行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)探究

□文/張金莉 張曦敏

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］近年來，隨著全面深化改革和依法治國的不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)問題逐漸凸顯出來。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，指出新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨的新要求，并提出內(nèi)部審計(jì)工作未來發(fā)展新路徑，以期為我國行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作提供幫助。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述及意義

（一）概述。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格遵循國家審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，依照相關(guān)政策、法律對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施全方位監(jiān)督、審核，通過審計(jì)第一時間找出問題及漏洞。

（二）意義

1、有利于行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理體系，增強(qiáng)內(nèi)部管理質(zhì)量。在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)通過審計(jì)第一時間找出行政事業(yè)單位工作中的短板與漏洞，并給予建議進(jìn)行糾正，解決其遇到的問題。行政事業(yè)單位工作人員可利用有效的內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，對其內(nèi)部控制與管理體系進(jìn)行優(yōu)化，從而增強(qiáng)內(nèi)部管理質(zhì)量。

2、有利于保護(hù)國家資金安全，防范國家資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位是國家秩序正常運(yùn)行的重要保障，通過對行政事業(yè)單位實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)，不僅加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，有力的支持了國家審計(jì)工作順利開展，而且還能使國家資產(chǎn)得到有效保護(hù)，促進(jìn)了國家及社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的未來發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督。為避免領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)利濫用、資產(chǎn)流失等，內(nèi)部審計(jì)需要對行政事業(yè)單位進(jìn)行全方位的實(shí)時監(jiān)督，合理把控，對類似行為加以約束，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。通過內(nèi)部審計(jì)還可以幫助行政事業(yè)單位降低經(jīng)營管理中遇到或潛在的風(fēng)險行為，在對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督檢查時，可以第一時間發(fā)現(xiàn)問題或潛在風(fēng)險，并做出正確判斷，使行政事業(yè)單位可以有效避免違規(guī)行為的發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)營活動的健康發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)有助于其內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。內(nèi)部審計(jì)不僅是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的一個重要分支，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效建設(shè)和完善的重要手段。行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要工作是：評價行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動；檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；檢驗(yàn)國有資產(chǎn)的有效利用情況；單位內(nèi)部目標(biāo)是否如期實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門通過評估內(nèi)部控制的效率和效果，并促進(jìn)控制的持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助事業(yè)單位建設(shè)和完善有效的內(nèi)部控制體系。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，內(nèi)部審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用，就必須擁有一套協(xié)調(diào)高效的內(nèi)控控制運(yùn)行體系，在該體系中，需要分工明確，權(quán)責(zé)分明。2012年末財(cái)政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求全國黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等自2014年起執(zhí)行。首先，就目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，仍然存在內(nèi)控建設(shè)不健全、行政事業(yè)單位內(nèi)控思想意識不到位等一系列情況，在日常管理活動中，行政事業(yè)單位人員對其財(cái)務(wù)活動的風(fēng)險分析不到位，缺乏全面控制管理，不能有效避免事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的發(fā)生。其次，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部并未設(shè)置相關(guān)的審計(jì)部門；部分行政事業(yè)單位雖設(shè)置了審計(jì)部門，但一些負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)人員沒有形成正確的審計(jì)思維，缺乏對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，從而弱化了行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，降低審計(jì)部門的權(quán)威性與制約性，增加單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用無法充分發(fā)揮。

（二）部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。協(xié)調(diào)在內(nèi)部審計(jì)中起著至關(guān)重要的作用，在工作協(xié)調(diào)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能需要依賴事業(yè)單位內(nèi)部的工作成果，雙方需要共享信息、相互協(xié)調(diào)，確保信息的對稱性以及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。如果部門之間沒有辦法做好有效的溝通與協(xié)調(diào)，則之后的整個審計(jì)工作將無法順利進(jìn)行，不僅會影響審計(jì)工作的進(jìn)程，而且會影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，最終也會影響被審計(jì)單位效益。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能缺乏獨(dú)立性

1、缺乏組織層面的獨(dú)立性。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門處于獨(dú)立地位，但根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及其特殊性，大部分行政事業(yè)單位屬于內(nèi)部審計(jì)部門的上級機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)單位，這將導(dǎo)致二者之間的行政級別存在不平等性。并且，一些事業(yè)單位的上級關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識的了解不夠深入，在思維方式與行為方式上去順應(yīng)新時代發(fā)展的需求相對比較困難，這也使得審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)工作過程中承受來自上級領(lǐng)導(dǎo)的壓力，極大地降低了審計(jì)部門的自身的獨(dú)立性，從而影響其得出的審計(jì)結(jié)果。

2、缺乏人員層面的獨(dú)立性。對于一些內(nèi)部審計(jì)人員來說，有的是從其他部門調(diào)離或管理人員兼任，缺乏應(yīng)有的專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)，無法有效的規(guī)范自身行為，在制定審計(jì)計(jì)劃、開展審計(jì)程序時可能會受到某些利益的誘惑或牽制，審計(jì)工作的公平性將受到破壞，最終導(dǎo)致無法順利開展獨(dú)立審計(jì)活動。

（四）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向性相對薄弱。在新的市場環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在實(shí)際工作中具有較高的審計(jì)效率和較強(qiáng)的可操作性，能夠更確切地評估審計(jì)風(fēng)險，保障財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益。但目前我國行政事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向性相對比較薄弱，一些管理層對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有給予太多關(guān)注，而以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主的內(nèi)部審計(jì)可能會增加審計(jì)成本，從而降低內(nèi)部審計(jì)的效率。所以，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)傾向于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不僅僅局限于傳統(tǒng)審計(jì)模式，通過以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為側(cè)重點(diǎn)，可以改變之前審計(jì)方法所帶來的這些問題，利用對事業(yè)單位及其所處環(huán)境的狀況的了解，對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行判斷，并識別重大錯報(bào)風(fēng)險，制訂出總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低。隨著社會的進(jìn)步，信息化時代的到來，大數(shù)據(jù)，云計(jì)算等高新技術(shù)的出現(xiàn)，許多行業(yè)也逐步現(xiàn)代化，行政事業(yè)單位管理也不例外。目前，許多行政事業(yè)單位審計(jì)建設(shè)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫還停留在初級階段，在實(shí)際審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)部門沒有良好的利用信息技術(shù)。由于在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員需要獲取大量信息對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫不僅節(jié)省了審計(jì)人員搜尋大量信息的時間，降低了人工成本，而且還提高了審計(jì)工作效率。

四、新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨的要求及創(chuàng)新路徑

（一）新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系之一，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理和控制起著重要作用。在新時代下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)給行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作帶來的變革，所以內(nèi)部審計(jì)必須與時俱進(jìn)，不斷改革創(chuàng)新，從而推動行政事業(yè)單位高效快速發(fā)展。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立健全性、獨(dú)立性等問題，內(nèi)部審計(jì)人員對其自身的綜合素質(zhì)以及對工作的重要性的認(rèn)識相對不足等情況仍然普遍存在，這是由于我國內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展較晚，相關(guān)制度準(zhǔn)則不夠完善所造成的?，F(xiàn)今，隨著國家法律制度的逐步完善以及新時代下工作發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)越來越得到社會關(guān)注，行政事業(yè)單位也逐漸意識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，但由于單位缺乏內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，使得大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作沒有產(chǎn)生實(shí)際效用。因此，為了適應(yīng)我國社會復(fù)雜的審計(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步改革內(nèi)部審計(jì)工作，行政事業(yè)單位必須結(jié)合本單位的具體情況，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的地位，給予內(nèi)部審計(jì)足夠的資源與權(quán)力支持，使內(nèi)部審計(jì)能夠真正的發(fā)揮作用，成為可靠的決策依據(jù)。

（二）新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨的創(chuàng)新路徑

1、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)制度。完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)制度是新時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新的重要組成部分。對此，可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基本要求。此外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，避免與其他部門產(chǎn)生隸屬關(guān)系，影響內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。（2）完善內(nèi)部審計(jì)制度。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)前和未來內(nèi)部審計(jì)開展工作的需要，因此有必要對當(dāng)前制度準(zhǔn)則進(jìn)行梳理和修訂，增加新時代對內(nèi)部審計(jì)工作帶來的變革，并結(jié)合有借鑒意義的內(nèi)部審計(jì)案例，使修訂后的制度準(zhǔn)則具備前瞻性和實(shí)用性，為運(yùn)用制度準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。

2、強(qiáng)化審計(jì)人員技能，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。新時代下，行政事業(yè)單位的有效發(fā)展越來越離不開內(nèi)部審計(jì)工作，因此為了保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)培養(yǎng)內(nèi)審人員，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，具體可從以下幾方面進(jìn)行：（1）完善內(nèi)部審計(jì)部門崗位選拔和晉升制度。首先，設(shè)置合理的崗位選拔制度。對外，通過事業(yè)單位考試等，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行綜合選拔，對于那些沒有達(dá)標(biāo)的參選人員，堅(jiān)決不予錄用。對內(nèi)，對于優(yōu)秀的其他部門人才，通過培訓(xùn)可以在崗位編制允許的情況下，調(diào)任內(nèi)部審計(jì)工作，但在實(shí)際工作時要注意其獨(dú)立性。其次，保障晉升制度的公平性。通過創(chuàng)建公平的業(yè)務(wù)競爭平臺以及合理的獎懲機(jī)制，鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員對現(xiàn)有的工作進(jìn)行創(chuàng)新，對有特殊貢獻(xiàn)的人員予以儲備晉升。（2）加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提升道德意識。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，大力支持內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)的各項(xiàng)培訓(xùn)活動，積極參與國家審計(jì)項(xiàng)目，以保證人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及眼界都能夠得到有效的提升。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)需求，建立健全內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)制度，采用邀請審計(jì)專家學(xué)者授課、外出考察、專題培訓(xùn)、建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站等方式進(jìn)行學(xué)習(xí)。既要學(xué)習(xí)專業(yè)技能知識，又要學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)思維，以提高內(nèi)部審計(jì)人員對新變化的反應(yīng)能力。同時還要了解相關(guān)領(lǐng)域知識，例如經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收、法律、信息技術(shù)等領(lǐng)域，明確在何時需要聘請外部專家來獲得幫助。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)開展對底線規(guī)定的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。新時代下，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響。在“大智移云”的背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)難以滿足新時代的社會需求和行政事業(yè)單位需要，因此在新時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與時俱進(jìn)，重新審視自身職能，積極做出調(diào)整，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，推動內(nèi)部審計(jì)工作的深化和優(yōu)化，具體從兩方面進(jìn)行：一方面行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對實(shí)時的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘處理，經(jīng)過系統(tǒng)分析梳理有用信息，得到精準(zhǔn)化的審計(jì)結(jié)果；另一方面行政事業(yè)單位應(yīng)搭建信息交流平臺，加強(qiáng)各協(xié)作單位之間的交流互動，分享內(nèi)部審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)，規(guī)避潛在審計(jì)風(fēng)險，保障審計(jì)工作質(zhì)量。同時各部門、各單位之間也應(yīng)進(jìn)行資源共享，有效節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，為全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)，最大限度地開發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門的整體效能。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳，提高內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的功能，離不開高層領(lǐng)導(dǎo)人員的支持和重視，因此必須加大宣傳力度，使行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)的了解更加全面與深入。首先，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人一定要在思想上引起高度重視，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過舉辦內(nèi)部審計(jì)部門開放日和咨詢會等活動，在輕松環(huán)境下與高層和中層人員互相了解和對話，使高層領(lǐng)導(dǎo)者真正地認(rèn)識到審計(jì)工作的必要性與重要性，對單位各項(xiàng)活動進(jìn)行合理監(jiān)督，充分發(fā)揮糾錯和警示作用。其次，內(nèi)部審計(jì)部門還要做好單位內(nèi)部的宣傳工作，通過宣傳手冊、出版物、公告和業(yè)務(wù)通訊等方式，提供內(nèi)部審計(jì)或履行職責(zé)中的生動故事，充分調(diào)動員工的積極性，力爭獲得最大的支持與認(rèn)可，使內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到單位各個部門中。只有廣大群眾參與到審計(jì)工作建設(shè)中，將審計(jì)工作與單位各個活動充分關(guān)聯(lián)起來，審計(jì)的職能才能得到充分發(fā)揮，審計(jì)部門的工作效率和工作質(zhì)量才能得到有效提升。因此，內(nèi)部審計(jì)部門一定要加大宣傳力度，提高人們的思想認(rèn)知。

五、結(jié)語

總之，隨著新時代下行政事業(yè)單位改革的不斷深入和完善，務(wù)必要真正地意識到內(nèi)部審計(jì)工作的意義與重要性，并根據(jù)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的漏洞、短板等展開全方位地探究，制定新的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑，高效的開展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。只有這樣，才能夠最大化地體現(xiàn)出行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的價值與優(yōu)勢，為實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。