高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究

楊希

【摘 要】國家為了鼓勵(lì)支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，為其提供良好的發(fā)展環(huán)境，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，但目前政策在執(zhí)行過程中仍存在一些不足。文章就高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中存在的不足進(jìn)行探討，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠;研發(fā)投入

【中圖分類號(hào)】F812.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）12-0010-03

1 引言

近年來，我國持續(xù)加大對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的支持力度，分步驟、成體系地出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)研發(fā)、提高核心競爭力提供了強(qiáng)有力的支持。但是，目前政策在執(zhí)行過程中還存在一些不足之處，需要不斷地修改與完善。

2 高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)是以自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心的技術(shù)密集型企業(yè)，其收入主要依靠企業(yè)的核心技術(shù)。國家發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》（國科發(fā)火字〔2016〕32號(hào)）明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)核心技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的領(lǐng)域，研發(fā)人員的占比，研發(fā)費(fèi)用的占比，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入占比都進(jìn)行了界定。

高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比有自身獨(dú)有的特點(diǎn)，其擁有的核心技術(shù)研發(fā)耗時(shí)長、不確定因素大及研發(fā)過程的風(fēng)險(xiǎn)較高，但由于其技術(shù)具有不可復(fù)制性，一旦研發(fā)成功，就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益、高利潤。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)技術(shù)含量的要求較高，對(duì)高新技術(shù)人才的需要量大，前期研發(fā)費(fèi)用較高，進(jìn)入門檻也較高[1]。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的生命周期短，產(chǎn)品更新?lián)Q代快，需要企業(yè)不斷地提升創(chuàng)新能力，通過研發(fā)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

3 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠政策兩個(gè)方面。

關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策[2]：①稅率優(yōu)惠?！缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，符合國家重點(diǎn)扶持條件的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②扣除優(yōu)惠?！缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。③對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。④減免稅優(yōu)惠?！缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策：①一般納稅人銷售其自行研發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件本地化改造后對(duì)外銷售的，按法定稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)現(xiàn)即征即退。②直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅。③高新技術(shù)產(chǎn)品的出口實(shí)行增值稅零稅率政策。

上述一系列政策凸顯了國家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的重視，對(duì)企業(yè)提升高新技術(shù)人才的重視程度和引進(jìn)力度具有積極作用，同時(shí)降低了企業(yè)研發(fā)存在的風(fēng)險(xiǎn);促使更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)集中財(cái)力投資高新技術(shù)企業(yè)，調(diào)動(dòng)了中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)熱情，促進(jìn)整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

4 稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有利影響

4.1 分散研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)存在研發(fā)投入成本高、研發(fā)周期長、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化不確定性等風(fēng)險(xiǎn)[3]。這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)長期發(fā)展是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)不斷地內(nèi)化。稅收優(yōu)惠政策則是通過政府強(qiáng)有力的支持給予企業(yè)幫助，在一定程度上緩解了企業(yè)的資金壓力，降低了研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)有更多的資源集中于研發(fā)投入。

4.2 吸引科技人才

高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力是人力資源。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)之一就是企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比重。人才能為企業(yè)帶來源源不斷的創(chuàng)造力和收益，因此需要高度重視人力資源的投入。國家制定的人才政策包括關(guān)于高新技術(shù)人才的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可分期繳納個(gè)人所得稅;科技人員獲得的國家級(jí)、省部級(jí)等相關(guān)獎(jiǎng)項(xiàng)的所得獎(jiǎng)金，不用繳納個(gè)人所得稅等。各個(gè)高新技術(shù)企業(yè)也制定有各自的人才培養(yǎng)和人才激勵(lì)措施，例如提供購房專項(xiàng)補(bǔ)助等措施。

4.3 提升企業(yè)內(nèi)部資金供給和外部融資能力

企業(yè)的資金來源一般分為內(nèi)部自有資金和外部融資兩個(gè)方面。稅收優(yōu)惠政策的存在使得企業(yè)可以通過稅收籌劃方式減少企業(yè)的資金壓力，內(nèi)部資金供給更充足。此外，對(duì)于初創(chuàng)高新技術(shù)企業(yè)而言，政府補(bǔ)助提供了初期的資金支出，對(duì)于具備一定規(guī)模和能力的高新技術(shù)企業(yè)，通過研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化不斷地盈利也增強(qiáng)了投資者對(duì)企業(yè)的信任程度，從而使企業(yè)有更多的外部融資渠道，增強(qiáng)外部融資能力。

4.4 提高企業(yè)的預(yù)期收益

高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率僅為15%，同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)還享有增值稅留抵稅額抵扣、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策。這些都使得企業(yè)納稅部分減少，抵扣部分增大，從而提高了企業(yè)的收益。

5 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的不足

5.1 稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍不夠全面

目前，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于某些特定的行業(yè)。例如：在增值稅政策方面，軟件、集成電路等企業(yè)的政策優(yōu)惠幅度更大，對(duì)這些企業(yè)的積極作用更為明顯。但對(duì)其他行業(yè)的企業(yè)而言，由于稅收優(yōu)惠政策較少，因此在一定程度上導(dǎo)致這些企業(yè)用于研發(fā)的資金不足，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，使政策的整體導(dǎo)向性有所削弱。

鑒于高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)主要為是否符合資質(zhì)條件，目前的稅收政策更多地集中在研發(fā)結(jié)束后產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化、成果化的階段，屬于事后優(yōu)惠政策。對(duì)于企業(yè)的前期研發(fā)階段缺少相應(yīng)的激勵(lì)政策[4]。研發(fā)活動(dòng)需要耗費(fèi)巨大的成本且很可能成為沉沒成本，這導(dǎo)致部分企業(yè)喪失進(jìn)一步創(chuàng)新研發(fā)的動(dòng)力，容易動(dòng)搖研發(fā)決心。

5.2 政策操作流程煩瑣

目前，高新技術(shù)企業(yè)在增值稅政策具體操作流程中手續(xù)復(fù)雜、工作效率低。例如：增值稅退稅的優(yōu)惠政策要求企業(yè)先按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳，到退稅周期可以進(jìn)行退稅，這不僅使得操作流程更加煩瑣，也相應(yīng)地占據(jù)了企業(yè)的部分流動(dòng)資金，耗費(fèi)了人力和財(cái)力。

此外，增值稅是對(duì)商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)人力成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，而高新技術(shù)企業(yè)的成本中很大一部分是技術(shù)人員的人力資本投入。

5.3 人力資本激勵(lì)有待強(qiáng)化

人力資源作為高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，直接影響企業(yè)的研發(fā)投入和研發(fā)產(chǎn)出。目前，我國關(guān)于人力資本投入的激勵(lì)政策仍不完善。就個(gè)人所得稅而言，首先，高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新人員獲得的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金產(chǎn)生的個(gè)人所得稅有一定程度的減免，但減免的申請(qǐng)條件比較嚴(yán)苛。其次，獲得的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的適用范圍也比較嚴(yán)苛，僅適用于國家級(jí)、省部級(jí)等部門和組織給予的獎(jiǎng)金。最后，對(duì)于企業(yè)給予技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)需要征收個(gè)人所得稅。因此，對(duì)個(gè)人所得稅而言，這些政策的覆蓋面比較小，適用人群較少，不利于調(diào)動(dòng)廣大科研人員的研發(fā)積極性，不能充分調(diào)動(dòng)他們的主觀能動(dòng)性。就企業(yè)所得稅而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍不包括研發(fā)人員的福利費(fèi)、教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)需要承擔(dān)的人員費(fèi)用相應(yīng)增大。就增值稅而言，人力資本投入產(chǎn)生的費(fèi)用一般只能費(fèi)用化，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。綜上所述，目前的政策對(duì)科研人員的激勵(lì)效果較弱。

5.4 對(duì)虧損企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)的扶持力度較小

現(xiàn)階段的稅收政策在一定程度上降低了高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)營成本，提升了自主創(chuàng)新能力，但是也暴露出了一些問題。目前的政策對(duì)發(fā)展成熟的企業(yè)更為有利，對(duì)虧損企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)而言，由于它們處于研究開發(fā)的初期，投入成本大，產(chǎn)出卻有限，像企業(yè)所得稅低稅率這樣的政策對(duì)它們而言意義不大?，F(xiàn)階段推行的增值稅留抵稅額對(duì)初創(chuàng)企業(yè)也不合理。對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)而言，前期投入較多而銷售有限，因此現(xiàn)留抵稅額，這部分需要納稅人滿足條件后申請(qǐng)辦理留抵退稅，這將占用部分資金，而對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)資金需求量更大。因此，現(xiàn)行的政策對(duì)虧損企業(yè)及初創(chuàng)企業(yè)的扶持力度有待提高。

5.5 科技稅收優(yōu)惠政策較為分散

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)稅收政策是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部、海關(guān)總署、發(fā)展改革委等部門單獨(dú)或者聯(lián)合制定的，缺乏統(tǒng)一的政策體系，政策比較分散，這降低了優(yōu)惠政策的實(shí)施效力，不利于相關(guān)部門進(jìn)行稅收征管，也不利于各企業(yè)具體的政策實(shí)施。

6 完善稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的對(duì)策與建議

6.1 擴(kuò)寬政策覆蓋面

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)突破行業(yè)限制，不局限于集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)，應(yīng)覆蓋更多的高新技術(shù)行業(yè)?！笆濉逼陂g的稅收數(shù)據(jù)顯示，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的各行業(yè)中，制造業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)享受減免稅額合計(jì)占總體的近90%。政策的覆蓋面不足導(dǎo)致一些企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減免，資金壓力較大。因此，對(duì)每個(gè)行業(yè)需要覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈，加大各個(gè)環(huán)節(jié)的政策激勵(lì)[5]。例如，目前的研發(fā)費(fèi)用的扣除，不應(yīng)停留在研發(fā)階段，企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)、研發(fā)商品轉(zhuǎn)化為顧客需求的支持活動(dòng)等研發(fā)相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)屬于加計(jì)扣除范圍之內(nèi)。

6.2 簡化政策的操作流程

國家可以通過加大政府補(bǔ)貼、提供低利率的貸款等形式，進(jìn)一步緩解企業(yè)研發(fā)的資金需求。例如，可以采用借款形式發(fā)放企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)資助，按照企業(yè)的研發(fā)成果和經(jīng)營狀況按一定比例償還借款，若企業(yè)研發(fā)失敗，則無須償還借款或者減免償還借款，真正做到政府幫助企業(yè)分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

6.3 加大對(duì)科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠力度

目前，關(guān)于創(chuàng)新人才的優(yōu)惠政策限制條件較多，急需提高人才稅收優(yōu)惠政策的范圍和力度，不僅科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的技術(shù)人員的科技成果轉(zhuǎn)化給予的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)暫不征收個(gè)人所得稅，對(duì)大部分企業(yè)的科技人員的股份也應(yīng)逐步開放這一政策?？梢钥紤]區(qū)分普通員工和科技創(chuàng)新人員的教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高員工的教育經(jīng)費(fèi)扣除比例，為科技人員提供寬松的環(huán)境、提供更多的后備支持，提升他們的工作效率和工作熱情，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與壯大。

6.4 加大對(duì)虧損企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)的扶持力度

由于研發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)，所以高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新失敗概率更大，目前的企業(yè)科技創(chuàng)新虧損認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長到10年。對(duì)于虧損企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)，政府應(yīng)予以重點(diǎn)考慮，提供更多的額外優(yōu)惠。

6.5 建立更加完善的稅收優(yōu)惠政策體系

目前的稅收優(yōu)惠政策多是各個(gè)部門的規(guī)章制度，沒有國家層次的稅收基本法，因此應(yīng)該整合各法律法規(guī)中的優(yōu)惠政策，界定優(yōu)惠范圍、設(shè)定優(yōu)惠實(shí)施期限，制定更加科學(xué)與完善的法律體系，盡可能地提高法律的權(quán)威性[6]。受地域差異影響，國家應(yīng)給予地方政府相應(yīng)的權(quán)利，使更多適合地方特色的優(yōu)惠政策落地實(shí)施，為企業(yè)提供發(fā)展與壯大的法律土壤。

6.6 擴(kuò)展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的政策服務(wù)

政府可以通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)，編制并發(fā)布稅收優(yōu)惠政策指引，使企業(yè)了解優(yōu)惠政策，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，助力企業(yè)用好優(yōu)惠政策。

7 結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)作為國家提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的主要力量，其不斷發(fā)展與壯大離不開國家各項(xiàng)政策的支持。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持以人為本，充分發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢(shì)作用，認(rèn)真研究并合理利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。政府應(yīng)該不斷地完善外部環(huán)境、提供政策服務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展與壯大提高強(qiáng)有力的保障。相信通過各方的努力，可以為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供良好的土壤根基，讓更多的企業(yè)站穩(wěn)腳跟、快速成長。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]包健，蔣巡南.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠效應(yīng)分析[J].科學(xué)管理研究，2017（6）：82-101.

[2]張海鑫.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收支持[J].今日科苑，2018（12）：121.

[3]陳遠(yuǎn)燕，何明俊，張鑫媛.財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出結(jié)構(gòu)[J].稅務(wù)研究，2018（12）：48-54.

[4]王璽，張嘉怡.稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)[J].財(cái)政研究，2015（1）：58-62.

[5]孟明新.政府扶持對(duì)企業(yè)研發(fā)投資的影響[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2017.

[6]廖雨欣.稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響研究——以廣東省為例[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.