事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施探討

◆蘇東航 孟 睿

近幾年來，我國事業(yè)單位改革所取得的階段性成果是令人矚目的，這說明加大資金管理力度，高度重視資金管理環(huán)節(jié)，方可大幅度提升事業(yè)單位財務(wù)管理的總體水平，推動事業(yè)單位向科學(xué)化方向轉(zhuǎn)變。如何保證內(nèi)部財務(wù)控制成效，強化財政風(fēng)險防范力度，提高財務(wù)內(nèi)部管理效率及事業(yè)單位資金使用量，受到越來越多從業(yè)人員的關(guān)注[1]。除明確劃分財務(wù)會計的日常工作內(nèi)容外，搭建健全完善的管理機構(gòu)及管理機制，始終遵循財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作原則，通過設(shè)定財務(wù)會計內(nèi)部控制工作目標(biāo)的方法，能大幅度提升總體工作效果，保證事業(yè)單位各項工作有序開展。鑒于此，本文針對事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的概念及價值作用分析

（一）概念

內(nèi)部控制是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的主體內(nèi)容，指以各單位工作職能及政府職能為基礎(chǔ)對資金財務(wù)所開展的管理措施，說明事業(yè)單位資金籌措及使用均無法脫離財務(wù)管理的支持，屬于占據(jù)重要地位的關(guān)鍵性工作環(huán)節(jié)。由此可見，合理管理、控制及監(jiān)督資金的日常使用，能大幅度增強事業(yè)單位內(nèi)部管控的力度，保證資金使用的合理性、科學(xué)性及有效性[2]。同時，事業(yè)單位開展財務(wù)會計內(nèi)部控制期間，大力推行內(nèi)外管理模式，消除影響管理質(zhì)量的風(fēng)險因素，真正意義上做到優(yōu)化資源配置，改變原有的資金使用模式。

（二）價值作用

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制能大大提高總體工作質(zhì)量，取得令人滿意的控制成效，不止能有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，更能保護周圍人民群眾的切身利益。由此可見，事業(yè)單位管理中財務(wù)會計內(nèi)部控制占據(jù)著極其重要的地位及作用，說明內(nèi)部控制不可輕易忽視[3]。同時，始終貫徹財務(wù)會計內(nèi)部控制工作流程，強化總體工作力度，能大大降低違法違規(guī)行為的發(fā)生風(fēng)險，并且財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效實施，能保證財務(wù)監(jiān)督的工作成效，消除風(fēng)險因素的負面影響，提高資金利用率。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的不足

（一）內(nèi)控意識有待提高

目前我國事業(yè)單位財務(wù)管理人員普遍存在著忽略財務(wù)控制的問題亟待需要解決，即財務(wù)控制認知不夠全面，極個別事業(yè)單位財務(wù)管理人員對于財務(wù)工作缺乏基礎(chǔ)性了解，其重視程度有待提升，以至于財務(wù)管理工作出現(xiàn)任務(wù)不明確或重點不清晰的問題，這在不同程度上影響其資產(chǎn)管理水平。雖然財務(wù)管理工作專業(yè)性強且完全交由獨立部門運營，但是其工作流程與其他部門間聯(lián)系密切。一旦財務(wù)管理人員自身工作水平不足則難以與其他部門間進行有效的溝通協(xié)調(diào)，無法保證總體工作質(zhì)量。同時，極個別人員受自身認知局限的影響，其配合程度較為低下，勢必大大增加財務(wù)管理部門的工作量，以至于產(chǎn)生各種消極影響。

（二）監(jiān)督作用有待加強

會計核算管理機制產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代，主張所有會計機構(gòu)交由事業(yè)單位自主管理，即所有會計人員由單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一負責(zé)，完全服務(wù)于單位的日常工作。從財政機制的角度來看，上級領(lǐng)導(dǎo)僅僅具備管理及任用會計人員的權(quán)利，例如：全面考察從業(yè)人員的職業(yè)資格、專業(yè)知識及工作技能，能有效規(guī)避各種賬目混亂問題，包括偷稅漏稅、私設(shè)小金庫及貪污浪費等[4]。同時，會計集中核算機制的推行，符合集中辦理核算工作的要求，完全取消同級別事業(yè)單位會計機構(gòu)及人員，大大提高財務(wù)核算工作的有效性，充分發(fā)揮其監(jiān)督及管理作用，避免出現(xiàn)“暗箱操作”等行為，但是受內(nèi)部控制監(jiān)督機制不夠健全的影響，弱化其部分管理作用。

（三）配套機制有待完善

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)機制尚未健全，并且事業(yè)單位不存在完整的內(nèi)部管理機制，無法保證其系統(tǒng)規(guī)范條文的可靠性。新會計法實施初期受到多方面因素的影響，例如：不存在相匹配的管理機制及實施細則等，無形之中造成法律機制與實踐操作相脫節(jié)的情況。再者，部分事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的重視程度有待提升，工作人員自身存在意識淡薄及認知不全面的問題，一旦不完整的內(nèi)部控制管理制度則累及內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以至于管理工作嚴謹性及嚴密性不足。此外，即便事業(yè)單位內(nèi)部早已設(shè)置相應(yīng)的管理機制，但是受多方面因素的影響，無法落實其管理細則，無法保證管理機制的執(zhí)行效果。

（四）人員素質(zhì)有待提升

事業(yè)單位明確要求內(nèi)部控制財務(wù)會計具備專業(yè)的知識底蘊、工作技能及實踐能力，而此類人才數(shù)量較少，呈現(xiàn)出人才缺口持續(xù)擴大的情況，以至于造成內(nèi)部會計人員綜合素質(zhì)與實際工作水平相脫節(jié)的情況。例如：財務(wù)會計內(nèi)部控制人員自身專業(yè)知識水平不足，極個別工作人員自身綜合素質(zhì)水平較差，不具備實踐操作能力，與崗位實際要求相背離。同時，社會經(jīng)濟快速發(fā)展，國家經(jīng)濟實力不斷增強，以至于財政撥款量漸漸增多，尤其是各事業(yè)單位的工作職能不同，決定其所獲取的撥款額度也存在著明顯的差異性，無形之中加劇各個單位間相互攀比的風(fēng)氣。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的措施分析

（一）改變自身認知

在實際控制的過程中，相關(guān)事業(yè)單位高度重視財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，以事業(yè)單位自身發(fā)展方向為參照，根據(jù)總體發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，制定科學(xué)合理且不脫離實際要求的內(nèi)部控制管理方案，并且明確各崗位各人員的工作任務(wù)，鼓勵其轉(zhuǎn)變以往工作理念，從根源上認識到開展財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的意義及作用。同時，鼓勵所有部門間協(xié)同合作，尤其是非財務(wù)部門，廣泛參與財務(wù)會計內(nèi)部控制工作之中，不得將內(nèi)部控制視為財務(wù)部門的工作，充分發(fā)揮財務(wù)部門與非財務(wù)部門的協(xié)同作用。

（二）革新管理模式

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，事業(yè)單位勢必要加快產(chǎn)權(quán)制度的改革進程，促使現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理模式向現(xiàn)代化方向轉(zhuǎn)變。因此，在實際控制的過程中，相關(guān)事業(yè)單位要主動引進企業(yè)法人內(nèi)部管理模式，將現(xiàn)代化企業(yè)管理制度視為參照依據(jù)，大力推行產(chǎn)權(quán)分離模式，組建各級管理機構(gòu)，能保證內(nèi)部控制工作有序開展。同時，突出資產(chǎn)管理工作的重要性，將其納入日常工作范疇，預(yù)防因管理措施不得當(dāng)而引發(fā)管理風(fēng)險問題。

（三）構(gòu)建完善的管理機制

從事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制角度來看，機制建設(shè)是不可或缺的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，這從側(cè)面說明體系建設(shè)完善性及科學(xué)性直接決定機制落實及執(zhí)行的效果，甚至累及事業(yè)單位財務(wù)管理的總體成效。因此，做好事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，勢必需要搭建完善健全的制度體系，即建設(shè)完善健全的內(nèi)部控制機制，例如：具體建設(shè)期間，相關(guān)事業(yè)單位結(jié)合會計工作的特點及要求，將其與預(yù)防控制理念相結(jié)合，不斷完善現(xiàn)有的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，再以控制制度為依托，形成約束機制及體系。

（四）增強執(zhí)行力度

無論任何制度推廣及落實均無法脫離個人力量的支持。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制機制真正落實的目標(biāo)，完成既定任務(wù)，除去建設(shè)及完善制度內(nèi)容外，更需要事業(yè)單位內(nèi)部人員的相互配合，例如：引進領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任機制，為保證內(nèi)部控制制度的落實效果提供強有力的組織層面支持。同時，將責(zé)任人決策與責(zé)任風(fēng)險間相掛鉤，大大提高決策的慎重程度，有助于內(nèi)部控制機制的順利實施。

（五）強化監(jiān)督考核機制

為保證財務(wù)會計內(nèi)部控制工作成效，相關(guān)事業(yè)單位健全現(xiàn)有的考核機制，立足于事業(yè)單位實際，引進財務(wù)會計監(jiān)督機制，不僅能大大提高財務(wù)會計的工作效率，更能保證其工作成效。例如：以內(nèi)部審計為例，是內(nèi)部控制工作的主體內(nèi)容，占據(jù)著極其重要的地位及作用，而具體工作期間，工作人員根據(jù)財務(wù)會計的工作現(xiàn)狀，劃分出獨立的內(nèi)部審計流程，強化內(nèi)部審計的執(zhí)行力度，有助于及時發(fā)現(xiàn)及積極解決財務(wù)會計管理工作中所遇到的各種問題，促使財務(wù)會計工作轉(zhuǎn)向良性發(fā)展道路上來。

四、結(jié)語

目前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制所存在的部分問題，要解決一些問題，相關(guān)事業(yè)單位要側(cè)重于樹立職工內(nèi)部控制意識及信念，高度重視內(nèi)部控制活動，全面分析其現(xiàn)存問題及產(chǎn)生原因，從根源上提升財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作質(zhì)量，促使該項工作有序開展。同時，擬定切實可行的財務(wù)會計內(nèi)部控制機制，消除影響事業(yè)單位資金及固定資產(chǎn)安全性的相關(guān)風(fēng)險因素，進一步促進我國事業(yè)單位長遠發(fā)展。