政府會(huì)計(jì)工作改革下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的思考

摘要：本文在研究過(guò)程中從政府會(huì)計(jì)工作改革的視角下出發(fā)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的思考進(jìn)行了研究。首先，從現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題雙重角度出發(fā)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行了研究。緊接著結(jié)合日常工作經(jīng)驗(yàn)提出了幾點(diǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)工作改革;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)工作;思考

一、前言

隨著最近幾年我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)政府職能以及體制改革的程度也在不斷深入，但是在會(huì)計(jì)體系不斷發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，我們可以清楚看到其中還存在著比較多的問(wèn)題和不足，在改革開發(fā)不斷深化的歷史背景下，如果不對(duì)這些問(wèn)題加以合理解決，那么事業(yè)單位自身的會(huì)計(jì)工作就無(wú)法發(fā)揮自身應(yīng)用的效用。所以，在政府會(huì)計(jì)工作改革的整體背景下，重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，找出問(wèn)題，采取措施加以應(yīng)對(duì)就顯得尤為關(guān)鍵。目前，我國(guó)在提高政府會(huì)計(jì)工作水平的過(guò)程中也推出了一系列的會(huì)計(jì)管理改革措施，例如部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等等。另外，政府會(huì)計(jì)理念也在不斷更新，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作也逐漸朝著精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的方向不斷發(fā)展。因此本文在研究過(guò)程中主要是以政府會(huì)計(jì)工作改革作為背景，分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作未來(lái)的發(fā)展對(duì)策。

二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題

在事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)工作過(guò)程中是將已有理論以及原則作為基礎(chǔ)加以實(shí)現(xiàn)的，所以從事業(yè)單位自身角度看，會(huì)計(jì)工作最終的實(shí)施效果可能會(huì)受到會(huì)計(jì)理論性的綜合影響。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論實(shí)際發(fā)展角度看，存在著明顯的滯后性。對(duì)于會(huì)計(jì)理論而言其本身就是為了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開展所服務(wù)的。在如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，事業(yè)單位改制程度也在不斷加深，與之前對(duì)比而言，會(huì)計(jì)工作所暴露出來(lái)的問(wèn)題也更多，因此可以看出目前已有的會(huì)計(jì)理論無(wú)法滿足時(shí)代飛速發(fā)展的實(shí)際要求。從滯后性角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）從適用范圍角度看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)了一定變化。分析產(chǎn)生這種情況的主要原因就是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)涵也發(fā)生了一定改變。目前我國(guó)事業(yè)單位改革正在穩(wěn)步向前，但是絕大多數(shù)事業(yè)單位所采用的還是國(guó)有事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論制度，此時(shí)就會(huì)導(dǎo)致矛盾產(chǎn)生。例如目前的事業(yè)單位已經(jīng)逐漸演變成為了交叉混合區(qū)域，涉及到了企業(yè)、行政單位以及民間非盈利組織等等，事業(yè)單位的界定變的更為模糊。而在如今事業(yè)單位改制工作不斷深入的整體背景下，事業(yè)單位的性質(zhì)也在逐漸朝著多元化方向不斷發(fā)展，例如營(yíng)利性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位等等，因此會(huì)計(jì)理論的發(fā)展速度與事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求之間就存在著比較大的矛盾，此時(shí)就需要對(duì)事業(yè)單位的定義加以重新界定。

（2）其次，從會(huì)計(jì)要素設(shè)置的角度上看，也存在著片面化的情況。隨著最近幾年我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革程度的不斷深入，一些事業(yè)單位的性質(zhì)逐漸朝著趨利性轉(zhuǎn)變，這類事業(yè)單位在考核標(biāo)準(zhǔn)方面也必然會(huì)出現(xiàn)變化，其最終所獲得的利潤(rùn)多少直接決定了其是否能夠成功運(yùn)營(yíng)。但是結(jié)合目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成現(xiàn)狀可以清楚看到事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作將會(huì)緊緊圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支情況進(jìn)行有效考量，而并沒(méi)有將利潤(rùn)納入到考量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，因此從這個(gè)角度看，事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)要素是否具有科學(xué)性還有待于深入考察。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

首先，從會(huì)計(jì)核算角度看，其實(shí)企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作中十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作問(wèn)題在支出核算方面尤為關(guān)鍵。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位都是將國(guó)家所規(guī)定的支出項(xiàng)目作為基礎(chǔ)核算事業(yè)支出以及經(jīng)營(yíng)支出，而對(duì)于沒(méi)有經(jīng)過(guò)改制的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這種核算方法是比較適用的。分析產(chǎn)生這種情況的主要原因就是因?yàn)閲?guó)家在進(jìn)行財(cái)政撥款的過(guò)程中都是將之前事業(yè)單位資金作為來(lái)源，所以全部支出總量并不會(huì)超過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款范圍。但是在事業(yè)單位改制的背景下，國(guó)家財(cái)政撥款已經(jīng)不再是事業(yè)單位資金的唯一來(lái)源，因此如果繼續(xù)按照傳統(tǒng)核算方法進(jìn)行核算的話，顯然會(huì)對(duì)最終結(jié)論的真實(shí)性與合理性產(chǎn)生影響。

其次，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置角度看。在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與事業(yè)單位改制不斷深入的背景下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作科目也已經(jīng)產(chǎn)生了比較明顯的變化，在開展會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中也需要面臨著很多全新業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)，而目前一些事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中依然沿用的還是較為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況可能與部門預(yù)算方案出現(xiàn)比較明顯的偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及實(shí)效性都受到了比較大的影響，很難為事業(yè)單位未來(lái)可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。

最后，會(huì)計(jì)報(bào)表方面所存在的一系列問(wèn)題在事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中也比較明顯。例如在制定資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程中，一些事業(yè)單位依然按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這種平衡原則，這種計(jì)算方法顯然與定義是相違背的，無(wú)法確保內(nèi)容與名稱能夠高度統(tǒng)一，甚至還會(huì)令收支表變的尤為復(fù)雜。

三、政府會(huì)計(jì)工作改革下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)工作

從目前政府會(huì)計(jì)構(gòu)成角度看，主要包括兩個(gè)部分即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，而對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革而言，其是我國(guó)公共財(cái)政改革不斷深化的重要基礎(chǔ)，主要目的就是希望能夠更加完善的管理政府單位所控制的資產(chǎn)以及承擔(dān)的負(fù)債。事業(yè)單位所管理的資源是國(guó)有資產(chǎn)當(dāng)中十分重要的組成部分，因此積極開展會(huì)計(jì)工作就顯得至關(guān)重要。對(duì)于目前很多事業(yè)單位而言，并沒(méi)有確定一套較為完善且系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)在其他會(huì)計(jì)細(xì)分制度當(dāng)中也并沒(méi)有涉及，從事會(huì)計(jì)日常工作的人員比較少，整體專業(yè)化水平也不理想，而從另外角度看，很多事業(yè)單位內(nèi)部的管理者對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作并不是十分重視，并沒(méi)有對(duì)相關(guān)監(jiān)督機(jī)制加以深入討論和分析，并沒(méi)有確定出內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部審計(jì)制度等。

結(jié)合政府會(huì)計(jì)工作改革的實(shí)際要求，對(duì)于事業(yè)單位而言需要建立內(nèi)部控制規(guī)范，這也是內(nèi)部控制制度改革的全新領(lǐng)域。目前我國(guó)所實(shí)行的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范主要對(duì)象是市場(chǎng)當(dāng)中的公司與企業(yè)，并不是國(guó)家的政府機(jī)關(guān)以及行政事業(yè)單位。因此，對(duì)于這些單位而言，必須要將最新頒布實(shí)施的新企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范作為藍(lán)本，制定出一套滿足自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而保證單位內(nèi)部的財(cái)政資金可以得到最大化利用。另外，筆者認(rèn)為，在條件允許的前提下，還可以在事業(yè)單位內(nèi)部添加內(nèi)部審計(jì)部門，制定有關(guān)制度，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，與此同時(shí)也可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)告外審業(yè)務(wù)交給專業(yè)化團(tuán)隊(duì)進(jìn)行操作。

在如今我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作改革不斷深入的時(shí)代背景下，我國(guó)公共財(cái)政管理水平也有了十分顯著的提升，因此對(duì)于事業(yè)單位而言，如果想要適應(yīng)這種發(fā)展，就必須要對(duì)已有的會(huì)計(jì)工作制度加以適當(dāng)修訂，進(jìn)而合理解決目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作所面臨的一系列問(wèn)題，因此對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加以合理完善顯得尤為關(guān)鍵。為了能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，筆者認(rèn)為首先需要做的就是對(duì)已有內(nèi)部控制制度加以完善，與此同時(shí)還要將重點(diǎn)放在內(nèi)部審計(jì)制度的完善層面，保證在開展會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中能夠與內(nèi)部控制制度聯(lián)系的更加緊密，使得兩者能夠有效協(xié)調(diào)。

（二）重新定位會(huì)計(jì)目標(biāo)

從上個(gè)世紀(jì)末期開始，包括美國(guó)、英國(guó)在內(nèi)的很多發(fā)達(dá)國(guó)家在本國(guó)內(nèi)部就已經(jīng)開展了政府會(huì)計(jì)改革工作，從會(huì)計(jì)目標(biāo)上看主要包括兩種觀點(diǎn)即受托責(zé)任觀以及決策有用觀。在我國(guó)目前我國(guó)頒布實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求相契合，不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。從該項(xiàng)要求的本質(zhì)上看與西方發(fā)達(dá)國(guó)家所推行的決策有用觀是相契吻合的。

而隨著我國(guó)事業(yè)單位改革體制程度的不斷深化、資本的不斷涌入以及資金來(lái)源的多元化發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的使用者也由最初的上級(jí)政府、財(cái)稅主管部門過(guò)渡到了機(jī)構(gòu)投資者、社會(huì)公眾以及納稅人等等。在全新的歷史背景下，會(huì)計(jì)目標(biāo)所具有的內(nèi)涵也在不斷延伸，首先信息使用者的范圍得以不斷擴(kuò)大，這就要求事業(yè)單位的受托責(zé)任不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單的局限于政府內(nèi)部的上下級(jí)之前，還要將社會(huì)公眾有效融入過(guò)到其中。而從另外角度看，針對(duì)于決策有用觀角度來(lái)說(shuō)，隨著信息使用者人數(shù)的不斷增多，要求事業(yè)單位最終所發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)告不再是簡(jiǎn)單的滿足于單位內(nèi)部管理的需要，同時(shí)還要保證外部信息使用者的實(shí)際使用需要，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)信息情況加以充分了解和評(píng)價(jià)，為社會(huì)創(chuàng)造出更多的社會(huì)影響。所以在這樣的情況下，就需要對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新定位，保證其能夠更加與受托責(zé)任觀以及決策有用觀進(jìn)行有效契合。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變

在西方政府進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中最為明顯的一個(gè)轉(zhuǎn)變就是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)從過(guò)去的現(xiàn)金制逐漸過(guò)渡到了權(quán)責(zé)發(fā)生制。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到其中的過(guò)程中并不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)制度企業(yè)化，而是結(jié)合本國(guó)家的實(shí)際情況，堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則加以有效推動(dòng)。對(duì)于這個(gè)核算原則而言，對(duì)于促進(jìn)政府不斷加點(diǎn)資產(chǎn)以及負(fù)債管理水平有積極促進(jìn)意義，同時(shí)也能夠保證各個(gè)部門更加有效的開展財(cái)務(wù)管理工作，為社會(huì)公眾提供更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。

目前我國(guó)事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中所堅(jiān)持的基礎(chǔ)不但包括成本核算單位，同時(shí)絕大多數(shù)事業(yè)單位采用的都是收付實(shí)現(xiàn)制。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的不斷加快以及事業(yè)單位自身內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，這種核算制度也逐漸暴露出了十分多的問(wèn)題，導(dǎo)致事業(yè)單位自身資金使用效率出現(xiàn)來(lái)不斷降低的情況，很難能夠真實(shí)且客觀的反映出事業(yè)單位目前實(shí)際情況以及其所能帶來(lái)的社會(huì)效益。而在政府改革的進(jìn)行的過(guò)程中，就可以結(jié)合事業(yè)單位自身性質(zhì)有針對(duì)性的對(duì)一部分業(yè)務(wù)活動(dòng)例如內(nèi)部成本核算、固定資產(chǎn)核算等等采用權(quán)責(zé)制會(huì)計(jì)核算。從目前我國(guó)很多醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)際情況看，也正是積極將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到其中，這也滿足了政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)際要求，更是我國(guó)事業(yè)單位在未來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為隨著這種制度在越來(lái)越多事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)，就可以總結(jié)出更多有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效完善，之后再向更多的事業(yè)單位推行這種制度，這是未來(lái)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)必然趨勢(shì)。

總結(jié)

本文在研究過(guò)程中從政府會(huì)計(jì)工作改革的視角下出發(fā)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的思考進(jìn)行了研究。首先，從現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題雙重角度出發(fā)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行了研究。緊接著結(jié)合日常工作經(jīng)驗(yàn)提出了幾點(diǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革的對(duì)策與建議主要包括加強(qiáng)制度建設(shè)工作、重新定位會(huì)計(jì)目標(biāo)以及對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變。

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作者簡(jiǎn)介：楊茹涵、女、1981年6月、陜西大荔、本科、大荔縣財(cái)政局、中級(jí)會(huì)計(jì)師，政府會(huì)計(jì)。

（大荔縣財(cái)政局?陜西省?渭南市?715100）