NRA賬戶(hù)在國(guó)際貨物貿(mào)易中的應(yīng)用及常見(jiàn)問(wèn)題

趙豫蒙

摘 要：從2016年開(kāi)始，具備全面離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格的境內(nèi)商業(yè)銀行因風(fēng)險(xiǎn)及利潤(rùn)問(wèn)題陸續(xù)開(kāi)始注銷(xiāo)未能滿(mǎn)足內(nèi)部要求的離岸公司持有的OSA賬戶(hù)。為了繼續(xù)能夠以離岸公司抬頭開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)為了規(guī)避去海外島國(guó)重新開(kāi)立OSA賬戶(hù)的高額費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)，部分離岸公司開(kāi)始嘗試在境內(nèi)銀行開(kāi)立NRA賬戶(hù)。但是由于NRA賬戶(hù)相關(guān)業(yè)務(wù)在國(guó)際貨物貿(mào)易中興起不久，大部分銀行對(duì)NRA賬戶(hù)操作缺少經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題給出統(tǒng)一解釋?zhuān)灾掠陔x岸公司及其實(shí)際控制人也對(duì)NRA賬戶(hù)能否在一定程度上替代OSA賬戶(hù)、比照OSA賬戶(hù)進(jìn)行操作存在巨大困惑。所以NRA賬戶(hù)在國(guó)際貨物貿(mào)易中的應(yīng)用、操作及常見(jiàn)問(wèn)題值得研究。

關(guān)鍵詞：NRA賬戶(hù);OSA賬戶(hù);國(guó)際貨物貿(mào)易;操作;常見(jiàn)問(wèn)題

在國(guó)際貨物貿(mào)易中，對(duì)于離岸公司及其實(shí)際控制人而言，NRA（Non-Resident Accounts）賬戶(hù)是OSA（Offshore Accounts）賬戶(hù)被注銷(xiāo)后的一個(gè)相對(duì)較優(yōu)的替代選擇，使離岸公司能夠在只改變收款賬號(hào)、不改變收款人抬頭（名稱(chēng)）的情況下繼續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)并收款。從實(shí)際應(yīng)用及操作來(lái)看，盡管NRA賬戶(hù)與OSA賬戶(hù)類(lèi)似且具有OSA賬戶(hù)的大部分功能，但是二者還是存在一定不同，不能完全把NRA賬戶(hù)當(dāng)成OSA賬戶(hù)來(lái)用。

一、NRA賬戶(hù)介紹

（一）NRA賬戶(hù)概念

根據(jù)匯發(fā)[2009]29號(hào)文件《國(guó)家外匯管理局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶(hù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：NRA賬戶(hù)，即境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶(hù)，是指境外機(jī)構(gòu)按規(guī)定在境內(nèi)銀行開(kāi)立的外匯賬戶(hù)，不包括境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)離岸賬戶(hù)（OSA賬戶(hù)，即境外機(jī)構(gòu)按規(guī)定在依法取得離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格的境內(nèi)銀行離岸業(yè)務(wù)部開(kāi)立的賬戶(hù)）。其中境外機(jī)構(gòu)是指在境外（含香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)）合法注冊(cè)成立的機(jī)構(gòu);境內(nèi)銀行是指依法具有吸收公眾存款、辦理境內(nèi)外結(jié)算等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格的境內(nèi)中資和外資銀行。國(guó)際貨物貿(mào)易實(shí)踐中，境外機(jī)構(gòu)通常是指中小外貿(mào)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者在香港等地注冊(cè)的離岸公司，境內(nèi)銀行可以是所有開(kāi)通NRA業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，但是筆者強(qiáng)烈建議在原來(lái)開(kāi)立OSA賬戶(hù)的商業(yè)銀行開(kāi)立NRA賬戶(hù)。

（二）NRA賬戶(hù)應(yīng)用

NRA賬戶(hù)在國(guó)際貨物貿(mào)易中的主要應(yīng)用是替代原OSA賬戶(hù)，使其持有者能夠繼續(xù)以離岸公司抬頭開(kāi)展業(yè)務(wù)并收款。此前以外貿(mào)SOHO為主的眾多中小外貿(mào)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者為了方便業(yè)務(wù)開(kāi)展而注冊(cè)了離岸公司（以香港公司為主），并在依法取得全面離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格的境內(nèi)銀行（招行、交行、浦發(fā)展、深發(fā)展）離岸業(yè)務(wù)部開(kāi)立了OSA賬戶(hù)用于出口收款。但是從2016年開(kāi)始，上述4家商業(yè)銀行因風(fēng)險(xiǎn)及利潤(rùn)問(wèn)題逐步開(kāi)始對(duì)業(yè)務(wù)及資金規(guī)模較小的OSA賬戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)，只保留同時(shí)擁有關(guān)聯(lián)在岸（境內(nèi)）實(shí)體公司且賬戶(hù)日均存款余額不低于300萬(wàn)元（浦發(fā)展要求，其他三家要求也接近）的離岸公司的OSA賬戶(hù)。這種苛刻的要求意味著大部分中小外貿(mào)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者持有的OSA賬戶(hù)將被注銷(xiāo)，無(wú)法繼續(xù)通過(guò)原OSA賬戶(hù)收款。但是保留離岸公司抬頭對(duì)這部分中小外貿(mào)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者又至關(guān)重要，首先可以避免同時(shí)改變收款人抬頭及賬號(hào)（相當(dāng)于改變交易主體）可能導(dǎo)致的老客戶(hù)懷疑并中斷合作問(wèn)題;其次由于原注冊(cè)在香港等地的離岸公司不限定名稱(chēng)（不管實(shí)際身份如何，公司名稱(chēng)中都可以出現(xiàn)“實(shí)業(yè)”、“廠商”等字樣），在企業(yè)身份上具有一定隱蔽性，國(guó)外客戶(hù)無(wú)法簡(jiǎn)單通過(guò)公司名稱(chēng)識(shí)別其身份到底是貿(mào)易商還是廠商，便于開(kāi)展業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，保留離岸公司、重新在海外島國(guó)開(kāi)立OSA賬戶(hù)不僅開(kāi)戶(hù)費(fèi)、轉(zhuǎn)賬費(fèi)較高，賬戶(hù)資金風(fēng)險(xiǎn)也難以控制;注銷(xiāo)離岸公司、重新在境內(nèi)注冊(cè)在岸貿(mào)易公司不僅要同時(shí)改變收款人抬頭及賬號(hào)，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)外客戶(hù)從公司名稱(chēng)（國(guó)內(nèi)要求公司名稱(chēng)與實(shí)際身份一致，貿(mào)易公司名稱(chēng)中通常會(huì)有“貿(mào)易”、“進(jìn)出口”等字樣，而不能帶有“實(shí)業(yè)”、“廠商”等字樣）中輕松判斷出貿(mào)易商身份，增加業(yè)務(wù)開(kāi)展難度。所以NRA賬戶(hù)成為離岸公司的一個(gè)較優(yōu)選擇，只要在原OSA賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行重新開(kāi)立與OSA賬戶(hù)功能相近的NRA賬戶(hù)，就可以在只改變收款賬號(hào)、不改變收款人抬頭的情況下繼續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)并收款，避免發(fā)生老客戶(hù)中斷合作及新客戶(hù)開(kāi)發(fā)困難問(wèn)題。

（三）NRA賬戶(hù)與OSA賬戶(hù)異同

NRA業(yè)務(wù)中，不同當(dāng)事人對(duì)NRA賬戶(hù)與OSA賬戶(hù)的異同理解會(huì)有所不同，但是從持有NRA賬戶(hù)的離岸公司及其實(shí)際控制人而言，二者的異同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，詳見(jiàn)表1。其中最大不同是OSA賬戶(hù)可以在合理范圍之內(nèi)隨時(shí)轉(zhuǎn)給境內(nèi)個(gè)人，無(wú)需向銀行提供任何資料;而NRA賬戶(hù)原則不能轉(zhuǎn)賬給境內(nèi)個(gè)人，特殊情況下需要按照銀行要求提供證實(shí)資料后才能辦理。

二、NRA賬戶(hù)開(kāi)立及操作

（一）NRA賬戶(hù)開(kāi)立

以注冊(cè)在香港的離岸公司NRA賬戶(hù)申請(qǐng)為例，銀行收到開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)后，會(huì)通過(guò)查冊(cè)對(duì)申請(qǐng)人的真實(shí)性進(jìn)行審核，查冊(cè)費(fèi)用（200元左右）由申請(qǐng)人承擔(dān)。查冊(cè)通過(guò)后銀行會(huì)通知申請(qǐng)人攜帶以下資料到國(guó)際業(yè)務(wù)部辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)，香港公司注冊(cè)證、NC1表格、法人身份證、中英文印章以及小圓章（不同銀行對(duì)資料及印章要求會(huì)有所不同，具體咨詢(xún)銀行）。建議由法人親自辦理，其他人辦理不僅需要有介紹信授權(quán)，且在簽字、驗(yàn)印等方面存在諸多不便。資料審核無(wú)誤后，銀行會(huì)代申請(qǐng)人向外管局申領(lǐng)境外機(jī)構(gòu)特殊機(jī)構(gòu)代碼、辦理境外機(jī)構(gòu)基本信息登記。收到外管局的特殊機(jī)構(gòu)代碼賦碼通知單后即會(huì)為申請(qǐng)人開(kāi)立NRA賬戶(hù)。NRA賬戶(hù)啟用后，申請(qǐng)人可以向銀行索要匯款（開(kāi)證）路徑，收款時(shí)把新的賬號(hào)及匯款（開(kāi)證）路徑給國(guó)外客戶(hù)即可。需要注意的是NRA賬戶(hù)賬號(hào)以NRA開(kāi)頭，給國(guó)外客戶(hù)匯款資料時(shí)需要保留賬號(hào)之前的NRA，否則國(guó)外匯入款項(xiàng)可能無(wú)法入賬。

（二）NRA賬戶(hù)操作

1.轉(zhuǎn)款到與離岸公司實(shí)際控制人相同的境內(nèi)貿(mào)易公司。在國(guó)際貨物貿(mào)易中，作為貿(mào)易商的離岸公司對(duì)外銷(xiāo)售金額與對(duì)內(nèi)采購(gòu)金額必然因?yàn)槔麧?rùn)而存在差額，即對(duì)同一筆業(yè)務(wù)而言，對(duì)內(nèi)支付相應(yīng)采購(gòu)金額后會(huì)有一定余額留在NRA賬戶(hù)。但是按照現(xiàn)行規(guī)定，NRA賬戶(hù)內(nèi)的余額原則上不能結(jié)匯，也不能轉(zhuǎn)給境內(nèi)個(gè)人，所以NRA賬戶(hù)產(chǎn)生余額對(duì)離岸公司及其實(shí)際控制人而言算是一種弊端。為了解決NRA賬戶(hù)余額問(wèn)題，部分持有NRA賬戶(hù)的離岸公司實(shí)際控制人在境內(nèi)注冊(cè)了貿(mào)易公司，通過(guò)離岸公司NRA賬戶(hù)與境內(nèi)貿(mào)易公司外幣賬戶(hù)的結(jié)合使用，解決NRA賬戶(hù)余額問(wèn)題。具體操作流程（圖1）如下：NRA賬戶(hù)持有人繼續(xù)以離岸公司抬頭與國(guó)外客戶(hù)開(kāi)展業(yè)務(wù)并簽訂國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同，國(guó)外客戶(hù)匯款到NRA賬戶(hù)后，將收到的金額以NRA賬戶(hù)收匯幣種全部轉(zhuǎn)到與離岸公司實(shí)際控制人相同的境內(nèi)貿(mào)易公司的外幣賬戶(hù)（離岸公司需與境內(nèi)貿(mào)易公司簽訂國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額同離岸公司與國(guó)外客戶(hù)簽訂的國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同金額一致），由境內(nèi)貿(mào)易公司作為出口商完成出口清關(guān)及退稅申報(bào)工作。同時(shí)由境內(nèi)貿(mào)易公司與上游工廠簽訂境內(nèi)采購(gòu)合同，并將NRA賬戶(hù)轉(zhuǎn)來(lái)的外匯結(jié)成人民幣后按照實(shí)際采購(gòu)合同金額支付給上游工廠，上游工廠提供增值稅發(fā)票給境內(nèi)貿(mào)易公司，二者之間以?xún)?nèi)銷(xiāo)方式完成交易。實(shí)際結(jié)匯金額與支付給上游工廠的差額以余額方式留在境內(nèi)貿(mào)易公司的人民幣賬戶(hù)，由此產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題由境內(nèi)貿(mào)易公司按照現(xiàn)行稅收政策處理。由于離岸公司與境內(nèi)貿(mào)易公司實(shí)際控制人相同，不僅業(yè)務(wù)全程可控，二者之間也無(wú)需就差額問(wèn)題進(jìn)行結(jié)算，是當(dāng)下利用NRA賬戶(hù)中轉(zhuǎn)貨款的一種相對(duì)理想的操作方式。

2.轉(zhuǎn)款到境內(nèi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的上游工廠。從NRA賬戶(hù)轉(zhuǎn)款到境內(nèi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的上游工廠操作流程（圖2）流程如下：NRA賬戶(hù)持有人繼續(xù)以離岸公司抬頭與國(guó)外客戶(hù)開(kāi)展業(yè)務(wù)并簽訂國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同，國(guó)外客戶(hù)匯款到NRA賬戶(hù)后，將收到的金額以NRA賬戶(hù)收匯幣種部分轉(zhuǎn)到境內(nèi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的上游工廠的外幣賬戶(hù)（離岸公司需與上游工廠簽訂國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額與實(shí)際成交金額一致），由境內(nèi)上游工廠作為出口商自行辦理出口清關(guān)及退稅申報(bào)工作。如前文所述原因，這種操作方式由于NRA賬戶(hù)收入大于支出會(huì)導(dǎo)致有一部分余額留在賬戶(hù)內(nèi)，需另想其他辦法解決余額問(wèn)題，后文會(huì)詳細(xì)闡述。

3.轉(zhuǎn)款到他人控制的境內(nèi)外貿(mào)代理公司。從NRA賬戶(hù)轉(zhuǎn)款給他人控制的境內(nèi)外貿(mào)代理公司操作流程（圖3）流程同從NRA賬戶(hù)轉(zhuǎn)款到與離岸 公司實(shí)際控制人相同的境內(nèi)貿(mào)易公司操作流程類(lèi)似，只是多了一步結(jié)算過(guò)程。如果外貿(mào)代理公司受離岸公司所托，由于離岸公司與境內(nèi)外貿(mào)代理公司實(shí)際控制人不同，在將NRA賬戶(hù)收匯金額全部轉(zhuǎn)到外貿(mào)代理公司外幣賬戶(hù)的情況下，外貿(mào)代理公司需要將實(shí)際結(jié)匯金額與支付給上游工廠的差額按照約定扣除相應(yīng)代理費(fèi)及應(yīng)代繳稅費(fèi)后的剩余部分結(jié)算給離岸公司或是其實(shí)際控制人。如果外貿(mào)代理公司是受上游工廠委托，則只能從NRA賬戶(hù)轉(zhuǎn)出實(shí)際成交金額部分，同轉(zhuǎn)款到境內(nèi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的上游工廠一樣，這種方式也會(huì)因收入大于支出有一部分余額留在NRA賬戶(hù)，需要另想其他辦法解決。外貿(mào)代理公司需要將出口業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的出口退稅按照約定扣除相應(yīng)代理費(fèi)及應(yīng)代繳稅費(fèi)后結(jié)算給上游工廠或是其實(shí)際控制人。

4.轉(zhuǎn)款到不同境內(nèi)出口商的單據(jù)處理。以注冊(cè)地在香港的離岸公司為例，境內(nèi)出口商身份及性質(zhì)不同，在出口所需單據(jù)，即商業(yè)發(fā)票、報(bào)關(guān)單以及提單的處理上也會(huì)有所不同。在貿(mào)易背景真實(shí)的情況下，報(bào)關(guān)單上的境內(nèi)發(fā)貨人與商業(yè)發(fā)票上的賣(mài)方保持一致，報(bào)關(guān)單上的境外收貨人與商業(yè)發(fā)票上的買(mǎi)方保持一致;提單上的收發(fā)貨人無(wú)需與報(bào)關(guān)單保持一致，但是報(bào)關(guān)單上記載的提單號(hào)以及出口貨物數(shù)據(jù)必須與提單一致，否則可能無(wú)法申報(bào)出口退稅。根據(jù)上述單據(jù)要求，在轉(zhuǎn)款到與離岸公司實(shí)際控制人相同的境內(nèi)貿(mào)易公司時(shí)，可以直接以離岸公司為提單上的發(fā)貨人，國(guó)外客戶(hù)為提單上的收貨人，避免向國(guó)外客戶(hù)交單時(shí)的換單（提單）問(wèn)題。其他2種情況一般需要換單，一是上游工廠或是其委托的外貿(mào)代理公司在發(fā)貨前未收到全部貨款的情況下需要以己方為發(fā)貨人的提單控制物權(quán)，因此不能在提單上直接以離岸公司為發(fā)貨人;二是離岸公司也不愿意讓上游工廠或是上游工廠委托的外貿(mào)代理公司知道國(guó)外客戶(hù)的真實(shí)信息，因此不能直接在提單上以國(guó)外客戶(hù)為收貨人。

三、NRA賬戶(hù)常見(jiàn)問(wèn)題

（一）收NRA賬戶(hù)匯入款項(xiàng)出口退稅問(wèn)題

根據(jù)匯發(fā)[2009]29號(hào)文件，《國(guó)家外匯管理局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶(hù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第五條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人與境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶(hù)之間的外匯收支，按照跨境交易進(jìn)行管理。同時(shí)根據(jù)匯發(fā) [2012]38號(hào)文件《國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問(wèn)題的通知》附件1中《貨物貿(mào)易外匯管理指引》第三章第十三條規(guī)定：企業(yè)貿(mào)易外匯收支包括境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)賬戶(hù)收回的出口貨款。綜上，國(guó)內(nèi)出口商收到NRA賬戶(hù)的匯入款等同于外匯且屬于出口退稅所要求的外匯，只要對(duì)應(yīng)出口貨物符合出口退稅要求就可以申報(bào)出口退稅。

（二）NRA賬戶(hù)的稅收問(wèn)題

在貨物貿(mào)易實(shí)踐中，如果國(guó)外客戶(hù)匯入NRA賬戶(hù)的貨款全部被轉(zhuǎn)到與離岸公司實(shí)際控制人相同的境內(nèi)貿(mào)易公司或是離岸公司委托的他人控制的境內(nèi)外貿(mào)代理公司，NRA賬戶(hù)內(nèi)無(wú)余額，也未從香港或是大陸獲取收益，在香港及大陸均無(wú)需繳稅。如果國(guó)外客戶(hù)匯入NRA賬戶(hù)的貨款部分轉(zhuǎn)到境內(nèi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的上游工廠或是上游工廠委托的他人控制的境內(nèi)外貿(mào)代理公司，差額部分不是從香港或是大陸獲取的收益，在當(dāng)下稅收政策下在香港及大陸也均無(wú)需繳稅。但是如果留存在NRA賬戶(hù)內(nèi)的差額所產(chǎn)生的利息超過(guò)1元，則需要由支付利息的銀行實(shí)行源泉扣繳，銀行在支付利息時(shí)需要以人民幣代扣代繳利息稅，將稅后利息以原幣種結(jié)轉(zhuǎn)到NRA賬戶(hù)。正常來(lái)說(shuō)銀行在為離岸公司開(kāi)立NRA賬戶(hù)時(shí)就會(huì)向申請(qǐng)人說(shuō)明并簽訂代扣代繳協(xié)議。

（三）NRA賬戶(hù)的余額處理

如前文所述，在某些操作方式下，NRA賬戶(hù)會(huì)產(chǎn)生余額。余額處理方式有兩種，一是支付給其他境內(nèi)外機(jī)構(gòu)，如海運(yùn)費(fèi)、商務(wù)費(fèi)用等;二是以離岸公司分紅的形式支付給離岸公司的境內(nèi)實(shí)際控制人，或是以工資的形式支付給為離岸公司工作的境內(nèi)雇員，由境內(nèi)收款人根據(jù)實(shí)際情況繳納個(gè)人所得稅。無(wú)論上述哪一種情況，都要求背景真實(shí)，能夠提供銀行要求的證實(shí)資料，否則銀行有權(quán)拒絕執(zhí)行NRA賬戶(hù)持有人發(fā)出的支付指令。