探討企業(yè)合并中的商譽(yù)問題及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理方法

韓輝 新疆城創(chuàng)建設(shè)工程集團(tuán)有限公司

一、商譽(yù)的初始確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量

（一）初始確認(rèn)

CAS20號第六條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差值，應(yīng)調(diào)整資本公積，如資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。CAS20號第十三條規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被合并方企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

（二）后續(xù)計(jì)量

企業(yè)合并中商譽(yù)初始確認(rèn)完成之后，需繼續(xù)開展商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量工作。一般而言，后續(xù)計(jì)量方法有三種。首先，在初始商譽(yù)確認(rèn)完成之后，及時(shí)進(jìn)行注銷。這一方法在確認(rèn)時(shí)間不同的情況下會存在較大差異。在商譽(yù)注銷前，如果不是流動(dòng)資金，需要暫時(shí)將其確認(rèn)為一種資產(chǎn)類型。這種處理方式的運(yùn)用，主要是因?yàn)樯套u(yù)在初始確認(rèn)完成后，商譽(yù)會呈現(xiàn)出更大的不確定性特征。但也有人對注銷行為存在疑慮，這是因?yàn)樯套u(yù)在企業(yè)合并過程中并沒有具體價(jià)值，因此，在合并之時(shí)就應(yīng)該被及時(shí)注銷而不是之后再注銷。但不可否認(rèn)的是，商譽(yù)在一般情況下是存在隱藏價(jià)值的，對企業(yè)的發(fā)展具有積極影響，因此這種方法逐漸被淘汰；第二種方法是在有效經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)對商譽(yù)進(jìn)行攤銷。

二、商譽(yù)問題的處理方式

（一）健全披露體系

從目前商譽(yù)確認(rèn)情況來看，部分企業(yè)存在初始確認(rèn)信息披露不夠規(guī)范、不夠充分的問題，很多關(guān)鍵評估指標(biāo)都沒有得以有效披露。導(dǎo)致投資方和企業(yè)之間的信息存在不對稱問題。因此，為提高商譽(yù)披露質(zhì)量，應(yīng)加強(qiáng)對信息披露體系的建立健全，完善和規(guī)范需要披露的問題與內(nèi)容，并明確信息披露的格式。同時(shí)，商譽(yù)信息不僅應(yīng)包含資產(chǎn)評估的重要指標(biāo)和參數(shù)等內(nèi)容，還應(yīng)包括被合并企業(yè)以往業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息，并重視對關(guān)鍵性參數(shù)信息的披露。

（二）提高商譽(yù)確認(rèn)及計(jì)量的規(guī)范程度

在我國市場活躍的情況下，合并現(xiàn)象相對較多，且存在巨額商譽(yù)確認(rèn)問題，但大多數(shù)企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)后又產(chǎn)生大額減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致投資方經(jīng)濟(jì)效益受損，這意味著企業(yè)在商譽(yù)確認(rèn)上存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，導(dǎo)致商譽(yù)可能存在被管理人員隨意利用的問題。為確保商譽(yù)披露的有效性，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善可行的復(fù)核制度，并確保復(fù)核人能夠保持公平公正的進(jìn)行復(fù)核，以保障投資方能夠全面具體的掌握商譽(yù)確認(rèn)情況。其次，應(yīng)重視對復(fù)核人員制定完善的追責(zé)制度，確保評估復(fù)核結(jié)果的客觀性與可靠性，同時(shí)確保在出現(xiàn)評估失誤情況時(shí)能夠合理有效地進(jìn)行追責(zé)。

（三）提升監(jiān)督力度

目前我國對企業(yè)商譽(yù)會計(jì)處理的監(jiān)督力度有了明顯提升，監(jiān)管機(jī)構(gòu)開展重視商譽(yù)初始計(jì)量，更科學(xué)地判斷初始確認(rèn)中商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等依據(jù)，在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量以提高減值測試的合理性。而對于為達(dá)到盈利預(yù)測或出現(xiàn)虧損問題的企業(yè)，需加強(qiáng)對其未來一年內(nèi)商譽(yù)減值的計(jì)提工作的重視，特別是商譽(yù)價(jià)值的增長情況、收入增長情況、變動(dòng)趨勢合理性等方面要予以高度重視。如果有一點(diǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重不一致情況，則需要該企業(yè)做出說明并提供相關(guān)依據(jù)，對不一致情況及產(chǎn)生原因做出解釋與介紹。通過提高監(jiān)督力度，保障商譽(yù)處理的合理性與有效性。

三、企業(yè)合并中財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)

首先，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定合并范圍。在實(shí)際的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，可根據(jù)各層次單戶報(bào)表對外投資持股比例的變化、通過收購等方式對合并報(bào)表范圍進(jìn)行調(diào)整。

四、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范策略

（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

根據(jù)最新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍進(jìn)行確定，即投資方是否對被投資單位具有控制權(quán)?？刂茩?quán)是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

（二）規(guī)范會計(jì)政策，健全財(cái)務(wù)管理制度

相關(guān)工作人員需根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對合并范圍內(nèi)企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的會計(jì)政策及財(cái)務(wù)管理制度體系，包括減值方法、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊方式，殘值率等內(nèi)容。在政策及制度的健全和完善上，需要在原被收購方會計(jì)政策的基礎(chǔ)上，按照收購方會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一會計(jì)政策后編制并購日合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）加強(qiáng)商譽(yù)減值測試的規(guī)范性

實(shí)務(wù)中，收購方應(yīng)充分識別和計(jì)量因收購形成的無形資產(chǎn)，如研發(fā)能力、對資源的使用權(quán)、客戶資源等，并在合理確定的受益期限內(nèi)攤銷，盡可能少確認(rèn)商譽(yù)，以減輕后續(xù)商譽(yù)減值測試壓力。在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)，不同產(chǎn)品的相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)屬于不同資產(chǎn)組。在商譽(yù)減值測試中是否需將不同產(chǎn)品相關(guān)資產(chǎn)組納入同一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，取決于該資產(chǎn)組是否從該商譽(yù)的協(xié)同效應(yīng)中獲益。在測試包含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否減值時(shí)，應(yīng)將所有從該項(xiàng)商譽(yù)的協(xié)同效應(yīng)中獲益的資產(chǎn)組均納入進(jìn)行。

五、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)不斷變化的情況下，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展更為突出。商譽(yù)作為企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，是評估企業(yè)綜合價(jià)值的重要因素。因此，需要加強(qiáng)對商譽(yù)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的制定與完善，并根據(jù)盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量變化選擇合理的貼現(xiàn)率，更大程度地提升商譽(yù)的隱藏價(jià)值。此外，還應(yīng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制水平進(jìn)行改善，盡可能地降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地為企業(yè)商譽(yù)處理提供幫助，保障企業(yè)合并中商譽(yù)處理效果。