企業(yè)所得稅收入與增值稅收入的異同比較

駱云飛 山東新華醫(yī)療器械股份有限公司

一、企業(yè)所得稅與增值稅確認(rèn)收入的不同之處

企業(yè)所得稅收入指的就是公司通過各種渠道所獲得的貨幣或非貨幣，也稱之為總收入。企業(yè)在確認(rèn)所得稅收入的過程中，必須要結(jié)合的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且需要關(guān)注其實(shí)質(zhì)而并非形式。企業(yè)在向購貨方銷售商品的過程中，也向其轉(zhuǎn)移了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如果商品已經(jīng)售出，那么就沒有權(quán)利繼續(xù)保留獲或?qū)ζ溥M(jìn)行管理，也無法對其進(jìn)行有效控制，但是，可以可靠的計(jì)量和核算收入金額和已銷售或?qū)N售的產(chǎn)品的成本。以上條件同時(shí)滿足，才能夠進(jìn)行確認(rèn)收入。增值稅納稅義務(wù)人指的就是在我國境內(nèi)負(fù)責(zé)貨物銷售或加工修等職務(wù)的人員（以下簡稱勞務(wù)人員），此類單位或者個(gè)人主要負(fù)責(zé)銷售服務(wù)以及不動產(chǎn)等等。納稅人通過對貨物或勞務(wù)的銷售，所收取的所有購買方價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用就是增值稅銷售額，但其中并不包含銷項(xiàng)稅額。在確認(rèn)增值稅收入的過程中，并沒有對確認(rèn)原則進(jìn)行明確，但是根據(jù)所運(yùn)用的稅法文件和稅法實(shí)務(wù)能夠得以理解，更適合采用收付實(shí)現(xiàn)制原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則[1]。

（一）增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

我國暫行的增值稅條例，以及財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局為了促進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的全面推進(jìn)：所下發(fā)的試點(diǎn)通知從納稅時(shí)間方面，對增值稅作出了相應(yīng)的規(guī)定，納稅人通過銷售獲取到銷售款項(xiàng)或與之相關(guān)的憑據(jù)在收益當(dāng)天，就視為發(fā)生了應(yīng)稅行為；需要先按照當(dāng)天來開具發(fā)票[2]。

我國及國家稅務(wù)總局所實(shí)施的所得稅法條例和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題中提出，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入的過程中，必須要結(jié)合的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且需要將實(shí)質(zhì)作為關(guān)注的重點(diǎn)，而并非形式。

（二）增值稅和所得稅收入確認(rèn)差異

根據(jù)相關(guān)政策能夠得知，在確認(rèn)值稅和所得稅這兩種收入時(shí)，所采用的原則并不相同，通常來說，企業(yè)在完成銷售活動后，需要同時(shí)繳納增值稅和所得稅，然而在特殊情況下也有所不同。例如企業(yè)下發(fā)給職工的外購物品福利，不能夠?qū)⒃鲋刀愐暈殇N售，而企業(yè)在確認(rèn)所得稅收入的過程中，由于改變了資產(chǎn)所有人，而并非內(nèi)部對資產(chǎn)的處置，所以根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要按照銷售收入來進(jìn)行確定。此外還包含了部分特殊收入，例如政府補(bǔ)貼等等，在確認(rèn)所得稅收入時(shí)，由于非應(yīng)稅收入中并不包含增值稅，所以企業(yè)的增值稅比所得稅收入更??；針對繳納增值稅的時(shí)間來說，需要按照銷售當(dāng)天來開具發(fā)票，在對業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營的過程中，可能會出現(xiàn)銷售行為或服務(wù)還未發(fā)生或提供卻已經(jīng)先開具發(fā)票的情況，通常不納入所得稅收入確認(rèn)。

二、企業(yè)所得稅與增值稅確認(rèn)收入的相同之處

（一）所有權(quán)屬改變的視同銷售行為

國家稅務(wù)總局所下發(fā)的通知中提到了企業(yè)在資產(chǎn)處置階段，所遇到的一些所得稅處理問題，其第2 條提到：企業(yè)向他人移送資產(chǎn)的下列情況，由于改變了資產(chǎn)的所屬人，并非內(nèi)部對資產(chǎn)的處置，需要納入銷售收入確定的內(nèi)容如下：市場推廣或市場銷售所發(fā)生的費(fèi)用；交際應(yīng)酬所發(fā)生的費(fèi)用以及職工獎勵或職工福利所發(fā)生的費(fèi)用。所實(shí)施的增值稅暫行條例中規(guī)定：單位或個(gè)體工商戶的銷售貨物行為如下：作為集體福利的自產(chǎn)貨物或委托加工貨物；向股東或投資商所分配的委托加工貨物或購進(jìn)貨物等等。所以，如果改變了所有者，就相當(dāng)于發(fā)生了銷售行為，企業(yè)需要確認(rèn)其為所得稅收入和增值稅收入。

（二）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售方式

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額“征收增值稅”。

（三）分期收款的銷售方式

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此，分期收款銷售方式增值稅與所得稅的收入確認(rèn)原則是一致的。

三、結(jié)語

本文從申報(bào)過程以及組成結(jié)構(gòu)等方面，深入的探討和分析了所得稅和增值稅異同?，F(xiàn)實(shí)中大部分納稅人的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅銷售（營業(yè)）收入不一致，有一些甚至相差很大，因此將企業(yè)所得稅銷售（營業(yè)）收入與增值稅銷售額（一般納稅人）進(jìn)行比較是稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找納稅疑點(diǎn)的重要方法。通過對稅收管理模式的一系列優(yōu)化，給企業(yè)帶來了管理效果更佳的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并通過對避稅手段的合理采用，給企業(yè)帶來了管理效果更強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，為成本控制及其應(yīng)用效果提供了長期的保證，使其能夠保持良好的優(yōu)化和提升。