從轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度探析海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

辛斌 中海油能源發(fā)展股份有限公司

一、研究背景

轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是指跨國集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)，采用和獨(dú)立企業(yè)之間正常的交易不同的非市場(chǎng)價(jià)格成交，從而將某一個(gè)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)讓到其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。在學(xué)術(shù)界，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析等同于適用獨(dú)立交易原則。

2013年，習(xí)近平總書記在G20圣彼得堡峰會(huì)上“中國支持加強(qiáng)多邊反避稅合作，愿為健全國際稅收治理機(jī)制盡一份力”的宣言，使我國國際稅收職能定位更清晰，管理體系更科學(xué)。在之后的幾年間，隨著稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)讓（BEPS）項(xiàng)目成果的落地，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在非居民稅收管理、反避稅管理、稅收協(xié)定等方面，逐步建立起透明、利于遵從且有中國特色的國際稅收管理體系。在此背景下不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易更加無法遁形，被稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可能性也在不斷加大。因此從轉(zhuǎn)讓定價(jià)視角研究海外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

二、案例介紹

1.案例背景。甲集團(tuán)控股的加拿大A公司與加拿大當(dāng)?shù)氐腂公司（非關(guān)聯(lián)交易方）簽訂了產(chǎn)品采購合同，C公司是甲集團(tuán)的國內(nèi)原料供應(yīng)商（關(guān)聯(lián)交易方），C公司將產(chǎn)品直接出口給A公司，合同預(yù)計(jì)金額人民幣4182萬元/年。B公司以確定A公司提供的產(chǎn)品效果無法達(dá)到預(yù)期為由，提出對(duì)合同條款進(jìn)行修改，雙方隨后更改了合同。A公司業(yè)務(wù)單一，一直處于虧損。由于合同條款調(diào)整，該項(xiàng)目虧損人民幣2860萬元，與境內(nèi)C公司盈利形成鮮明對(duì)比。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。根據(jù)加拿大法律，境內(nèi)法人公司與其海外關(guān)聯(lián)公司，單個(gè)項(xiàng)目年度超過100萬加元（人民幣468萬元）的業(yè)務(wù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)審計(jì)。A公司從C公司購買的產(chǎn)品缺乏可比產(chǎn)品和公平交易。按照交易凈利潤法評(píng)估，A公司很可能被認(rèn)定為有限風(fēng)險(xiǎn)的分銷商，從而不應(yīng)承擔(dān)任何與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或損失。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。若上述事實(shí)成立，依據(jù)交易凈利潤法，A公司將面臨稅務(wù)局調(diào)整利潤并追加罰款的風(fēng)險(xiǎn)，金額約為人民幣3360萬元。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。面對(duì)A公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)基于獨(dú)立交易原則，分析該項(xiàng)目的價(jià)值鏈，具體措施如下：第一，依據(jù)獨(dú)立交易原則，由甲集團(tuán)牽頭，協(xié)調(diào)A公司和C公司、簽訂補(bǔ)充協(xié)議。第二，協(xié)同各方盡快調(diào)整該項(xiàng)目的收入成本及資金清算，降低A公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，引導(dǎo)加拿大稅務(wù)局認(rèn)定加拿大公司為全風(fēng)險(xiǎn)分銷商，同時(shí)倒排審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，確保按期完成轉(zhuǎn)讓定價(jià)專項(xiàng)申報(bào)。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

A公司雖然無主觀逃稅意圖，但是卻極易被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排侵占稅基的事實(shí)。因此甲集團(tuán)首先重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部跨國交易、低盈利交易，加強(qiáng)獨(dú)立交易原則分析。其次，關(guān)注金額大、比重高，特別是無法直接歸集的各種成本費(fèi)用，重點(diǎn)分析歸集方法、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)傄罁?jù)等是否存在人為調(diào)節(jié)因素；關(guān)注持續(xù)虧損的企業(yè)，是否承擔(dān)了其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的額外負(fù)擔(dān)。單從個(gè)體交易來看，關(guān)聯(lián)交易很難判斷其是否符合獨(dú)立交易原則，但可以從價(jià)值鏈入手，分析主要產(chǎn)品、客戶及市場(chǎng)，圍繞物流、信息流和資金流，梳理從采購原材料開始，到制成中間及最終用戶的供應(yīng)鏈情況。同時(shí)注重短期內(nèi)資金回流、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等。從產(chǎn)業(yè)布局、運(yùn)作模式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面入手，找出利潤驅(qū)動(dòng)因素，分析價(jià)值創(chuàng)造和資金流動(dòng)情況是否匹配。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

制定公平的國與國之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則成為OECD的重要使命之一，其奉行的公平原則，要求關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)視同相對(duì)獨(dú)立公司之間的正常交易價(jià)格，要符合五種正常交易方法，即可比非受控定價(jià)法、轉(zhuǎn)售定價(jià)法、成本加成法、交易凈利潤率法和利潤分割法。前三種是優(yōu)先選用的直接交易價(jià)格方法，有80%的跨國公司選用此類方法。后兩種方法以利潤為基礎(chǔ)的間接方法，通過比較具體交易項(xiàng)目的利潤推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。用好轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略是公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最小化的重要手段：第一，要根據(jù)商品的物理性質(zhì)合理地利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在國內(nèi)公司向國外公司輸出商品時(shí)，參照國際市場(chǎng)價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)，避免引起爭(zhēng)議造成傾銷行為。第二，各國為限制跨國集團(tuán)避稅普遍實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，稅收爭(zhēng)征管存在難度。因此提前了解東道國轉(zhuǎn)讓定價(jià)慣例和法律很有必要。第三，準(zhǔn)備送審文件是否充分、恰當(dāng)，對(duì)證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)的公允性極其關(guān)鍵，必須借助外部資源提前合理籌劃，設(shè)立團(tuán)隊(duì)或小組，統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文件資料準(zhǔn)備工作。第四，培養(yǎng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)人才。合理實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)專門培養(yǎng)熟悉東道國稅制與法律的專業(yè)人才，搜集準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息。