智能財(cái)務(wù)背景下企業(yè)內(nèi)部控制體系的探索

■張紅梅

一、引言

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)資源的高效整合與人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展為社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理思路逐漸向數(shù)字化、智能化發(fā)展，已經(jīng)成為了諸多財(cái)務(wù)人員關(guān)注的要點(diǎn)，甚至不少先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)通過(guò)實(shí)踐證明了智能財(cái)務(wù)的可靠性與穩(wěn)定性。但我們不得不認(rèn)識(shí)到，作為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，智能財(cái)務(wù)不論是在理論基礎(chǔ)還是知識(shí)體系、專(zhuān)業(yè)架構(gòu)等方面都尚處于起步階段。參照會(huì)計(jì)信息化的研究與發(fā)展過(guò)程給企業(yè)帶來(lái)的重大變革，我們完全可以預(yù)見(jiàn)到，伴隨著智能財(cái)務(wù)研究與應(yīng)用的日益深入，包括內(nèi)部控制體系在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略都將迎來(lái)全新變革。

內(nèi)部控制集企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與價(jià)值創(chuàng)造與一身，一直以來(lái)都是企業(yè)管理的重中之重，我國(guó)于2008年和2010年先后發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)），為我國(guó)構(gòu)建了全面而又完善的內(nèi)控規(guī)范體系。但近年來(lái)“銀廣夏事件”“康美藥業(yè)現(xiàn)金蒸發(fā)事件”無(wú)不為我們敲響警鐘，內(nèi)部控制失效仍然存在，且內(nèi)控一旦失效危害性極大。

但仍需注意的是，智能財(cái)務(wù)的引入也給內(nèi)部控制帶來(lái)了全新挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制邏輯的算法化、內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)的安全性，均遏待解決。本文試圖通過(guò)對(duì)智能財(cái)務(wù)的“身世”進(jìn)行探究，研究其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，并將智能財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制牢牢結(jié)合，將人機(jī)交互全面代入內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制可以更好地在智能財(cái)務(wù)背景下發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)降本增效發(fā)揮作用。

二、智能財(cái)務(wù)的含義與特征

在研究智能財(cái)務(wù)的概念之前，我們首先需要追溯的是智能財(cái)務(wù)這一概念的由來(lái)，最早在二十世紀(jì)九十年代，美國(guó)的專(zhuān)家就提出了智能財(cái)務(wù)這一概念，當(dāng)時(shí)的智能財(cái)務(wù)就是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理體系中，借助計(jì)算機(jī)幫助企業(yè)管理者完成分析，在二者的有機(jī)合作過(guò)程中，逐漸加深管理者對(duì)企業(yè)的認(rèn)知，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期規(guī)劃，發(fā)展壯大。近些年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)受到重視，基于人工智能技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)的智能財(cái)務(wù)概念，由上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的劉勤教授、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的張慶龍教授等人引入國(guó)內(nèi)。隨著近些年來(lái)在實(shí)務(wù)工作中的延伸與發(fā)展，智能財(cái)務(wù)滲入到企業(yè)管理活動(dòng)中的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，有不少專(zhuān)家基于不同視角給出了定義。

筆者認(rèn)為，廣義上的智能財(cái)務(wù)其實(shí)是一種新型的財(cái)務(wù)管理模式，這一模式基于AI、RPA等技術(shù)工具、大數(shù)據(jù)分析等智能工具再輔助以人類(lèi)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家，形成一個(gè)完整的人機(jī)協(xié)作產(chǎn)業(yè)鏈，在這個(gè)鏈條中，機(jī)器與人實(shí)現(xiàn)有機(jī)合作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的一些繁瑣且規(guī)范程度高的工作，會(huì)逐步被機(jī)器人替代，同時(shí)機(jī)器還會(huì)模擬并記錄人的分析過(guò)程形成智能判斷，這會(huì)進(jìn)一步的解放人類(lèi)，為管理者提供更具備便捷性、時(shí)效性的管理建議。

如果將智能財(cái)務(wù)比作人的身體，那么大數(shù)據(jù)就是身體里的血液，是一切工作的基礎(chǔ)，血液的流通將數(shù)據(jù)傳遞到各個(gè)角落，讓數(shù)據(jù)可以高效的被人為利用。而RPA等先進(jìn)技術(shù)，就是人的各個(gè)器官，他們不知疲倦的根據(jù)既定的規(guī)則完成著指令，保證整個(gè)軀干的健康安全，也就保證了整個(gè)企業(yè)的飛速發(fā)展和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而AI技術(shù)，更是解放管理者的最重要的一環(huán)，AI就好比人的大腦，他會(huì)根據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)、信息，做出相應(yīng)的判斷，進(jìn)而指揮器官、軀干給出正確的應(yīng)對(duì)措施。但需要注意的是，現(xiàn)有的人工智能技術(shù)，尚未能完全將成熟的“強(qiáng)人工智能”應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，目前的AI更像是一個(gè)在某些方面擁有著智能性，并能學(xué)習(xí)外界特定知識(shí)，擁有基于規(guī)則內(nèi)判斷力的計(jì)算機(jī)程序。智能財(cái)務(wù)的未來(lái)發(fā)展尚值得期待。

三、智能財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)各崗位之間的分工合作，定期進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但隨著智能財(cái)務(wù)的普及，ERP系統(tǒng)的功能逐漸完善，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合，伴隨著業(yè)務(wù)的完成，財(cái)務(wù)所需的單據(jù)、憑證自動(dòng)由系統(tǒng)生成。財(cái)務(wù)共享中心負(fù)責(zé)儲(chǔ)存這些數(shù)據(jù)，在這一流程中，財(cái)務(wù)人員本身的參與度很低。甚至實(shí)體賬簿的消失給審計(jì)工作也帶來(lái)了巨大影響，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)將被顛覆，審計(jì)人員想要有所收獲可能要偏向于對(duì)行為的審計(jì)。這些整體的改觀(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

（一）控制形式顛覆

智能財(cái)務(wù)下，ERP系統(tǒng)的智能化程度極高，系統(tǒng)本身能夠形成完整的內(nèi)部控制鏈條，原先的賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、崗位分工等內(nèi)控形式已經(jīng)近乎被淘汰，系統(tǒng)本身可以代替人完成這些操作。而又由于系統(tǒng)本身的優(yōu)越性，原先人工操作存在的邏輯漏洞也不復(fù)存在。內(nèi)部控制的形式可能要轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)系統(tǒng)行為的控制，而這有需要相關(guān)工作人員有一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)。

（二）控制內(nèi)容更新

云計(jì)算時(shí)代，海量的數(shù)據(jù)可以被信息使用者使用，但同樣也引起了我們對(duì)數(shù)據(jù)安全的思考。大數(shù)據(jù)是智能財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，自然而然，數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性和數(shù)據(jù)庫(kù)的準(zhǔn)確性成為了智能財(cái)務(wù)背景下的研究重點(diǎn)。對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容的完整性保護(hù)，防止非授權(quán)信息的泄露和數(shù)據(jù)庫(kù)信息被篡改，是當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制流程中需要考慮的重要環(huán)節(jié)。各種計(jì)算機(jī)安全技術(shù)也要隨之發(fā)展，編碼保護(hù)、防病毒技術(shù)等都要引入，以確保企業(yè)智能財(cái)務(wù)平臺(tái)高效、安全的運(yùn)行。

（三）控制視角多樣化

以往企業(yè)的內(nèi)部控制，只講求一味的風(fēng)險(xiǎn)最小化，現(xiàn)如今隨著新技術(shù)的應(yīng)用，如何在保證風(fēng)險(xiǎn)最小化的前提下避免繁瑣而又復(fù)雜的程序，也成為企業(yè)內(nèi)部控制的必修課。

四、基于智能財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）引入RPA技術(shù)

原本重復(fù)性強(qiáng)、技術(shù)含量低、標(biāo)準(zhǔn)化程度高的工作將逐步被RPA機(jī)器人所代替，這將大幅度縮減人工成本。與此同時(shí)由于RPA本身的特性，它能夠?qū)崿F(xiàn)24小時(shí)的無(wú)人值守工作，并且完美地避免了人工工作環(huán)境下，由于工作的繁瑣性造成的認(rèn)為錯(cuò)誤，進(jìn)一步降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

新環(huán)境下下的財(cái)務(wù)人員的一個(gè)核心特征是專(zhuān)家型人才，至少應(yīng)該成為某方面的專(zhuān)家，而不是“多面手”新環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大量引入大數(shù)據(jù)分析師、系統(tǒng)架構(gòu)師等數(shù)字化復(fù)合型財(cái)務(wù)專(zhuān)家。深度利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能技術(shù)、可視化技術(shù)等為企業(yè)搭建大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，幫助企業(yè)更好的搭上智能財(cái)務(wù)的便車(chē)，為企業(yè)決策提供更多、更高質(zhì)量的信息。

（三）業(yè)務(wù)流程重組

新的技術(shù)背景之下，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算使得企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間不再相互獨(dú)立，彼此之間基于智能財(cái)務(wù)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫交流。信息的高速溝通，要求企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化重組，原先繁瑣而復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程不能適應(yīng)新環(huán)境的要求。發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)、年報(bào)審計(jì)等等日常流程都會(huì)遭到顛覆，企業(yè)需要在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)全流程優(yōu)化。具體可以表現(xiàn)為，企業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)的制定，從多個(gè)維度對(duì)企業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化流程再造。與此同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化后的流程也有助于企業(yè)更好地與智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)深度融合，實(shí)現(xiàn)快速進(jìn)步。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的快速迭代和人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展，都為企業(yè)內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了新思路，這樣的好機(jī)會(huì)、好前景、好技術(shù)為企業(yè)優(yōu)化創(chuàng)造了無(wú)限可能。但同樣，由于國(guó)內(nèi)起步較晚，相關(guān)人才還比較欠缺，相關(guān)的知識(shí)體系還不夠完善，依然需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索，找到符合企業(yè)實(shí)際情況的智能財(cái)務(wù)背景下內(nèi)部控制優(yōu)化決策?！?/p>