企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及防范研究

張麗 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，涉及了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)政策、審計(jì)實(shí)務(wù)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)在審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中也面臨著企業(yè)環(huán)境的不確定性，再加上經(jīng)濟(jì)因素、政策因素等多方面原因的影響，容易在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗，其危害性非常嚴(yán)重，很容易由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策出現(xiàn)失誤或者造成外部投資者投資決策失誤，帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失。因此，必須系統(tǒng)分析造成出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，完善審計(jì)工作體系，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)有效性。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其危害分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。按照現(xiàn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。

其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)企業(yè)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，具體可以將其分為財(cái)務(wù)報(bào)表方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要是與被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)，風(fēng)險(xiǎn)也常與控制環(huán)境相關(guān)，包括了企業(yè)的管理層誠(chéng)信缺失、企業(yè)治理監(jiān)督不力、績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確等；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以從固定風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，固定風(fēng)險(xiǎn)則主要是評(píng)估由于舞弊或者是錯(cuò)誤等可能造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)則主要是受到內(nèi)控有效性、充分性等所決定的。

檢查風(fēng)險(xiǎn)則主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)師來(lái)說(shuō)的，主要是由于部分審計(jì)證據(jù)未能有效發(fā)現(xiàn)，超出了可容錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)難以控制不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行擴(kuò)大、增強(qiáng)審計(jì)師的審計(jì)能力以及謹(jǐn)慎性等來(lái)進(jìn)行有效的控制。

二、企業(yè)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師方面的因素，也有被審計(jì)企業(yè)方面的因素，綜合分析主要是：

1.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力不強(qiáng)。企業(yè)審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，對(duì)于審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)水平提出了較高的要求，但是當(dāng)前不少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了贏得審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保企業(yè)審計(jì)收入，往往采取低價(jià)的方式接受更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師配備不足，對(duì)于審計(jì)工作人員也缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)管理，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足，因而容易影響審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

2.審計(jì)程序的應(yīng)用和執(zhí)行不夠嚴(yán)格。一些企業(yè)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很大程度上與審計(jì)方法的選擇使用不當(dāng)以及審計(jì)程序執(zhí)行不夠嚴(yán)格有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)的充分性和適當(dāng)性不足，在審計(jì)過(guò)程中未能?chē)?yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是一些函證執(zhí)行不充分，實(shí)地走訪也經(jīng)常流于形式，因而容易影響審計(jì)意見(jiàn)的公允性，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

3.受到審計(jì)客體的影響。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，也就是在審計(jì)活動(dòng)開(kāi)始前就存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念以及經(jīng)營(yíng)管理方式的不斷變化，審計(jì)客體在業(yè)務(wù)性質(zhì)上也趨于多元化發(fā)展，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中，也經(jīng)常受到被審計(jì)企業(yè)的干擾和影響，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于被審計(jì)企業(yè)的有效性以及健全性了解不充分，因而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

三、做好企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體策略

1.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控。避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還應(yīng)該在審計(jì)計(jì)劃階段做好相應(yīng)的準(zhǔn)備措施，最大程度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)該充分考慮審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況、被審計(jì)企業(yè)狀況等，對(duì)參與審計(jì)項(xiàng)目的工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)教育，尤其是在審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面開(kāi)展有重點(diǎn)的工作培訓(xùn)，確保審計(jì)工作人員具備足夠的能力參與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，在必要時(shí)可以選擇專(zhuān)家的方式來(lái)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另一方面，應(yīng)該完善審計(jì)總體策略和計(jì)劃的制定，對(duì)于總體審計(jì)策略的制定，重點(diǎn)是明確審計(jì)工作的范圍、審計(jì)的報(bào)告目標(biāo)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和方向，并做好審計(jì)資源的調(diào)配。對(duì)于具體的審計(jì)計(jì)劃，則應(yīng)該在確定好審計(jì)目標(biāo)以后，對(duì)審計(jì)程序的嚴(yán)謹(jǐn)性以及適應(yīng)性進(jìn)行綜合分析，優(yōu)化重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)措施，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升。

2.強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)行實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)管控。在企業(yè)審計(jì)的具體執(zhí)行實(shí)施階段，首先應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況等來(lái)制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)準(zhǔn)確的了解被審計(jì)企業(yè)的整體環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面，工作重點(diǎn)是詢(xún)問(wèn)企業(yè)的管理層有關(guān)的經(jīng)營(yíng)狀況、客戶(hù)供應(yīng)商狀況，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表狀況以及是否存在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)發(fā)展、變動(dòng)趨勢(shì)、投資項(xiàng)目進(jìn)行分析，觀察被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面檢查被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、合同管理、內(nèi)控手冊(cè)等并進(jìn)行內(nèi)控制性的穿行測(cè)試。其次，應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行控制測(cè)試，特別是突出審計(jì)過(guò)程中的各類(lèi)高風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的收入真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)分析，結(jié)合非財(cái)務(wù)信息來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分析，對(duì)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了解分析，重點(diǎn)分析是否存在舞弊或者錯(cuò)誤，并通過(guò)第三方審計(jì)的方式來(lái)獲取關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)在審計(jì)的過(guò)程中還應(yīng)該及時(shí)分析是否存在企業(yè)的管理層采取會(huì)計(jì)估計(jì)或者是會(huì)計(jì)政策變更等方式來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，以及是否存在著未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方以及有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性等方面的問(wèn)題，有效的避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好審計(jì)工作完成階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控。在審計(jì)工作的完成階段，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制，應(yīng)該做好重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)以及審計(jì)工作底稿的復(fù)核，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題及時(shí)向被審計(jì)企業(yè)的管理層報(bào)告并做好更正，同時(shí)組織具備豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作底稿的復(fù)核檢查，強(qiáng)化對(duì)存貨審計(jì)以及存貨監(jiān)盤(pán)程序等高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的復(fù)核，在完成重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估以及審計(jì)底稿的復(fù)核以后，按照審計(jì)準(zhǔn)則做好審計(jì)報(bào)告的出具以及審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表，提高審計(jì)工作的規(guī)范性，有效控制或者化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

4.改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)程序以及審計(jì)實(shí)施方法。促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，還應(yīng)該注重建立完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，尤其是建立完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任制度，采取主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，突出審計(jì)質(zhì)量控制導(dǎo)向建立全流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。同時(shí)，在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況對(duì)審計(jì)程序以及審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化，特別是強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)有效性、審計(jì)樣本數(shù)量、審計(jì)樣本條件等，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)充分和有效，并重點(diǎn)針對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中信息系統(tǒng)的使用等強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在因素的控制，對(duì)信息系統(tǒng)之中有關(guān)的企業(yè)交易的實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等加強(qiáng)關(guān)注，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)能力，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

造成企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素是多方面的，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該注重提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，突出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域完善審計(jì)措施，改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)程序和方式，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，進(jìn)而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理的規(guī)范有序。