企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理

劉壯 吉林財經(jīng)大學(xué)

隨著我國社會主義的發(fā)展，對內(nèi)改革對外開放的形勢，本國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢大好，稅收籌劃越來越被人們廣泛知道，并引起一些專業(yè)人士的關(guān)注，稅收籌劃已經(jīng)從理論研究階段進(jìn)入實踐研究。由于我國的稅收對國民經(jīng)濟(jì)的影響起著重要的作用，作為一名合法的納稅人，依法納稅是企業(yè)一項基本的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，但由于稅收的無償性等因素，會和企業(yè)的價值目標(biāo)有一定的沖突，企業(yè)在遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，在不違背稅法的前提下，根據(jù)稅法規(guī)定，沒有必要繳納更多的稅就成了納稅人即企業(yè)最大的權(quán)利，通過進(jìn)行精心的規(guī)劃與安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，在完全尊重稅法的基礎(chǔ)上，不違背稅法的立法意圖，為了企業(yè)自身的生存與發(fā)展，企業(yè)在遵守納稅義務(wù)的同時，稅收支出和稅收成本的考慮是合理合法的。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃的觀點最初起源于西方國家，并由英文Tax Planning翻譯而來，簡單的從英文字面直譯的概念“稅收計劃”，這樣的直譯并不無道理。在狹義的概念上，我們通常把稅收籌劃的理解僅僅指代節(jié)稅這個概念，節(jié)稅是納稅人在充分尊重稅法立法精神的基礎(chǔ)上，在企業(yè)融資、投資和經(jīng)營過程中為減輕稅收負(fù)擔(dān)而制定的一系列合法合規(guī)的計劃。在廣義的概念中，稅收籌劃除了節(jié)稅概念外，許多專家在自己的觀點中也提到了避稅這一概念，同時在學(xué)術(shù)界也能夠達(dá)成統(tǒng)一。

根據(jù)各位專家學(xué)者意見進(jìn)行綜合，本文對稅收籌劃做出如下界定：即納稅人在充分研究稅法的基礎(chǔ)上，在充分尊重稅法的立法精神的基礎(chǔ)上，在有效利用納稅人的合法權(quán)利的基礎(chǔ)上，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營活動進(jìn)行提前的規(guī)劃，選擇最佳的節(jié)約企業(yè)稅負(fù)的方案。

二、稅收籌劃的特點

（一）稅收籌劃的目的性

稅收籌劃作為企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的一項金融活動，納稅人通過籌劃實現(xiàn)企業(yè)利潤空間最大化。低稅負(fù)的選擇同時也就意味著高資本的回報率。

（二）稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃的同時，不斷學(xué)習(xí)稅法相關(guān)知識，努力實現(xiàn)法律保障的權(quán)利，通過合理的選擇和適用稅法的規(guī)定，以減輕納稅的負(fù)擔(dān)。同時，納稅人合理的做出對低稅率的選擇，是納稅人對自身權(quán)利的進(jìn)行不保障，作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)是沒有可以進(jìn)行指責(zé)的地方，并且不能進(jìn)行反對。

（三）稅收籌劃的風(fēng)險性

雖然稅收籌劃在理論方案上可以減輕稅收或稅負(fù)，但在實際操作中企業(yè)很難在前期取得令人滿意的效果。大概可以歸納理解為經(jīng)濟(jì)稅法的時間效用更新速度之快，所以經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識的學(xué)習(xí)不可能一成不變，在舊稅法知識的基礎(chǔ)上做出的納稅籌劃可能不但起不到少繳納稅款的行為還可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤會為存在偷稅避稅的行為。這便使得我國專業(yè)人才的培養(yǎng)成為趨勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要優(yōu)秀的稽查人員，企業(yè)需要有能力的稅務(wù)人員。同時還要考慮到納稅方案，企業(yè)一般都會將顯示成本考慮在籌劃的方案中，但其存在的隱性成本勢必會減少稅收利益。是大多數(shù)企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時出現(xiàn)的問題。

三、稅收籌劃與避稅

稅收籌劃是在不違背稅法立法精神的前提下，通過事先安排涉稅事項進(jìn)行的，完全充分的利用符合稅法的一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理減輕稅負(fù)的一種合法的行為方式。然而，當(dāng)稅收籌劃理論首次引入到中國的時候，許多人常常與避稅的概念混淆，雖然他們都是為了減少稅負(fù)所做，但是他們是存在著本質(zhì)的區(qū)別的。

避稅是以非非法的手段來逃避納稅義務(wù)的，減少應(yīng)納稅額。因此這樣與稅法立法精神相違背的行為是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所鼓勵的，是有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按其交易價格進(jìn)行調(diào)整的。

但兩者都是納稅人的行為，因此具有主體相同的特點。都是為了減少納稅義務(wù)，達(dá)到少繳納或不繳納稅收的目的，具有目的相同的特點。

四、稅收籌劃與財務(wù)管理

稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，它已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)浪潮下企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分，是幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。要想企業(yè)稅收籌劃順利進(jìn)行，首先應(yīng)該考慮財務(wù)管理中的環(huán)境問題，為了能合法有效的實施稅收籌劃手段，必須要考慮的外部法律環(huán)境，應(yīng)在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行規(guī)劃，稅法的變動始終影響著財務(wù)管理人員。其次，只有將稅收籌劃的思想滲透到財務(wù)管理的活動當(dāng)中，在融資、運營、分配活動中始終保持納稅意識，企業(yè)目標(biāo)價值才可能最大化。最后，我們應(yīng)該牢記盲目追求稅負(fù)和成本的降低并不是企業(yè)稅收籌劃的最佳方式，合理的財務(wù)管理目標(biāo)才是企業(yè)利潤最大化的有效手段。企業(yè)更主要的還是要考慮減輕稅負(fù)或延遲納稅這種切實可行的途徑。

五、企業(yè)所得稅籌劃

（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃目的

一家企業(yè)是否能在稅收籌劃上開展業(yè)務(wù)在一定程度上并不是企業(yè)決定。是否需要進(jìn)行稅收籌劃是有一定的前提的，如果一家企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收入不足以支付稅收籌劃的成本，那就等于增加了這家企業(yè)成本。

減少納稅額或者避免多繳是企業(yè)所得稅籌劃的基本目標(biāo)，理論教學(xué)當(dāng)中，我們通常將稅收利益最大化作為企業(yè)的中級目標(biāo)，實際操作當(dāng)中，我們通常將中級目標(biāo)中的稅收利益最大化和納稅籌劃的最終目標(biāo)企業(yè)利益最大化，作為企業(yè)所得稅稅收籌劃的理想目標(biāo)。

（二）企業(yè)所得稅稅基的籌劃

對稅基的籌劃，也就是上述我們對應(yīng)納稅所得額的籌劃。從中，我們不難看出，要想使應(yīng)納稅所得額越小，即稅基越小，我們可以通過以下兩種途徑進(jìn)行：

（1）企業(yè)收入籌劃

收入規(guī)劃的重點在于收入最小化，除了要考慮日常的營業(yè)收入，還要考慮非營業(yè)收入，非營業(yè)收入選擇的規(guī)劃重點在于努力增加稅收減免收入。

按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對免稅收入和不征稅收入的區(qū)分：免稅收入是雖然已經(jīng)構(gòu)成了應(yīng)稅收入，但是根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)是可以予以免除。不征稅收入沒能構(gòu)成應(yīng)納稅所得額的組成部分，由于其性質(zhì)和根源上根本就不屬于企業(yè)營利性活動的經(jīng)濟(jì)收益。

（2）企業(yè)成本費用的籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時可以合法扣除與收入相關(guān)的合理費用。

六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是納稅人在企業(yè)納稅過程中需要注意的能夠減少應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策，是國家法律法規(guī)政策所允許的，是可以在企業(yè)有效的進(jìn)行財務(wù)管理的過程中合理合法地采用。

企業(yè)納稅人如何在財務(wù)管理過程當(dāng)中正確的使用稅收優(yōu)惠，是企業(yè)進(jìn)行合法的稅收籌劃過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意的，除了需要企業(yè)稅務(wù)和會計人員自身業(yè)務(wù)水平的提高，當(dāng)然也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)政策的宣傳引導(dǎo)。

應(yīng)納稅所得額在直接法下稅收優(yōu)惠籌劃的思考：

（1）應(yīng)納稅所得額的思考

首先我們應(yīng)該區(qū)分應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額，要想知道應(yīng)納稅額的多少，除了需要知道在計算過程當(dāng)中的適用稅率和在此業(yè)務(wù)當(dāng)中發(fā)生的減免、抵免稅額外，還要知道應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額的計算簡單的說就是收入與扣除項目的加減?？鄢椖慨?dāng)中除了考慮當(dāng)年的一些成本費用扣除外，還要考慮是否有以前年度的虧損是否結(jié)轉(zhuǎn)了，結(jié)轉(zhuǎn)后需要在當(dāng)年扣除的。

（2）收入的思考

收入是企業(yè)運轉(zhuǎn)的動力源泉，那么凈收入就可算得上企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本動力，要想使企業(yè)在凈收入即企業(yè)收入最大化成為可能，收入的準(zhǔn)確確認(rèn)與合理區(qū)分便成為企業(yè)管理過程當(dāng)中最重要的因素，完全最有可能導(dǎo)致最終的企業(yè)利潤的數(shù)額出現(xiàn)變化。

企業(yè)的經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的所得我們都可以將其稱為收入，都可以簡單的理解為收入總額，按照稅法規(guī)定可以計入收入總額。

在確認(rèn)收入的時候，我們應(yīng)該明確對收入的具體定義，做好區(qū)分，因其所處行業(yè)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同對收入的性質(zhì)做具體區(qū)分。但在此區(qū)分前，可以根據(jù)所得是否需要交稅大體將收入分類為征稅與不征稅收入。不征稅收入是需要嚴(yán)格區(qū)分納稅主體，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的定義劃分不征稅收入的范圍，但不征稅收入明顯不在稅收優(yōu)惠的考慮范圍。

征稅收入中除去稅收優(yōu)惠性質(zhì)的免稅收入，都是應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額的，都會成為計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)我們在計入應(yīng)納稅所得額的征稅收入中，我們可以定義出銷售（營業(yè)）收入作為以后扣除項的標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)。其中方便計算我們應(yīng)該記憶的不需要計入銷售（營業(yè)）收入的科目有投資收益和營業(yè)外收入。

（3）扣除項的思考

涉及扣除項目時，要嚴(yán)格區(qū)分可扣除和不得扣除的項目去計算納稅所得，其中企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的合理的成本和費用，可按照規(guī)定稅前扣除。

正是因為國家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，我們現(xiàn)在的稅收籌劃在納稅人的觀念中逐漸加深。稅收籌劃的同時也對納稅人的納稅意識進(jìn)行加強(qiáng)。樹立和合法合規(guī)的觀念，踐行納稅意識的培養(yǎng)無異于會對中國的稅收法律的不斷完善提供便利，當(dāng)稅負(fù)的問題不再掣肘企業(yè)發(fā)展，國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會因為稅收問題的得以解決而得到持續(xù)發(fā)展。

伴隨改革開放的深入，雖然稅收籌劃理論進(jìn)入中國的時間很短，但隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收籌劃理論的重要性日益顯現(xiàn)，定會由經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中自負(fù)盈虧的企業(yè)不斷的追求與探索，按照市場規(guī)律，真正的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，在合法的范圍內(nèi)，在保障自身權(quán)利的同時，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的的目標(biāo)追求。