加強(qiáng)財會監(jiān)督的思考及建議

康建榮 烏魯木齊金絲玉會計師事務(wù)所

一、加強(qiáng)財會監(jiān)督的背景及意義

（一）研究背景

2020年1月13日召開的第十九屆中央紀(jì)委四次全會上指出，黨和國家的監(jiān)督體系亟待完善，充分發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督的主體作用，加強(qiáng)人大、民主、行政、司法、審計、財會、統(tǒng)計、群眾、輿論等多種監(jiān)督形式協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。此次會議上也是首次將財會監(jiān)督納入到黨和國家的監(jiān)督體系。

2020年是特殊的一年，正值全面建成小康社會的收官之年，亦是“十三五規(guī)劃”銜接“十四五規(guī)劃”關(guān)鍵之年。監(jiān)督體系的完善，是黨的方針政策和中央會議精神的踐行，關(guān)乎黨和國家的治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。完善監(jiān)督體系，將權(quán)力運(yùn)行始終處于監(jiān)督和制約之下，實現(xiàn)治理的現(xiàn)代化。

從經(jīng)濟(jì)周期來看，2020年無疑進(jìn)入到了一個新的經(jīng)濟(jì)周期，我國整個經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不容過度樂觀。首先整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，面臨如產(chǎn)能過剩、高杠桿等棘手問題。其次疫情的突然暴發(fā)也對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，我國推出了聯(lián)合稅務(wù)部門減稅降費(fèi)，聯(lián)合銀行降低企業(yè)融資成本等等措施，然而實際上也并沒有完全消除疫情帶來的沖擊。2020年我國第一季度GDP同比減少6.8%，在全球經(jīng)濟(jì)整體下行的大環(huán)境下，陷入從二戰(zhàn)以來經(jīng)歷的最嚴(yán)重的衰退。

企業(yè)在這樣高壓環(huán)境下生存壓力倍增，使得部分企業(yè)選擇極端方式隱瞞、偽造財務(wù)情況，違法經(jīng)營。財會監(jiān)督可以顯著減少此類狀況，保證市場秩序穩(wěn)定，防止格雷欣法則在現(xiàn)實中重演。

（二）研究意義

第十九屆中央紀(jì)委四次全會明確了財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)管體系的重要作用，將相關(guān)權(quán)利的運(yùn)行納入到監(jiān)督和制約之下。宏觀角度考慮，財會監(jiān)督作為完善黨和國家監(jiān)管體系的重要一環(huán)，可以有效提升政府的公信力，推動治理能力的提高和治理效能的提升，有利于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。微觀角度考慮，一項決策的背后隱藏著資金和資產(chǎn)的使用，體現(xiàn)了權(quán)利的運(yùn)行過程，而該決策的推行過程肯定會記錄在財務(wù)系統(tǒng)中。

因此建立行之有效的財會監(jiān)督制度可以形成新型的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從事前預(yù)算、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督，全程監(jiān)督相互配合，可以有效減少中間的欺詐過程，保證系統(tǒng)記錄的各項會計信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的治理能力。

二、我國財會監(jiān)督現(xiàn)狀

企業(yè)現(xiàn)行的財會監(jiān)督流程中，由于沒有具化的標(biāo)準(zhǔn)，存在需要現(xiàn)場判斷的情況，所以這些企業(yè)普遍缺乏對財會監(jiān)督流程的清晰認(rèn)識，在執(zhí)行過程中會存在松懈的情況，導(dǎo)致財會監(jiān)督的最終效果不佳，企業(yè)財產(chǎn)遭受損失的可能性增加。另外目前我國對于財會監(jiān)督并沒有建立起一套完善的配套制度，甚至部分制度內(nèi)容不夠健全，未能清楚劃分責(zé)任，財會監(jiān)督起效甚微。

現(xiàn)代科技的進(jìn)步讓人類進(jìn)入信息化時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)作為尖端領(lǐng)域，風(fēng)險也帶入到了財會監(jiān)督的流程中。黑客入侵、系統(tǒng)病毒等直接威脅到財務(wù)數(shù)據(jù)的安全，企業(yè)很難對財會信息有效的監(jiān)督。另外企業(yè)在招聘財會人員時往往傾向于有工作經(jīng)驗、年齡偏大的老員工，但由于學(xué)習(xí)能力有所下降，其綜合素質(zhì)較之年輕人容易出現(xiàn)差異，故而對財會監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用產(chǎn)生了阻礙。

三、我國企業(yè)財會監(jiān)督存在的問題

（一）現(xiàn)場財會監(jiān)督形式化

我國企業(yè)的財務(wù)部門往往處于一種任務(wù)繁重的狀態(tài)，采取現(xiàn)場財會檢查的形式開展監(jiān)督工作頻次相對較低，即便開展也容易流于形式。部分企業(yè)多年未開展財務(wù)監(jiān)督，而有的企業(yè)也僅僅只是停留在報表這一淺層調(diào)查之上，依靠會計憑證、系統(tǒng)臺賬等進(jìn)行監(jiān)督。而這一過程中工作人員往往處于完成任務(wù)的心態(tài)，單純留下工作痕跡，而實際的現(xiàn)場監(jiān)督處于形式化的狀態(tài)，效果極差。

（二）企業(yè)內(nèi)部各類監(jiān)督工作相互割裂

我國企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督工作往往是分項目開展，并行操作，而成果共享力度不足，造成監(jiān)督工作實際不夠準(zhǔn)確。各個財會監(jiān)督小組從本小組任務(wù)目標(biāo)出發(fā)，調(diào)查財務(wù)會計信息情況，最后出具監(jiān)督報告。然而這個監(jiān)督報告往往針對某一個目的進(jìn)行，監(jiān)督結(jié)果并未從整個企業(yè)的角度出發(fā)，各小組相互通報監(jiān)督結(jié)果的力度不足，造成企業(yè)的財會監(jiān)督工作效果欠佳。

（三）信息化建設(shè)水平不足難以滿足需要

我國企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督工作實際上是一個對信息化水平要求極高的現(xiàn)代化系統(tǒng)工作，然而很多企業(yè)的信息化建設(shè)水平相對滯后，對于處于成長期的企業(yè)來說影響不大，然而當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，落后的財會監(jiān)督制度會明顯拉低企業(yè)工作效率，制約其發(fā)展。從某種程度上說，信息化建設(shè)水平是企業(yè)財會監(jiān)督工作的最后一塊短板，更是整個企業(yè)發(fā)展壯大的一塊短板，補(bǔ)不齊發(fā)展肯定受阻。

四、企業(yè)加強(qiáng)財會監(jiān)督的建議

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的制衡設(shè)計

實踐證明財務(wù)問題往往意味著企業(yè)的治理工作出現(xiàn)問題。倘若企業(yè)的實際控制者手里掌握企業(yè)的權(quán)利過多，導(dǎo)致真實反映情況的員工甚少，監(jiān)事會也就名存實亡。內(nèi)審部門的工作重心放在處理違規(guī)事項，財會部門則忙于處理各種復(fù)雜事項。

財務(wù)部門長期給人一種頑固的印象，其職能就是記賬、發(fā)放工資，話語權(quán)嚴(yán)重不足，主要擔(dān)當(dāng)一個服務(wù)者的角色，而與該功能并行的監(jiān)督功能卻總被忽略。我們要發(fā)揮財會監(jiān)督的作用，一定要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)中的制衡設(shè)計?？梢詮?qiáng)化監(jiān)督人員的工作獨(dú)立性，組建監(jiān)督小組報告共享平臺，加大財務(wù)造假和小組履職不充分、舞弊的懲治力度。

（二）加強(qiáng)多角色監(jiān)督過程中的協(xié)同配合

財會監(jiān)督工作實際上并不能局限于財務(wù)部門，對于其他部門涉及經(jīng)濟(jì)往來的項目都是需要進(jìn)行監(jiān)督的。財會監(jiān)督小組往往只是檢查提交的各項報表類工作總結(jié)，監(jiān)督流于形式。要想真正的讓財會監(jiān)督落到實處，只有讓各部門實行信息共享，才能夠達(dá)到良好的監(jiān)督效果。

首先需要明確財會監(jiān)督是開展各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)性工作。其次企業(yè)各部門之間不能相互隱瞞相關(guān)信息，要建立信息共享制度。財務(wù)部門的監(jiān)督與其他各部門本身的監(jiān)督要形成相互配合的監(jiān)督系統(tǒng)。最后便是明確劃分各部門的職責(zé)范圍，將各項財會監(jiān)督工作常態(tài)化，統(tǒng)籌安排好日常和專項的監(jiān)督工作。

（三）提升財會監(jiān)督工作從業(yè)人員的素質(zhì)

專業(yè)性的復(fù)合型人才對于企業(yè)的財會監(jiān)督工作至關(guān)重要，也關(guān)乎企業(yè)財會監(jiān)督工作的質(zhì)量，是其發(fā)展的強(qiáng)大推動力量。因此提高財會從業(yè)人員的綜合素質(zhì)必須放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要位置，尤其是在信息技術(shù)推陳出新，市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這樣的時代背景對我們財會人員的專業(yè)素質(zhì)要求極高，專業(yè)的培訓(xùn)活動需要迫切提上企業(yè)的日程，以提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，這樣才能將財會監(jiān)督工作推行到位，使企業(yè)運(yùn)營效率顯著提升。

由于財會監(jiān)督最后是工作人員去操作，所以必須從從業(yè)人員的素質(zhì)著手。一旦監(jiān)督工作的從業(yè)人員素質(zhì)落后于受監(jiān)督者，就容易出現(xiàn)受監(jiān)控者利用規(guī)則漏洞進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象，最終不僅財會監(jiān)督工作落實不到位，而且企業(yè)的運(yùn)行秩序還容易受到?jīng)_擊。由此，財會監(jiān)督工作人員素質(zhì)提升迫在眉睫，必須建立一個完備的人才培養(yǎng)晉升計劃。該計劃要從培養(yǎng)目的出發(fā)，有針對性開展必備的課程，課程后進(jìn)行人才能力驗收考核避免濫竽充數(shù)的現(xiàn)象。另外也要積極地引入外部優(yōu)秀人才，可以通過社會招聘、互聯(lián)網(wǎng)借智的柔性引才模式等儲備人才資源。更為重要的一點(diǎn)是從業(yè)人員的道德素質(zhì)絕不能放松，一旦道德素質(zhì)不過關(guān)卻走上工作崗位，就很容易被金錢迷暈眼睛，借職務(wù)之便侵吞企業(yè)財產(chǎn)或者收受賄賂，不僅使企業(yè)工作風(fēng)氣受到污染，而且讓企業(yè)蒙受巨額損失。

（四）建立并完善財會監(jiān)督制度

制度是財會監(jiān)督工作在實際工作中的強(qiáng)有力的保障，也是財會監(jiān)督工作中的重要一環(huán)。財會監(jiān)督工作涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，職能部位多，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜多變，因此必須從企業(yè)的實際情況出發(fā)，在法律允許的范圍內(nèi)，制定并完善企業(yè)的財會監(jiān)督制度。

內(nèi)部審計是監(jiān)督工作中的一個預(yù)先性工作，往往開始于財務(wù)部門專門監(jiān)督工作進(jìn)行前，所以必須重視其作用，保持其獨(dú)立有效的對本部門工作監(jiān)督和管理。

且內(nèi)部審計工作要貫穿本部門工作的始終，實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控，對賬務(wù)信息等關(guān)鍵數(shù)據(jù)要細(xì)致審核，防止出現(xiàn)違規(guī)操作等行為。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建設(shè)時，必須從以上內(nèi)容出發(fā)，對各項具體措施再細(xì)化，具體責(zé)任到人，實現(xiàn)財會監(jiān)督制度的系統(tǒng)化建設(shè)目標(biāo)。

（五）推動財會監(jiān)督的信息化建設(shè)水平

財會監(jiān)督系統(tǒng)的信息化水平直接關(guān)系到財會監(jiān)督工作的效率，信息化水平越高，操作過程越簡單，結(jié)果傳輸越迅速。實際操作中，加強(qiáng)財會監(jiān)督系統(tǒng)的信息化水平主要從以下幾個方面去發(fā)力：一是推進(jìn)無紙化辦公的完成進(jìn)度，將財務(wù)信息直接在日常運(yùn)行過程中就進(jìn)入電腦系統(tǒng)，而非匯總輸入。這樣每一筆數(shù)據(jù)均保有電子版記錄，追溯起來省時省力，方便查找漏洞和問題根源。二是充分利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)可以動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)異常值的出現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)異常工作人員可以及時介入，發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行解決；三是必須加大對于財會監(jiān)督系統(tǒng)的投入，無論是硬件設(shè)施還是軟件配備，企業(yè)要敢投資、善投資，充分的提升自身信息化建設(shè)水平。