客觀分析合理定性 確保資產(chǎn)準(zhǔn)確計量—G公司在建期購入安置用房確認(rèn)固定資產(chǎn)

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會講話中將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，賦予財會監(jiān)督在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中更大的責(zé)任和期許，為財會監(jiān)督工作指明了方向。我們積極思考、主動作為，堅決將黨中央精神貫徹落實(shí)到具體行動上，圍繞加強(qiáng)財經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，圍繞防范和化解政府性債務(wù)風(fēng)險，以加強(qiáng)財會監(jiān)督為契機(jī)，開展了2020年度會計監(jiān)督工作。工作中，以監(jiān)督為手段，以服務(wù)為宗旨，以提高會計信息質(zhì)量為目的，立足市場經(jīng)濟(jì)前沿，全面掌握企業(yè)所處外部環(huán)境，合理判斷企業(yè)問題，提出科學(xué)解決方案，切實(shí)提高會計信息質(zhì)量。

2020年9月，財政部門派出檢查組對G公司2019年會計信息質(zhì)量情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，G公司2019年購入一棟大樓用于安置拆遷工作，并將此大樓計為固定資產(chǎn)，未作為安置拆遷成本計為在建工程核算。檢查人員全面了解了該項資產(chǎn)購入的始末，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，很難準(zhǔn)確判斷目前階段該項支出是應(yīng)計入固定資產(chǎn)還是在建工程。檢查人員基于資產(chǎn)反映的完整性考慮，初步認(rèn)為該項資產(chǎn)可計入固定資產(chǎn)。同時，檢查人員認(rèn)為要結(jié)合實(shí)際，深層次思考問題，并查找分析原因，著力督促被查單位規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和堵塞違規(guī)行為漏洞。

一、案例背景

太原市G公司于2012年5月注冊成立，注冊資本70.83億元，其中：政府出資60.83億元，持股比例85.88%；國開發(fā)展基金有限公司出資10億，持股比例14.12%。該公司主要負(fù)責(zé)某建設(shè)項目的投資、建設(shè)、運(yùn)營和項目控制范圍內(nèi)的土地利用開發(fā)及相關(guān)設(shè)施的租賃等，目前所有項目均在建設(shè)期。該公司設(shè)置董事會及8個專業(yè)委員會，下設(shè)16個部門和3個子公司，1個參股公司。截至2019年12月底，該公司仍屬于基建期，未確認(rèn)收入費(fèi)用，資產(chǎn)947894.03萬元，負(fù)債448542.52萬元，所有者權(quán)益499351.51萬元。

2020年9月，財政部門派出檢查組對G公司2019年會計信息質(zhì)量情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，G公司2019年以8414.54萬元購入一棟大樓用于安置拆遷工作，并將此大樓計為固定資產(chǎn)，未作為安置拆遷成本計為在建工程核算。檢查人員對該項資產(chǎn)購入的始末進(jìn)行了全面了解，對相關(guān)資料展開了認(rèn)真細(xì)致的核實(shí)，依據(jù)目前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，很難準(zhǔn)確的判斷在目前階段該項支出是應(yīng)計入固定資產(chǎn)還是在建工程。檢查人員基于資產(chǎn)反映的完整性考慮，初步認(rèn)為該項資產(chǎn)可計入固定資產(chǎn)。

二、相關(guān)情況分析

（一）G公司購入大樓始末

G公司在項目建設(shè)中，需要完成拆遷安置工作，因此準(zhǔn)備購買建筑物用于安置部分拆遷單位。政府于2018年10月批復(fù)了G公司關(guān)于購買某銀行原營業(yè)用房用于拆遷安置的請示，該公司2019年經(jīng)市建審中心測算、評估、審核某銀行原營業(yè)用房，政府批準(zhǔn)以8252.20萬元的凈價購買（不含稅費(fèi)、拍賣傭金、裝修分割費(fèi)等其他費(fèi)用），該項費(fèi)用從征拆費(fèi)用中列支。

2019年6月30日辦理大樓移交手續(xù)，支付大樓購買價款8160萬元、拍賣中介手續(xù)費(fèi)50萬元、契稅321.82萬元，合計8531.82萬元。

2019年6月30日頒發(fā)不動產(chǎn)權(quán)證書，土地面積3915.72平米，房屋建筑面積9524.89平米，使用期限國有建設(shè)用地使用權(quán)2007年7月30日起至2047年7月29日止。

（二）G公司購入大樓會計核算情況

G公司基于該大樓已取得不動產(chǎn)權(quán)證，2019年7月31日126憑證將此大樓記入固定資產(chǎn)，原值8414.54萬元，進(jìn)項稅117.34萬元。

（三）確認(rèn)方法及認(rèn)定情況

檢查人員認(rèn)真地核實(shí)G公司提供的請示報告、會議紀(jì)要、相關(guān)協(xié)議等資料，和G公司負(fù)責(zé)安置拆遷的工作人員多次座談，詳細(xì)了解該項業(yè)務(wù)來龍去脈。雖G公司取得該項資產(chǎn)是在建設(shè)期內(nèi)，購入該項固定資產(chǎn)的是為了安置拆遷公司，費(fèi)用從征拆費(fèi)用中列支，但截至檢查日仍無公司安置于此，如何安置也無合同說明，無法判定將來不會帶來經(jīng)濟(jì)利益。檢查組人員本著真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)性質(zhì)的原則，基于該資產(chǎn)成本可以可靠計量且已取得不動產(chǎn)權(quán)證書，有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)，認(rèn)定可計入固定資產(chǎn)。

三、工作啟示

會計監(jiān)督工作是財政監(jiān)督系統(tǒng)一項常規(guī)且十分重要的工作，對上貫徹落實(shí)國家重大財經(jīng)政策，對下關(guān)系企業(yè)單位財務(wù)管理和利益，在新的形勢下，要依法履行好法律賦予的會計監(jiān)督職責(zé)，堅持管理服務(wù)與檢查監(jiān)督并重，在及時發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上要深層次思考問題，并結(jié)合實(shí)際查找分析原因，著力督促被查單位規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和堵塞違規(guī)行為漏洞。

（一）堅持會計信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式的原則

對會計事項的確認(rèn)和計量，必須依據(jù)其實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不只是看其業(yè)務(wù)表面進(jìn)行核算。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)計量應(yīng)避免“一刀切”，企業(yè)可以因地制宜地來確定固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，并在具體操作過程中嚴(yán)格按照制定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不隨意改變；在固定資產(chǎn)價值確認(rèn)時，要著重考慮會計信息的真實(shí)可靠程度，不能單純追求操作簡便，要參考稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，在核算效率和會計信息真實(shí)可靠之間取得平衡，避免誤導(dǎo)會計信息使用者。該公司購入的大樓雖然擬用于在建項目需要安置的拆遷公司，可以作為在建工程發(fā)生的拆遷成本，但實(shí)際上該資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)且已取得不動產(chǎn)權(quán)證書，為如實(shí)反映資產(chǎn)性質(zhì)，可作為固定資產(chǎn)核算。

（二）企業(yè)要切實(shí)提高財務(wù)管理水平

G公司作為承擔(dān)公益性項目的國有企業(yè)，整個建設(shè)都是由政府出資，依靠政府償還到期債務(wù)，且在項目建設(shè)過程中需要花費(fèi)大量的資金，相關(guān)成本難以在短期內(nèi)收回，如果在項目建設(shè)和運(yùn)營的過程中不重視對成本的核算和控制就會導(dǎo)致其效益出現(xiàn)損害。企業(yè)財務(wù)管理在“不差錢”的思想下容易變成單純的服務(wù)部門，要提高財務(wù)管理水平，反映真實(shí)的會計信息，特別是應(yīng)該真實(shí)完整的反映資產(chǎn)情況，保障報表使用者了解公司的真實(shí)財務(wù)狀況，確保行業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）企業(yè)要注重建立健全制度

切實(shí)認(rèn)識會計監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營中的重要地位。要根據(jù)自身實(shí)際，解讀、制定適合自身的財務(wù)管理制度，并且按制度嚴(yán)格執(zhí)行。特別是該企業(yè)作為典型的重資產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)金額大、數(shù)量多，要盡快對資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理，出臺。制定符合企業(yè)實(shí)際、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定的固定資產(chǎn)管理制度及資產(chǎn)管理辦法，準(zhǔn)確劃分資產(chǎn)性質(zhì)并進(jìn)行正確的歸集。同時要注重建立和強(qiáng)化與財務(wù)相關(guān)的一系列內(nèi)控制度，通過完善環(huán)節(jié)，建立行之有效地制度體系，提高管理水平，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)并真實(shí)呈現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化會計監(jiān)督職能

要始終保持常觀大勢、常思大局的態(tài)勢開展檢查，切實(shí)提高政治站位，自覺增強(qiáng)自身責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)傳達(dá)上級部署精神、保障財稅政策執(zhí)行、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范會計管理的工作目標(biāo)。要建立健全會計監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)提升會計監(jiān)督理念、突出會計監(jiān)督重點(diǎn)、改進(jìn)會計監(jiān)督方式，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用。要注重對企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性進(jìn)行檢查。本著為企業(yè)服務(wù)的宗旨，在了解業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，通過和相關(guān)人員座談、調(diào)閱資料的方式，了解業(yè)務(wù)所處時間、空間，全面掌握客觀實(shí)際。在檢查中由于認(rèn)知不同，難免會出現(xiàn)模棱兩可、無法套用法律法規(guī)的情況，必須全面結(jié)合客觀實(shí)際，依據(jù)如實(shí)反映會計信息的原則，以更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，作出科學(xué)合理地判斷，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用。