煙草商業(yè)企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

秦大勇 安徽省煙草公司滁州市公司

全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理非常重要的工具。隨著煙草商業(yè)企業(yè)規(guī)范管理和內(nèi)部監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管控的主要方法，在優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面發(fā)揮越來越重要的作用，因此建立一套科學(xué)合理、執(zhí)行高效、控制有力、考核有據(jù)、業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，就成為煙草行業(yè)研究和探討的一個(gè)重要課題。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算是企業(yè)通過預(yù)測(cè)和決策分析基礎(chǔ)上確定的經(jīng)營目標(biāo)具體化。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的利用與配置，以計(jì)劃形式具體地、系統(tǒng)地反映出來的數(shù)量說明，其目的在于有效地組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算是由業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和資本性預(yù)算組成的相互關(guān)聯(lián)的全面預(yù)算體系。業(yè)務(wù)預(yù)算是煙草企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營預(yù)算。主要有卷煙的購進(jìn)、銷售和其他經(jīng)營預(yù)算組成。資本預(yù)算主要包括基建項(xiàng)目預(yù)算、信息化投資項(xiàng)目預(yù)算、安保設(shè)施預(yù)算、固定資產(chǎn)購置等方面。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金、收益和財(cái)務(wù)狀況。專項(xiàng)預(yù)算是指與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)的專項(xiàng)預(yù)算，具體反映主要為人力成本預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用預(yù)算、捐贈(zèng)預(yù)算等方面

二、全面預(yù)算管理特點(diǎn)

（一）全面性

全面預(yù)算體現(xiàn)了“全員”“全額”“全程”?！叭珕T”是指預(yù)算的全員發(fā)動(dòng)，是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，建立全員的“成本”“效益”意識(shí)。“全額”是指預(yù)算企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的總額。企業(yè)預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置?！叭獭笔侵割A(yù)算管理流程的全程化。預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

（二）業(yè)務(wù)具體化

煙草作為一種國家專營專賣的特殊產(chǎn)品，因此保證國有資產(chǎn)保值增和及時(shí)足額上繳國家稅收成為煙草企業(yè)的首要任務(wù)。全面預(yù)算管理通過年度經(jīng)營目標(biāo)分解來合理安排好卷煙銷售和調(diào)撥計(jì)劃，以及日常經(jīng)營費(fèi)用支出等。通過全面預(yù)算的編制、控制和執(zhí)行，企業(yè)對(duì)于年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)度隨時(shí)掌控，同時(shí)，年度預(yù)算會(huì)將資金重點(diǎn)投入到企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目中去，從而提高資金的使用效率。

（三）責(zé)任明確化

預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行和分析評(píng)價(jià)。通過對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的確定和分解，在內(nèi)部控制和管理機(jī)制中實(shí)現(xiàn)責(zé)任和權(quán)利。內(nèi)控制度覆蓋面包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，一般內(nèi)部控制涵蓋業(yè)務(wù)管理的某一部分。對(duì)于規(guī)章制度需要明確員工的行為規(guī)范，使員工形成自律和個(gè)人提升的機(jī)制。必須對(duì)部門和員工嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并且也是煙草企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。

三、全面預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制的方法很多，對(duì)于預(yù)算編制分類標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，根據(jù)煙草企業(yè)業(yè)務(wù)層次的不同，可以分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算編制周期的不同，可分為正常預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。根據(jù)預(yù)算基數(shù)分為調(diào)整預(yù)算可分為增減預(yù)算和零基預(yù)算。

（一）固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算是傳統(tǒng)的也是最基本的預(yù)算編制方法，它是根據(jù)預(yù)算期固定的業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。彈性預(yù)算是指企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，為了保持預(yù)算和實(shí)際之間的可比性，在將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)收入、成本同業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，按不同的預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算。

（二）零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，完全不考慮以往費(fèi)用支出的實(shí)際水平（即假定以前的費(fèi)用支出為零），一切從零開始，根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要和可能，逐項(xiàng)審定各預(yù)算項(xiàng)目開支的必要性及其數(shù)額。

滾動(dòng)預(yù)算又稱可持續(xù)預(yù)算，這種預(yù)算的特點(diǎn)是隨著時(shí)間的往后推移，預(yù)算期自動(dòng)向后延續(xù)或滾動(dòng)，也就是說預(yù)算期始終保持12 個(gè)月或四個(gè)季度。這樣當(dāng)時(shí)問每過去一個(gè)月或一個(gè)季度，就要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化情況，調(diào)整修正剩余時(shí)期的預(yù)算，并及時(shí)補(bǔ)充一個(gè)月或一個(gè)季度的預(yù)算，使年度預(yù)算始終包括12 個(gè)月的預(yù)算或四個(gè)季度的預(yù)算。

四、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不夠

煙草行業(yè)在發(fā)展中暴露出一些問題和不足，集中表現(xiàn)在煙草企業(yè)的適應(yīng)性和靈活性方面。煙草企業(yè)作為國有企業(yè)，專賣專營，缺少競(jìng)爭(zhēng)，長(zhǎng)期以來受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響較小。同時(shí)由于卷煙購銷都受國家計(jì)劃控制，因此對(duì)市場(chǎng)變化的敏感度較小，對(duì)管理要求不高，導(dǎo)致煙草企業(yè)發(fā)展過程缺乏創(chuàng)新，并且對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理能力和市場(chǎng)開拓能力具有一定的局限性。

（二）以稅利目標(biāo)為核心的預(yù)算導(dǎo)向與預(yù)算管理目標(biāo)存在差異

煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。這就要求預(yù)算管理不僅要關(guān)注卷煙經(jīng)營活動(dòng)，還要關(guān)注日常管理和資本運(yùn)營活動(dòng)，既要考慮資金運(yùn)營、成本費(fèi)用控制，又要考慮市場(chǎng)需求、卷煙調(diào)撥以及人力等資源的協(xié)調(diào)和配置，是一種全方位、全要素的資源配置過程。目前，煙草行業(yè)以稅利指標(biāo)為核心的預(yù)算編制導(dǎo)向，使得企業(yè)預(yù)算編制更偏重于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅利的編制，而對(duì)卷煙采購預(yù)算、資本性預(yù)算等預(yù)算的關(guān)注較少，還沒有形成一整套包含預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的完整財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。

（三）預(yù)算編制準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)

在煙草企業(yè)預(yù)算編制過程中，各部門通常采用固定預(yù)算法和零基預(yù)算法。一些部門有時(shí)根據(jù)以前年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)來作為預(yù)算編制的基數(shù)，再進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。但對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行情況沒有做出深入分析，并且缺乏市場(chǎng)調(diào)研以及新形勢(shì)的研判，不可避免地導(dǎo)致煙草企業(yè)預(yù)算編制出現(xiàn)錯(cuò)漏。在部門編制預(yù)算時(shí)，計(jì)劃不完整或高估工作所需的資源是很常見的。在預(yù)算審批中，預(yù)算管理部門依賴于業(yè)務(wù)部門對(duì)工作的描述，無法準(zhǔn)確驗(yàn)證部門指定的資源是否需要，將會(huì)導(dǎo)致一些信息匹配度較低。

（四）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系運(yùn)用有待加強(qiáng)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，是企業(yè)成本費(fèi)用控制的標(biāo)準(zhǔn)。近年來，隨著煙草行業(yè)推進(jìn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的有關(guān)要求，各省市煙草企業(yè)普遍建立了相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)預(yù)算的編制、審核起到了有很好的指導(dǎo)作用。但是，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性、合理性和適用性還是存在一定問題，如部分指標(biāo)按預(yù)算總額制定，部分指標(biāo)定額制定過于寬松，起不到管控作用。另外，定額指標(biāo)在預(yù)算管理中的管控作用還不足，存在定額與預(yù)算編制“兩張皮”現(xiàn)象，由于缺少信息化支撐，因此定額指標(biāo)還無法做到對(duì)費(fèi)用執(zhí)行起剛性控制，以上這些情況使定額標(biāo)準(zhǔn)體系在預(yù)算管理中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用大打折扣。

五、加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）建立完善的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

根據(jù)各單位業(yè)務(wù)實(shí)際建立一套覆蓋貫穿營銷、物流、專賣、行政等四大環(huán)節(jié)，全面覆蓋人、財(cái)、物資源以及費(fèi)用開支、資產(chǎn)占用等方面，包含標(biāo)桿定額、預(yù)算定額、執(zhí)行定額等3 類定額和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，在充分理解各預(yù)算指標(biāo)內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮各預(yù)算歸口部門作用，按照歸口管理分工要求，對(duì)各歸口指標(biāo)開展定額體系編寫。從而達(dá)到“發(fā)展有標(biāo)桿，預(yù)算有依據(jù)，支出有標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效有評(píng)價(jià)，管理有促進(jìn)”的定額管理目標(biāo)，為全面預(yù)算管理打下良好的基礎(chǔ)。

（二）進(jìn)一步提升預(yù)算管理的信息化水平

隨著煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，預(yù)算管理工作也不能只是停留在部門編預(yù)算，預(yù)算辦匯總預(yù)算，這樣簡(jiǎn)單的“自上而下”“自下而上”的預(yù)算編制，而是要通過預(yù)算歸口審核、預(yù)算過程管控和預(yù)算執(zhí)行分析等真正發(fā)揮預(yù)算管理的管控和資源配置作用。同時(shí)還要將預(yù)算定額、核算、決算的指標(biāo)體系統(tǒng)一起來，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一、資源的共享，滿足內(nèi)部管理和外部監(jiān)督的需要，通過數(shù)據(jù)的集成，不斷提升管理效率，也是尚待解決的問題。目前，煙草企業(yè)普遍使用的是用友財(cái)務(wù)軟件，該軟件只能滿足預(yù)算的編制、上報(bào)等基礎(chǔ)性工作，還需要進(jìn)一步提升其功能，比如將定額標(biāo)準(zhǔn)直接嵌入預(yù)算編制底稿中，或者將定額作為控制手段審核費(fèi)用編制，切實(shí)避免預(yù)算和定額兩張皮。

（三）構(gòu)建職能化全面預(yù)算管理體系，全面落實(shí)歸口管理責(zé)任

長(zhǎng)期以來，預(yù)算工作就是“財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情”的思想還普遍存在，預(yù)算管理工作的推進(jìn)也理所當(dāng)然地被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門安排的事情，與業(yè)務(wù)部門管理關(guān)聯(lián)度不高，故參與度、參與熱情存在不足。隨著，煙草行業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作的不斷重視，煙草行業(yè)預(yù)算管理辦法和規(guī)程的要求，各煙草企業(yè)要建立以職能化為特點(diǎn)的網(wǎng)狀預(yù)算管理體系，一方面充分發(fā)揮專業(yè)職能部門的作用和專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，另一方面將各預(yù)算指標(biāo)橫向劃分到各職能歸口管理部門，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全覆蓋，由各職能部門對(duì)歸口管理范圍內(nèi)的指標(biāo)實(shí)施分塊管控，包括各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)定額的訂立和修訂、預(yù)算編制和歸口審核、預(yù)算執(zhí)行的組織及預(yù)算分析的組織工作。通過充分發(fā)揮各歸口部門的作用，才能真正提升預(yù)算管理水平。

（四）建立科學(xué)的預(yù)算管理考評(píng)體系

預(yù)算管理是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而開展的管理控制活動(dòng)。為了切實(shí)落實(shí)預(yù)算管理工作，就必須建立一整套科學(xué)的考評(píng)體系。根據(jù)煙草行業(yè)下發(fā)的全面預(yù)算管理工作考核辦法，各煙草企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際制定實(shí)施細(xì)則。通過采取定性和定量指標(biāo)相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主的辦法，來建立一套考評(píng)體系。同時(shí)，建立以時(shí)間分類的預(yù)算考核如月度預(yù)算執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行考核等，以及以事項(xiàng)分類的各種專項(xiàng)考核如定額管理考核、資本性支出考核，從而形成一整套多維度、立體的考評(píng)體系。為了達(dá)到預(yù)算管理導(dǎo)向作用，在考核指標(biāo)中要突出重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)和重要預(yù)算項(xiàng)目的考核?？荚u(píng)體系要重點(diǎn)明確和具有很強(qiáng)的可操作性。從而通過考評(píng)，促進(jìn)各單位提升預(yù)算管理水平。

（五）全方位多層次的培訓(xùn)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理人員的綜合素養(yǎng)

預(yù)算管理部?jī)H僅是財(cái)務(wù)部門等幾個(gè)少數(shù)部門、少數(shù)人的事情，而是覆蓋全體員工的管理工作，因此必須要對(duì)全體員工進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)的綜合培訓(xùn)，培養(yǎng)員工對(duì)全面預(yù)算的基本認(rèn)識(shí)，了解全面預(yù)算制度的基本框架，了解其在制度中的職責(zé)。對(duì)于煙草企業(yè)高層管理人員，目標(biāo)是培養(yǎng)戰(zhàn)略管理和企業(yè)管理知識(shí)，提高煙草企業(yè)高層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)同，理解全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)變和充分性。實(shí)施企業(yè)所需的管理模式和方法。對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面預(yù)算綜合培訓(xùn)，使其在經(jīng)營管理活動(dòng)中掌握全面預(yù)算實(shí)踐。培養(yǎng)全面預(yù)算管理的技術(shù)和業(yè)務(wù)技能，使相關(guān)預(yù)算管理人員能夠高質(zhì)量地完成日常管控活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)了煙草企業(yè)職工在預(yù)算執(zhí)行中的積極作用。

六、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)于促進(jìn)煙草企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，提升對(duì)有限資源的配置效率，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)工作的管控力度，以及降本增效等內(nèi)部管理方面都起到基礎(chǔ)性作用。煙草企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營工作目標(biāo)都需要在全面預(yù)算管理上進(jìn)行探索，通過不斷找到全面預(yù)算管理中存在的問題，提出對(duì)策，才能增強(qiáng)全面預(yù)算管理水平，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。