我國奢侈品消費稅改革研究

□文/李祖兒

（廣州商學(xué)院廣東·廣州）

［提要］近幾年，中國奢侈品消費熱漲，消費規(guī)模迅速膨脹，“未富先奢”的消費觀無疑使社會價值取向發(fā)生扭曲。因此，征收奢侈品消費稅有利于防止兩極分化、有利于保證社會公平、有利于實現(xiàn)社會穩(wěn)定。本文通過對我國現(xiàn)行奢侈品消費稅對奢侈品市場的影響以及作用效果進(jìn)行分析，并對目前奢侈稅收存在征稅范圍過窄、稅率偏低且設(shè)置不合理等缺陷提出相關(guān)建議。

一、我國奢侈品消費現(xiàn)狀以及涉稅問題

（一）奢侈品的含義。奢侈品的定義是：超出一般人的生存和發(fā)展需要范圍的，具有獨特、稀有、罕見特點的消費品，也被稱為非必需品。所謂廣義奢侈品，指的是超出了消費者對商品的基本需求之外的消費品，狹義的奢侈品是指消費者商品消費結(jié)構(gòu)的最高層次。同時，奢侈品是一個相對的概念，具有時代、地域特征，即在不同的人口、不同的地點和不同的時間，物質(zhì)形式的奢侈品會發(fā)生變化。

（二）奢侈品涉及的稅收種類。我國的奢侈品消費稅其含義是指對奢侈品征收的消費稅。但是，隨著近幾年社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一部分已納入消費稅的過時奢侈品已經(jīng)解禁，如普通化妝品；在今后發(fā)展中有可能會調(diào)整現(xiàn)實生活中的奢侈品種類或者稅率。我國消費稅大體分為四種類型：第一類是過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，如煙、酒、電池等；第二類是奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、高檔化妝品；第三類是高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車；第四類是不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油。隨著社會的發(fā)展和人們生活水平的提高，新興的奢侈品和高檔消費行為層出不窮，逐步完善消費稅的征稅范圍和稅目勢在必行。

（三）對奢侈品征稅的必要性

1、有利于防止兩極分化。奢侈品是一種非必需品，是基于消費者購買決策的收入，是社會地位和財富的象征，只有那些站在社會上層的財富分配群體才有消費能力。但也有一些沒有消費能力的消費者但也心甘情愿地去購買奢侈品，只為滿足當(dāng)下的精神需求和炫耀。對于大多數(shù)人來說，奢侈品還是離他們自己的生活很遠(yuǎn)，即使對于城市中收入很好的白領(lǐng)，奢侈品的誘惑對于極高的價格來說還是使得他們止手，他們也不會輕易傾盡所有購買昂貴的生活必需品。所以，奢侈品稅對于消費者的購買行為調(diào)節(jié)也就體現(xiàn)出來了。

2、有利于保證社會公平。面對社會不公平的形勢，開征奢侈品稅已成為越來越普遍的共識。通過征收奢侈品稅，把富人的財富用于我國在健康、保健、養(yǎng)老等社會福利事業(yè)建設(shè)中，這也在一定程度上緩解了社會矛盾，促進(jìn)了社會公平，這也是我國奢侈品征收消費稅最有價值的社會意義。

二、稅收對我國奢侈品市場的影響

（一）有利影響

1、適應(yīng)彈性需求。從需求價格彈性理論來看，奢侈品的價格彈性相對較大，但在現(xiàn)實中并非所有人都是如此，根據(jù)消費能力的大小，奢侈品的消費大致可以分為三類：頂級富人、理性的中產(chǎn)階級消費者和非理性消費者。不同的人對奢侈品的需求價格彈性不同，稅收對奢侈品的影響可以從頂層富豪獲得更多的收入，有利于降低社會的貧富差距；通過合理規(guī)范選擇稅收對象，達(dá)到對中產(chǎn)階層收入和合理消費的調(diào)節(jié)效效果；適當(dāng)增大非理性消費的稅收，通過經(jīng)濟(jì)手段是他們建立合理的消費觀。

2、有利于公平收入分配。消費稅是對奢侈品征稅，并調(diào)整一些奢侈品稅率。首先，征收消費稅有利于公平收入分配，縮小貧富差距。我國目前主要通過征收個人所得稅來調(diào)節(jié)收入差距，但由于我國個人所得稅的實行分類所得稅制度，有許多高收入但不領(lǐng)工資的私企老板和其他高收入人群，僅僅征收個人所得稅是不能調(diào)整好對收入分配的調(diào)整，奢侈品稅是對高收入人群的稅收補充，更能體現(xiàn)稅收職能的公平。其次，奢侈品稅制可以彌補我國目前稅收制度的短缺，從中國奢侈品消費的快速增長中獲得相應(yīng)的稅收收入。此外，奢侈品稅可以引導(dǎo)理性消費，對提前消費起到抑制作用。

（二）不利影響

1、效率犧牲，國內(nèi)奢侈品制造業(yè)難以發(fā)展成熟。根據(jù)前面的分析，除了少數(shù)頂級富豪消費者之外，大多數(shù)消費者都會因為奢侈品的價格會上漲而減少對奢侈品的消費行為，因此很難保證稅奢侈品市場仍然能夠維持開征稅收前的規(guī)模。由于中國目前的奢侈品消費稅主要是高爾夫球和球具、游艇、高檔手表等從國外進(jìn)口的商品，所以市場萎縮的最直接后果就是進(jìn)口下降。但奢侈品稅對國內(nèi)奢侈品行業(yè)發(fā)展帶來的影響顯然不應(yīng)被忽視。以游艇為例，中國造船業(yè)的快速發(fā)展無疑將促進(jìn)船舶工業(yè)的發(fā)展，然而，國內(nèi)旅游船舶制造業(yè)仍然處于零散的狀態(tài)，企業(yè)普遍存在規(guī)模小、技術(shù)落后等問題。制造業(yè)的發(fā)展顯然是需要消費拉動，而在中國，一些奢侈品市場消費規(guī)模還需要培養(yǎng)。雖然中國游艇業(yè)和其下游產(chǎn)業(yè)游艇娛樂及服務(wù)產(chǎn)業(yè)前景有極大的發(fā)展空間，但潛在的消費者需求對實際消費能力轉(zhuǎn)變?nèi)匀恍枰欢螘r間，對奢侈品征稅會明顯放緩進(jìn)程，從而阻礙國內(nèi)奢侈品制造業(yè)的發(fā)展。

2、公平缺失，奢侈品稅收收入可能更多地來自于社會普通大眾。人們非理性消費行為。由于當(dāng)前的社會輿論宣傳、國外品牌商廣告的狂轟濫炸、國內(nèi)會展和媒體烘托的作用下，造成中國消費者的畸形消費心理和不成熟的奢侈品市場。當(dāng)前，大部分高收入中國人對奢侈品消費者能實際上并未達(dá)到有決策者認(rèn)為的水平，透支奢侈就是最好的證明。當(dāng)大量沒有足夠消費能力的消費者進(jìn)入奢侈品消費市場，并成為奢侈品市場的主要消費者時，奢侈品稅收來源更有可能來自普通大眾，而不是最初政策設(shè)置所構(gòu)想的高收入人群。這樣顯然就很難使收入分配達(dá)到理想的公平狀態(tài)。

3、功能欠缺，奢侈品買主的消費心理使得消費稅失去調(diào)節(jié)功能。奢侈品消費心理體現(xiàn)了中國人的許多特點，降低了奢侈品消費稅的調(diào)節(jié)作用。首先，炫耀心理。與西方消費者注重個人消費價值相比，中國消費者更加關(guān)注炫耀性價值；中國消費者更注重商品品牌的象征性，通過消費奢侈品來表達(dá)自己的社會地位。其次，攀比心理。山西富豪的買車心理就是相互攀比。再次，個人張揚品味的心理。成功的年輕的億萬富翁，追求奢華的生活。中國奢侈品市場在金融危機(jī)背景下，逆風(fēng)而上市場增長強(qiáng)勁，即使大幅提高消費稅率，也沒有停止勢頭，這表明中國奢侈品消費發(fā)展到一個擴(kuò)張時期，在這一趨勢中消費稅也不能發(fā)揮顯著的調(diào)節(jié)作用。

三、稅收對我國奢侈品市場的作用效果分析

（一）奢侈品稅對消費者行為的作用效果分析。在中國，奢侈品消費市場可以大致分為幾個層次：首先是頂級富豪，他們是真正的消費貴族，消費時主要強(qiáng)調(diào)奢侈品的質(zhì)量和細(xì)節(jié)、注重品位和文化內(nèi)涵。其次是富裕的中產(chǎn)階級，他們是中國奢侈品消費的主力軍；同時，還有一群并不富裕卻渴望購買奢侈品的消費群體正在興起。

1、對頂級富豪消費行為的作用效果分析。對絕大多數(shù)人來說，與欲望相比，其貨幣財富總是有限的。但作為頂級奢侈品市場領(lǐng)導(dǎo)者群體來說，頂級富豪們的財富幾乎是無限的，他們的消費能力也是無可限量。在他們眼里，所謂的奢侈品是必需品，所以它的消費極具剛性，價格不是關(guān)注的焦點，而價格的影響改變了真正的財富可以忽略不計。因此，即使奢侈品稅導(dǎo)致商品價格上漲，對于頂級富豪的奢侈品市場是不受任何影響的。

2、對中產(chǎn)階層消費行為的作用效果分析。作為中國奢侈品市場消費的主力軍，是財富狀況良好的中產(chǎn)階級。中產(chǎn)階級消費者基于自己的奢侈品文化和不同的理解，購買奢侈品消費給他們帶來不同程度的滿意度。由于奢侈品對于消費者的效用趨于無窮大，消費者不會因為奢侈品的價格上漲而放棄購買奢侈品，相反，只有高昂的價格才能顯示消費者的地位和實力，所以沒有替代的價格效應(yīng)。但是，價格上漲導(dǎo)致消費行為的收入效應(yīng)影響還是存在的。因此，對于中產(chǎn)階級來說，不管他們的消費習(xí)慣和奢侈品的目的，奢侈品的價格上漲還是可能導(dǎo)致市場規(guī)模的下降，盡管下降可能有所不同。

3、對并不富裕的消費群體消費行為的作用效果分析。能夠購買奢侈品的絕對不是貧窮人群，但在多大富裕程度上才愿意購買奢侈品，完全取決于個人的喜好。奢侈品市場除了富裕的消費者之外，還有大量的消費者并不富裕。無論是購買自己的使用還是饋贈，因為這一部分消費者購買奢侈品是他們必需的消費行為，價格上漲造成的替代效應(yīng)非常小，幾乎可以忽略不計，但憑自己的能力購買，價格變化帶來的收入效應(yīng)將非常明顯。因此，稅收引起的奢侈品價格上漲，在一般不富裕人群的市場影響是比較明顯的。

（二）奢侈品稅對奢侈品制造業(yè)的作用效果分析。制造業(yè)的發(fā)展是離不開消費的拉動。在中國，一些奢侈品消費市場規(guī)模還需要培養(yǎng)。例如，游艇行業(yè)市場，2014年7月在浙江省新落成的國際和平會展中心舉辦的第一次休閑游艇展覽由于參觀人數(shù)沒有達(dá)到預(yù)期，組織者在展覽3天后不得不取消原定舉辦游艇經(jīng)濟(jì)論壇游艇業(yè)、投資論壇和小范圍實質(zhì)性貿(mào)易談判等活動。此外，環(huán)球藍(lán)聯(lián)免稅購物專業(yè)服務(wù)提供的最新報告還透露，2020年中國的平均出境旅游購物支出為1，026美元，與俄羅斯、美國和日本的免稅購買者相比，需要多支付超過1倍的花費。普華永道的一份報告稱，每年中國奢侈品消費超過一半是在境外，這對國內(nèi)奢侈品制造業(yè)和經(jīng)銷商的影響作用比較高。

四、我國奢侈品市場稅收問題與改革建議

（一）奢侈品市場稅收問題

1、征稅范圍過窄。目前，我國的應(yīng)稅消費品有化妝品、煙草、酒等其他14種，但其中歸納于奢侈品的不多，只有高檔手表、玉石珠寶、游艇等幾種商品，大多價格和特性相當(dāng)于奢侈品的商品還未納入征收范圍內(nèi)。這已經(jīng)使得原有的消費稅制度制定初衷相去甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重限制了通過稅收調(diào)控作用的發(fā)揮。當(dāng)前形勢是，國際奢侈品品牌紛紛進(jìn)入中國市場，在攫取巨額利潤同時，使得貧富差距越來越明顯；由于稅收范圍太窄，許多奢侈品沒有得到適當(dāng)調(diào)整，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)自發(fā)性弊端不斷出現(xiàn)，這些問題都是嚴(yán)重影響我國奢侈品市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。

2、稅率偏低且設(shè)置不合理。奢侈品是非生活必需品，只是富人階層所享受的高端消費品，作為頂級社會財富的象征，對奢侈品進(jìn)行征收課稅一直是廣大人民關(guān)注的問題，因為它不僅關(guān)系到稅收的調(diào)節(jié)功能作用發(fā)揮，而且體現(xiàn)了對社會財富收入相對公平的追求。此外，稅率的設(shè)定也導(dǎo)致了我國目前的奢侈品稅收混亂，稅收調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮作用，結(jié)合我國國情，稅率設(shè)置不合理也導(dǎo)致了我國收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大和社會的仇富心態(tài)的增加。

（二）奢侈品稅改革建議

1、將更多的奢侈品和行為納入消費稅征稅范疇。消費稅是一種選擇性的商品稅。目前，只有選定的14類商品作為應(yīng)稅項目稅稅基較窄。在這一階段，應(yīng)該是更多的把奢侈品、高端消費品和消費者活動歸納進(jìn)稅收范圍內(nèi)。對服務(wù)性奢侈品征收稅。奢侈性服務(wù)指的是進(jìn)行高品質(zhì)精神享受的服務(wù)性消費，一般收入階層是沒有經(jīng)濟(jì)實力去享受的，從這一角度來看，它與實體存在的奢侈品無本質(zhì)的區(qū)別。因此，從立法的角度也應(yīng)考慮到把這些高檔消費納入奢侈稅的征收范圍。

2、進(jìn)行稅率調(diào)整。從征收消費稅的國家來看，各國在稅率高低的選擇上都有一些共同特點：一是基本消費品稅率低，非必需品稅率高；二是奢侈品、危害身體健康及違反社會公德的稅率高。因此，提出建議：（1）奢侈品消費稅稅率采用累進(jìn)稅率。商品價值水平可以反映消費者承擔(dān)稅收的能力。（2）提高一些消費品的商品稅率，如木制一次性筷子、汽油、香煙、柴油等的消費稅率。（3）通過降低啤酒、黃酒、低品質(zhì)化妝品等消費品的稅率，以減輕消費者日常生活開支的負(fù)擔(dān)。

3、消費稅收入專款專用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及先讓一部分富起來的號召下，我國城鄉(xiāng)之間，各個地區(qū)之間的收入分配格局出現(xiàn)了失衡的現(xiàn)象，收入差距拉大，社會財富集中在少數(shù)人手中。稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，因此為了更好地發(fā)揮稅收功能，可以借鑒美國消費稅等國外稅收指定做法的經(jīng)驗和方法。國家將建立政府專用的奢侈品征收基金征收消費稅，或者補償受環(huán)境污染影響的人，或者向低收入群體支付補貼，這不僅可以實現(xiàn)良好的消費稅稅收調(diào)節(jié)功能，還有助于縮小貧富差距。

五、結(jié)語

奢侈稅的設(shè)置，不僅符合國家建設(shè)環(huán)境友好、節(jié)約資源的社會發(fā)展戰(zhàn)略，而且在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)社會公平方面起到積極作用。但對我國奢侈品消費稅征收對市場的影響有利也有弊，因此如何進(jìn)行專業(yè)和詳細(xì)的制度設(shè)計，特別是稅收保障公平，同時在盡量減少效率損失或提高效率時要保證相對的公平，這些都是對奢侈品征稅制度制定需要考慮和注重的問題。