǎn)能；重視對工業(yè)技術(shù)的研發(fā)投入，降低研發(fā)的門檻，鼓勵重工業(yè)企業(yè)不斷創(chuàng)新，減少外遷企業(yè)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成的污染與破壞，解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)外部性，實(shí)現(xiàn)重工業(yè)的調(diào)整與升級，在追求產(chǎn)業(yè)量的同時，還要注重質(zhì)的發(fā)展。

2.支持初創(chuàng)及中小型企業(yè)發(fā)展，制定配套的優(yōu)惠政策

首先，現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定中對虧損企業(yè)的優(yōu)惠力度不夠大，對于長期研發(fā)的企業(yè)而言，結(jié)轉(zhuǎn)期限過短，可適當(dāng)延長結(jié)轉(zhuǎn)年限。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較大，有針對性的稅收政策不應(yīng)設(shè)置過多限制條件，還應(yīng)適當(dāng)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，提高對創(chuàng)新行為的容忍度。其次，鼓勵企業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范基金，引導(dǎo)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和所處行業(yè)按照一定的比例提取，用于防范研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以針對這一風(fēng)險(xiǎn)基金予以稅前扣除，創(chuàng)新優(yōu)惠政策的支持方式，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)感受到真金白銀的優(yōu)惠，激勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新與研發(fā)。

3.制定吸引高端人才落戶的稅收政策，促進(jìn)高層次人才流動

京津冀應(yīng)將人才協(xié)同落到實(shí)處，從整體上梳理人才需求，整合人才資源，設(shè)計(jì)人才發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)人才投入力度。三地應(yīng)協(xié)商成立京津冀人才協(xié)同專項(xiàng)基金，在人才培養(yǎng)和引進(jìn)方面進(jìn)行積極交流與合作，支持高校聯(lián)合培養(yǎng)人才的模式，推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的模式。在個人所得稅優(yōu)惠政策方面，首先，要降低個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，可以采取個人所得稅年度稅負(fù)不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額15%的激勵政策，讓高層次人士感受到切實(shí)優(yōu)惠，吸引外地人才落戶河北；其次，可以采取對人才獎勵補(bǔ)貼免征個人所得稅的政策，對搬遷的科研機(jī)構(gòu)所轉(zhuǎn)化的科技成果以股份形式給予個人獎勵的，對該獎勵免征個人所得稅；最后，個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要不低于北京天津地區(qū)，尤其是租房支出在很大程度上影響著個人落戶的意愿。