企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題及發(fā)展建議

屈周翔 廣西師范大學(xué)

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行進(jìn)程隨之加快，而稅收管理屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一方面，如何對(duì)其進(jìn)行合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大的意義。我國(guó)增值稅開(kāi)發(fā)時(shí)間較短，目前依舊處于不斷完善的時(shí)期，未來(lái)籌劃空間極大。本文全面探討了實(shí)施增值納稅籌劃工作的相關(guān)要點(diǎn)，提出了相應(yīng)的策略，以此減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促使企業(yè)良好發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大化。

二、企業(yè)增值稅籌劃的內(nèi)涵

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。以商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，能夠進(jìn)行稅額抵扣是這種新稅法的特點(diǎn)之一。雖然屬于價(jià)外稅的增值稅公平性強(qiáng)、透明性強(qiáng)，對(duì)抑制企業(yè)偷稅漏稅行為極為有效，但企業(yè)仍可以在法律許可前提之下借助增值稅納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅、合理避稅的目的。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內(nèi)容。第一，納稅人可以在不違背立法精神、法律許可的范圍內(nèi)通過(guò)周密安排增值稅納稅享受各種稅法優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。第二，納稅人可以通過(guò)打“擦邊球”，鉆現(xiàn)行稅法制度的空子，避免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)避稅確保自身利益。第三，納稅人可以對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的適度調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)成功轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買者或供應(yīng)者，從而達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的。簡(jiǎn)言之，在不與相關(guān)法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對(duì)那些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得最大化的稅后收益。結(jié)合納稅籌劃主體需求對(duì)有利于增值稅納稅籌劃的相關(guān)信息進(jìn)行搜集、整理——分析企業(yè)所處的納稅環(huán)境——制定科學(xué)的納稅籌劃目標(biāo)——制定具有科學(xué)性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案——將增值稅納稅籌劃的具體流程。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）勞務(wù)成本占比較大且得票率低

以施工企業(yè)為例，主要成本有三大項(xiàng)，一是項(xiàng)目施工所需的各項(xiàng)材料，二是項(xiàng)目施工過(guò)程中使用的機(jī)械臺(tái)班，三是項(xiàng)目施工過(guò)程中需要大量勞務(wù)人員產(chǎn)生的勞務(wù)成本。雖然我國(guó)相關(guān)政策對(duì)掛靠模式管理較嚴(yán)，但從實(shí)際情況來(lái)看施工行業(yè)采用掛靠模式依然是普遍現(xiàn)象。施工企業(yè)通過(guò)分包的方式將整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行分包，但這些“小二包”通常是沒(méi)有相關(guān)資質(zhì)，甚至未采用公司模式，更不用說(shuō)提供能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，這樣導(dǎo)致施工企業(yè)產(chǎn)生的勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行抵扣。另外，施工企業(yè)通常會(huì)找到勞務(wù)公司通過(guò)支付服務(wù)費(fèi)以及相應(yīng)稅款的方式統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票，但隨著我國(guó)社保劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收以及金三系統(tǒng)的全面應(yīng)用，勞務(wù)公司本身運(yùn)營(yíng)成本及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升，為彌補(bǔ)不斷上升的成本，勞務(wù)公司普遍采取提高整體服務(wù)費(fèi)的做法，此成本最終轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，提高了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)增值稅納稅籌劃認(rèn)識(shí)不明確

企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間，部分企業(yè)沒(méi)有增值稅納稅籌劃的意識(shí)，沒(méi)有認(rèn)真了解和熟知增值稅納稅籌劃的真正目的。對(duì)于造成此類現(xiàn)象問(wèn)題產(chǎn)生的原因是由多方因素構(gòu)成的。一是從增值稅納稅籌劃的引入時(shí)間入手，稅收籌劃的理論知識(shí)在國(guó)內(nèi)存在的時(shí)間是有效的，在此期間國(guó)內(nèi)企業(yè)真正使用增值稅納稅籌劃的企業(yè)少之又少，大多數(shù)使用增值稅納稅籌劃的企業(yè)為外商投資，抑或是大型的國(guó)有企業(yè)；二是針對(duì)企業(yè)來(lái)講，想要落實(shí)增值稅納稅籌劃工作，要保證資源的有效投入，例如，人力、物力等都需要進(jìn)行控制，它們是作為籌劃成本出現(xiàn)的，會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生變化，呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)。因此，企業(yè)對(duì)于增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展期間，未能正確有效進(jìn)行學(xué)習(xí)，主動(dòng)性差，不能形成較為系統(tǒng)的增值稅納稅籌劃管理意識(shí)。

（三）稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響極大

我國(guó)推出的增值稅新政是新稅制改革的標(biāo)志，依據(jù)企業(yè)規(guī)模的區(qū)別劃分為四檔的增值稅稅率對(duì)企業(yè)的影響巨大。企業(yè)之前實(shí)施的增值稅稅收法案遠(yuǎn)不能滿足新稅制對(duì)企業(yè)增值稅征收提出的新要求。為適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新變化突破既定稅率征收規(guī)則實(shí)施的新稅制企業(yè)無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)迅速適應(yīng)，作為增值稅主要納稅對(duì)象的企業(yè)只有充分利用新稅制稅率標(biāo)準(zhǔn)不同這一特點(diǎn)制定出新的增值稅納稅籌劃措施，才能盡可能減少新稅制對(duì)企業(yè)原有稅負(fù)承擔(dān)水平的影響。另外，新稅制下稅率變動(dòng)也影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策略。由于稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響極大，企業(yè)必須重新考慮制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應(yīng)對(duì)稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）增值稅專用發(fā)票稅率低

如果采取企業(yè)集中采購(gòu)的方式，雖然從一定程度上能夠提高議價(jià)能力，降低成本，但鑒于施工行業(yè)存在工期緊，資金需求大等特點(diǎn)，如不能及時(shí)向供應(yīng)商下達(dá)采購(gòu)訂單或者按時(shí)支付貨款，將會(huì)導(dǎo)致工程所需材料無(wú)法按時(shí)送達(dá)，進(jìn)而耽誤工期，影響項(xiàng)目進(jìn)度。如果施工企業(yè)不能如期完成項(xiàng)目施工會(huì)給企業(yè)造成巨大損失，并且施工現(xiàn)場(chǎng)如果停工，又會(huì)造成人力資源浪費(fèi)。因此，多數(shù)施工企業(yè)通常會(huì)在項(xiàng)目當(dāng)?shù)剡x擇小型供應(yīng)商進(jìn)行原材料分散采購(gòu)。這樣雖然會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于部分供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，甚至由于部分材料商經(jīng)營(yíng)不規(guī)范且財(cái)務(wù)核算不健全導(dǎo)致納稅信用等級(jí)偏低，稅務(wù)局核定的每月可購(gòu)發(fā)票數(shù)量少等原因無(wú)法及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，從而給施工企業(yè)帶來(lái)一定的稅負(fù)壓力。

四、企業(yè)增值稅納稅籌劃的發(fā)展建議

（一）加速存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新

按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時(shí)，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會(huì)出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，此時(shí)需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時(shí)抵扣完。

（二）靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平

對(duì)于施工企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。第一，企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣。將商品標(biāo)價(jià)依據(jù)市場(chǎng)供需情況靈活調(diào)整，通過(guò)適當(dāng)扣除標(biāo)價(jià)提高銷售量，從而增加營(yíng)業(yè)收入。依據(jù)新稅制，針對(duì)銷售額以及折扣額同時(shí)填列到同一發(fā)票的，將按照扣除折扣之后的銷售額來(lái)計(jì)算增值稅。第二，采取現(xiàn)金折扣的價(jià)格優(yōu)惠方式督促客戶盡快將貨款付清。具有融資性質(zhì)的現(xiàn)金折扣一般用于貨物銷售完成之后，增值稅也應(yīng)按照銷售額的全額進(jìn)行計(jì)算，將現(xiàn)金折扣扣除的做法不被允許。另外，企業(yè)可以將合同規(guī)定合理轉(zhuǎn)化為商業(yè)折扣從而達(dá)到節(jié)稅目的。第三，在客戶對(duì)企業(yè)所銷售貨物不滿意卻未退貨時(shí)給予其銷售折讓。在客戶由于規(guī)格不符合要求或質(zhì)量問(wèn)題對(duì)所購(gòu)買的貨物不滿意卻沒(méi)有退貨意愿的時(shí)候，企業(yè)可以給予客戶銷售折讓。新稅法規(guī)定可以將銷售折讓在計(jì)稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，企業(yè)可以讓提出相應(yīng)要求的客戶填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷售方將其提交給主管稅務(wù)部門并將紅字發(fā)票開(kāi)具出來(lái)，銷售方就可以按照扣除銷售折讓后的貨物銷售額繳納增值稅了。對(duì)企業(yè)而言，只有迅速適應(yīng)增值稅務(wù)的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動(dòng)給增值稅籌劃帶來(lái)的較大風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

財(cái)務(wù)部門中一項(xiàng)重要的管理工作就是增值稅發(fā)票管理，在增值稅背景下，傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的發(fā)展要求。當(dāng)前財(cái)務(wù)工作開(kāi)展過(guò)程中一定要嚴(yán)格制定增值稅發(fā)票管理?xiàng)l例，財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，通過(guò)定期審核發(fā)票情況來(lái)保證企業(yè)后續(xù)財(cái)務(wù)工作的正常進(jìn)行。此外，企業(yè)也應(yīng)該由管理者制定專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)資金問(wèn)題進(jìn)行深入分析，也可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)及稅務(wù)工作進(jìn)行加強(qiáng)審計(jì)檢查，找出問(wèn)題并深入分析問(wèn)題的具體原因，而后采取有效的改進(jìn)措施進(jìn)行管理。增值稅專用發(fā)票的獲取時(shí)間直接影響流動(dòng)性可用資金的結(jié)余數(shù)額，所以一定要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，后期才能順利完成抵扣工作，維持可觀、合理的流動(dòng)性可用資金。管理人員應(yīng)該對(duì)相關(guān)辦事工作人員加強(qiáng)技能的培訓(xùn)，按照當(dāng)前行業(yè)中最先進(jìn)的技術(shù)要求進(jìn)行發(fā)票管理，保證增值稅的及時(shí)有效抵扣。

（四）提升企業(yè)增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

首先，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建專業(yè)性強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)增值稅稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，企業(yè)開(kāi)展增值稅稅收籌劃期間對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員提出了極為嚴(yán)格的要求，除了掌握豐富的知識(shí)點(diǎn)之外，還必須有著較強(qiáng)的技術(shù)，基于此，企業(yè)務(wù)必定期對(duì)財(cái)務(wù)以及涉稅人員加以培訓(xùn)，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)點(diǎn)的掌握力度，另外一方面，引進(jìn)高技能高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，拓展和延伸企業(yè)增值稅稅收籌劃工作隊(duì)伍。其次，引進(jìn)多樣性的稅收籌劃方式實(shí)施稅收籌劃作業(yè)，快速實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的基本目標(biāo)，以企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀為主，對(duì)增值稅納稅人類型進(jìn)行合理選擇，并且企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須有效扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增強(qiáng)規(guī)范性和合理性，采取讓利銷售以及混合銷售的方式優(yōu)化增值稅核算流程，結(jié)合相關(guān)的政策明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以免因?yàn)闃I(yè)務(wù)分類不清楚而導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率。最后，企業(yè)增值稅稅收籌劃工作有著一定的煩瑣性和復(fù)雜性，對(duì)于企業(yè)本身提出的要求也特別高，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)要求，全面探究不良因素產(chǎn)生的各方面影響，綜合考慮其他稅種產(chǎn)生的稅負(fù)效應(yīng)，制定出最為合理的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)企業(yè)納稅籌劃有著重要意義。籌劃的同時(shí)也能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。以施工企業(yè)為例，施工企業(yè)在實(shí)施增值稅納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，從而降低施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)應(yīng)與上一年度財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)更加科學(xué)合理。此外，施工企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系后可以進(jìn)行一段時(shí)間的試行，并在試行階段對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)解決，確保施工企業(yè)構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以滿足其增值稅納稅籌劃的實(shí)際需求。最后，施工企業(yè)還可以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行定期總結(jié)反饋，及時(shí)替換不合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)基建行業(yè)快速發(fā)展以及“營(yíng)改增”的大背景下，企業(yè)應(yīng)改變?cè)械膫鹘y(tǒng)納稅籌劃理念，提高增值稅納稅籌劃意識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到增值稅納稅籌劃的重要意義。本文以深化增值稅改革為背景，以施工企業(yè)的增值稅為研究對(duì)象，從加速存量資產(chǎn)以及設(shè)備更新、靈活選擇銷售方式、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理以及提升企業(yè)增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平等四個(gè)方面進(jìn)行分析，主要目的在于為企業(yè)科學(xué)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，降低增值稅稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考價(jià)值。