水利水電工程完工結(jié)算審核相關(guān)問(wèn)題探討

張 堃，張 慧，任澤儉

（1.壽光清源水務(wù)有限公司，山東 壽光262700；2.南水北調(diào)東線山東干線有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)南250109）

1 完工結(jié)算審核的內(nèi)容與依據(jù)

水利水電工程，尤其使用財(cái)政資金投資的各類(lèi)水利水電工程，一般合同約定在工程完工后，由甲方委托工程咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)承包方進(jìn)行結(jié)算審核確認(rèn)，作為結(jié)算價(jià)款的依據(jù)。同時(shí)，財(cái)政資金投入的水利水電工程，也要接受政府相關(guān)部門(mén)的審計(jì)。

完工結(jié)算審核一般根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的主線展開(kāi)，從項(xiàng)目前期至項(xiàng)目實(shí)施直到完工，依據(jù)審核結(jié)算資料，判斷承包方完工結(jié)算與合同、招標(biāo)文件約定是否一致，審核結(jié)算工程量、結(jié)算單價(jià)、設(shè)計(jì)變更、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程簽證、定額套用、索賠、甲方供料等內(nèi)容的合理性和計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

工程結(jié)算審查依據(jù)除了項(xiàng)目的合同、招投標(biāo)文件、計(jì)量支付、施(竣)工圖紙、變更簽證、索賠等有效證明材料外，還要遵守項(xiàng)目所在地區(qū)相應(yīng)的建設(shè)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、現(xiàn)行定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料市場(chǎng)價(jià)格或指導(dǎo)價(jià)格、工資標(biāo)準(zhǔn)等。

2 承包方完工結(jié)算資料中存在的問(wèn)題

結(jié)合多項(xiàng)水利水電工程完工結(jié)算審核工作經(jīng)驗(yàn)，一般工程承包方的完工結(jié)算報(bào)告存在以下問(wèn)題：一是在工程量存在高估冒算，個(gè)別存在偷工減料現(xiàn)象；二是單價(jià)依據(jù)不合理，套定額或取費(fèi)偏高；三是只列增加費(fèi)用的變更項(xiàng)目，漏列減少費(fèi)用的變更項(xiàng)目；四是索賠事件依據(jù)不充分、不合理，費(fèi)用不準(zhǔn)確；五是合同外項(xiàng)目簽證手續(xù)不齊全，單價(jià)不合理；六是甲供材料、設(shè)備結(jié)算扣款、轉(zhuǎn)賬出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3 完工結(jié)算審核的工作步驟

3.1 收集資料

完整有效的結(jié)算資料是開(kāi)展結(jié)算審核工作的基礎(chǔ)，相關(guān)資料的收集主要包括以下三方面：一是涉及工程結(jié)算的資料，包括各類(lèi)合同、招投標(biāo)文件、工程結(jié)算文件、施（竣）工圖紙、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等；二是國(guó)家、地方的相關(guān)政策、規(guī)定等；三是施工過(guò)程資料，包括經(jīng)批準(zhǔn)的施工方案、工程量確認(rèn)單、單元工程質(zhì)量評(píng)定、分部和單位工程驗(yàn)收、專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收、計(jì)量支付、遺留問(wèn)題處理、缺陷處理備案、變更、簽證及索賠等資料。通過(guò)系統(tǒng)收集整理和核查各類(lèi)涉及投資費(fèi)用的資料，以達(dá)到投資審核和造價(jià)控制的目的。

3.2 工程投資合同的審核

合同在所有工程結(jié)算依據(jù)資料中排第一解釋位序，與合同不一致的其他資料均以合同解釋為準(zhǔn)。要重點(diǎn)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中合同的簽訂、執(zhí)行情況進(jìn)行審核，主要包括：合同簽批手續(xù)、合同的完備性、合同的合法性、合同附件、變更依據(jù)、合同糾紛的處理等。

1）關(guān)注合同結(jié)算條款。合同結(jié)算條款中的專(zhuān)用條款尤為重要，要關(guān)注實(shí)際結(jié)算方式是否與合同約定一致，工程實(shí)施過(guò)程中簽訂的補(bǔ)充協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等是否存在違背原合同條款的內(nèi)容。

2）合同執(zhí)行情況的審核。合同執(zhí)行情況審核重點(diǎn)主要包括以下六個(gè)方面：一是工期、質(zhì)量、造價(jià)及工程項(xiàng)目管理等是否履行了合同規(guī)定的義務(wù)；二是工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、甲方供料等是否按合同相應(yīng)條款約定的方式支付和抵扣；三是合同變更或解除是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了簽批；四是發(fā)生合同糾紛，是否執(zhí)行了有關(guān)部門(mén)的調(diào)解或仲裁決定，是否存在越權(quán)處理合同糾紛的情況；五是合同履行是否有違約情況，若有違約情況是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并收集、保存有關(guān)的書(shū)面材料或證據(jù)；六是甲方或第三方違約的風(fēng)險(xiǎn)和利益損失是否及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.3 工期履行和工程質(zhì)量的審核

結(jié)算與工程進(jìn)度、質(zhì)量密切相關(guān)，工程進(jìn)度、質(zhì)量滿足合同約定，是工程結(jié)算的前提。對(duì)建設(shè)工期和工程質(zhì)量的審核，以現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量評(píng)定和驗(yàn)收鑒定為依據(jù)，必要時(shí)應(yīng)核對(duì)施工日志、監(jiān)理記錄、抽檢結(jié)果、簽證等資料。

4 合同內(nèi)項(xiàng)目的結(jié)算審核

4.1 工程量的審核

核實(shí)工程量是結(jié)算審核的最基礎(chǔ)性工作，也是整個(gè)工程取費(fèi)和計(jì)稅的基礎(chǔ)，應(yīng)以施（竣）工圖、合同和現(xiàn)場(chǎng)簽證驗(yàn)收為依據(jù)，重點(diǎn)審核是否存在重復(fù)計(jì)量或工程量漏計(jì)情況，要深入現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)審查是否存在偷工減料或工程量計(jì)量不準(zhǔn)確、不真實(shí)的情況。

4.2 結(jié)算單價(jià)的審核

審核結(jié)算單價(jià)與中標(biāo)單價(jià)是否一致，核實(shí)材料單價(jià)、材差和調(diào)價(jià)系數(shù)是否符合相關(guān)規(guī)定和適用時(shí)限。

4.3 工料機(jī)計(jì)價(jià)檢查

承包方結(jié)算材料中，往往存在同一項(xiàng)目中相同材料存在多個(gè)單價(jià)，工料機(jī)計(jì)價(jià)比較混亂，審核時(shí)要對(duì)存在問(wèn)題的項(xiàng)目，在“工料機(jī)”表格中逐一檢查，并對(duì)單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

4.4 對(duì)工日的審核

重點(diǎn)關(guān)注承包方結(jié)算材料中工日方面存在的問(wèn)題：一是技術(shù)工日和普通工日在單價(jià)套用上相互混亂；二是同一類(lèi)型工日在同一項(xiàng)目中出現(xiàn)不同單價(jià)；三是能夠直接通過(guò)套用定額的項(xiàng)目采用工日簽證。

4.5 核對(duì)與結(jié)算方式相關(guān)的費(fèi)用

不同工程合同約定的結(jié)算方式不同，有單價(jià)包干、按實(shí)際結(jié)算、按審計(jì)結(jié)果結(jié)算和總價(jià)包干與簽證相結(jié)合等多種形式。核對(duì)總價(jià)是否下浮及下浮的方式，核對(duì)措施費(fèi)是否包干，核對(duì)安全文明施工費(fèi)包含內(nèi)容是否與措施費(fèi)重復(fù)計(jì)取。

5 合同外項(xiàng)目及甲供、材料、設(shè)備結(jié)算審核

合同外項(xiàng)目結(jié)算審核包括設(shè)計(jì)變更、工程簽證、零星工程、索賠等項(xiàng)目，結(jié)算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變更、簽證中工程量是否存在高套、多算、重復(fù)計(jì)算的情況。審核計(jì)入結(jié)算的設(shè)計(jì)變更和簽證理由是否充分，審批手續(xù)是否完備，審批流程是否符合合同管理的相關(guān)規(guī)定及授權(quán)權(quán)限。

5.1 變更、索賠及增加項(xiàng)目的審核

1）變更審核。審核時(shí)要全面地掌握有關(guān)圖紙、簽證、工程洽商等技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，堅(jiān)持客觀、公正、真實(shí)的原則開(kāi)展工作。設(shè)計(jì)變更關(guān)系到工程的進(jìn)度、質(zhì)量和投資的控制，結(jié)算審核應(yīng)核對(duì)所有的過(guò)程資料和決策資料。

2）索賠審核。重點(diǎn)審核承包方索賠的合理性，包括索賠證據(jù)是否確鑿，索賠依據(jù)是否充分，索賠責(zé)任是否明晰，索賠是否符合時(shí)效。一是審核工期索賠，施工實(shí)際工期超過(guò)合同約定的工期，但承包方?jīng)]有相關(guān)證據(jù)材料證明不是其自身原因造成的，結(jié)算時(shí)應(yīng)按合同約定方式扣款；二是審核費(fèi)用索賠，結(jié)算審核后，應(yīng)將核減額與上報(bào)額進(jìn)行對(duì)比，對(duì)超額部分按合同約定的比例扣款；三是第三方結(jié)算索賠，由于第三方原因造成承包方產(chǎn)生損失的索賠，對(duì)索賠費(fèi)用核定后，可與受損失的承包商直接結(jié)算，審核單位應(yīng)同時(shí)向甲方提供承擔(dān)責(zé)任的第三方扣取相應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算文件。

3）增加項(xiàng)目的審核處理。有些工程在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在工程量或價(jià)格比承包方申報(bào)的有所提高或新增項(xiàng)目?jī)?nèi)容的情況，該類(lèi)問(wèn)題主要是承包方未認(rèn)真研究結(jié)算報(bào)告或管理人員工作疏忽所致，審核時(shí)要基于“公平、公正、合理”的原則，對(duì)于該調(diào)增的項(xiàng)目及費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。若甲方不予以調(diào)增，應(yīng)由甲方和承包方協(xié)商處理。

5.2 簽證的審核

1）工程簽證的審核依據(jù)。應(yīng)以甲方、承包、監(jiān)理三方簽字的簽證原件為結(jié)算依據(jù)。根據(jù)完整的簽證資料，復(fù)核簽證工程量和工程單價(jià)，簽證工程的單價(jià)應(yīng)符合合同約定或三方的另行約定。

2）隱蔽工程及其他合同外簽證項(xiàng)目的審核。一是審核項(xiàng)目的真實(shí)性和合規(guī)性，主要包括手續(xù)是否符合規(guī)定，簽字是否有效，內(nèi)容是否真實(shí)，驗(yàn)收程序是否符合規(guī)定。二是對(duì)隱蔽工程和簽證項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，包括基礎(chǔ)土石方、基礎(chǔ)施工、墊層施工、樁基施工、預(yù)埋工程等，要與甲方、監(jiān)理、承包方共同進(jìn)行測(cè)量，確認(rèn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及工程量。

3）工程簽證單價(jià)審核。對(duì)結(jié)算中合同外清單項(xiàng)目，一是核定是否按照合同約定選取國(guó)家或地區(qū)預(yù)算定額，是否按照定額管理部門(mén)制定并頒布實(shí)施的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)；二是審核合同外工項(xiàng)目清單定額套項(xiàng)和工程費(fèi)率是否合理。

5.3 核查甲供材料、設(shè)備費(fèi)用是否符合合同規(guī)定

在完成工程計(jì)價(jià)后，甲供材料、設(shè)備費(fèi)用單價(jià)按約定進(jìn)行扣款，材料用量應(yīng)遵循用多少領(lǐng)多少的原則進(jìn)行確定。主要核查甲供材料、設(shè)備是否按合同約定超、欠供相應(yīng)條款執(zhí)行，是否按約定方式計(jì)算采保費(fèi)。

5.4 甲供材料、設(shè)備轉(zhuǎn)賬的審核

重點(diǎn)審核甲方和承包方根據(jù)材料、設(shè)備供應(yīng)清單的數(shù)量，審核材料、設(shè)備轉(zhuǎn)賬清單。承包方領(lǐng)取的甲供材料、設(shè)備若約定在完工結(jié)算前轉(zhuǎn)賬，應(yīng)根據(jù)實(shí)領(lǐng)材料，與甲方進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后方可進(jìn)行材料、設(shè)備轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬可根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙的計(jì)算用量乘以投標(biāo)報(bào)價(jià)中的單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，完工結(jié)算時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

6結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)大中型水利水電工程完工結(jié)算審核，對(duì)控制工程項(xiàng)目費(fèi)用和保證工程投資效益具有重要意義，應(yīng)不斷總結(jié)工程完工結(jié)算審核的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)不同的工程項(xiàng)目特點(diǎn)，制定不同的審核方法、程序和審核重點(diǎn)，才能達(dá)到更好的審核效果。